Енвд стоматология. Ндс при оказании стоматологической помощи. Как открыть стоматологическую клинику

Стоматологическая клиника может быть не только бюджетной, но и частной, причем данная деятельность подвергается обязательному лицензированию. Только при наличии лицензии должного образца можно лечить зубы пациентам. При этом реализуемые услуги не облагаются добавленным налогом.Расходы на получение лицензии относятся к будущим периодам (показываются на 97 счете) и равными долями распределяются в течение всего периода действия лицензии. Для организации столь сложного бизнеса необходимо наличие не только медицинских знаний, но и понимание основ его ведения. Речь идет не только об особенностях закупки оборудования и рекламе, но, прежде всего, о ведении бухгалтерской документации и учете всех совершаемых операций. В статье рассмотрим бухучет в стоматологии на ОСНО и УСН.

Особенности бухучета в стоматологической клинике на ОСН и УСН

Медицинские организации и предприниматели могут использовать самый простой вариант системы налогообложения – УСН. Переход к данной системе осуществляется добровольно с момента образования или с начала любого года.

Применение данной системы налогообложения, прежде всего, существенно упрощает уплату налога с прибыли.

Основная сложность в ведении бухгалтерского учета заключается в наличии действующих норм, касающихся списания израсходованных в процессе лечения медицинских материалов. От этого во многом зависит правильность формирования цен на услуги, а также корректность определения налоговой базы по налогам ОСН и УСН.

При открытии медицинской клиники для правильного ведения бухгалтерского по ОСН и УСН необходимо наличие следующих документов:

Журнал для ведения учета осмотров пациентов;
Журнал для учета движения медицинских материалов;
Книги инвентаря;
Журнал для учета используемых в работе материалов;
Книга для учета медицинской документации на сотрудников клиники, учет медицинских книжек и профилактических осмотров;
Сводный отчет по предоставляемым медицинским услугам.

Также для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется завести электронные карты пациентов.

При регистрации документов в налоговой следует учитывать, что ОСН применяется по умолчанию, если не было предоставлено заявление на переход к УСН.

При выборе системы ОСН взимается общий налог на прибыль в размере 20%.

УСН же подразделяется на два вида:

УСН «Доходы», при котором предприниматель выплачивает налог в размере 6% от прибыли стоматологической клиники;
УСН «Поступления минус затраты» – стоматологическая клиника выплачивает налог 15% с разницы между приходом и расходом денежных средств.

По сравнению с основной системой УСН является наиболее выгодной и имеет ряд преимуществ. Однако следует учитывать, что избрать систему УСН могут стоматологические клиники при соблюдении ряда условий по величине дохода, среднегодовому числу персонала, значительной личной доли в УК, а также ряду других критериев.

Сравнительная таблица ОСН и УСН

	ОСН	УСН
Основной налог	На прибыль	Единый специальный
Ставка	20%	6% с дохода или 15% с доход-расход
Страховые взносы		Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30%
Ведение бухучета	Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде.	Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде
НДС	Не платится в связи с освобождением стоматологической деятельности от данной нагрузки по 149 ст. НК РФ (при наличии лицензии на данный вид деятельности)
Критерии применения	Применяется по умолчанию	Доход за 9мес. < 45млн.руб. с учетом дефлятора. Среднегодовой показатель персонала < 100 чел. Стоимость ОС в остаточном значении < 100 млн.руб. Собственная доля в УК > 75%

Бухучет в стоматологии. Основные операции и проводки

Бухгалтерский учет в стоматологической клинике практически не отличается от аналогичного процесса в организации, оказывающей иные виды услуг. Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов.

К основным операциям учета относятся:

Учет предоставленных медицинских услуг;
Учет доходно-расходных показателей;
Учет медицинского инвентаря и медикаментов;
Учет основных и вспомогательных средств;
Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа.

В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов.

Учет основных средств в стоматологии, проводки

Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии. Необходимо обеспечить наличие необходимой документации, включающей инвентарные карты, передаточные акты, накладные – применяемые документы имеют унифицированные формы.

Основные средства стоматологической клиники:

здания,
медицинское оборудование,
вычислительные приборы,
транспорт.

Медицинское оборудование в стомтологии дорогостоящее, поэтому обычно приобретается за счет лизинга или кредита, выданного обслуживающим банком. Также оно может быть куплено на собственные средства или получено в виде взноса от одного из учредителей.

Учет основных средств включает в себя:

Оприходование по факту поступления;
Начисление амортизации в ходе эксплуатации;
Выбытие основного средства или его списания в силу непригодности или изношенности.

Основные проводки:

Деб.08 Кред.60 – отражение расходов клиники на приобретение ОС (сумма всех фактических затрат по поступлению);
Деб.01 Кред.08 – принятие к учету;
Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений;
Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточности стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

Если основные средства поступают на сумму менее 40 000 рублей, их можно сразу списывать на себестоимость медуслуг.

Очень важно учитывать поступление всех основных средств в клинику, на каждый объект заполняется инвентарная карта.

Также производится учет перемещения основных средств внутри организации – забор медицинских средств со склада, их целевое использование и списание.

Периодически стоматологическое оборудование может подвергаться переоценке, а при необходимости также ремонту или проведению процедур, улучшающих состояние объектов, повышающих их функциональность и производительность. Данные операции также подлежат обязательному документированию и отражению в бухучете.

Пример поступления ОС при лизинге: проводки

Стоматологический центр приобрел в лизинг оборудование. Лизинговая компания в декабре 2016г. купила и нужное оборудование за 1300000 руб. и передала его в центр на 5 лет. Расходы на доставку 20000 руб. за счет центра. Лизинговый платеж за месяц – 25000 руб.

Проводки

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
1300000	Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования
20000	Расходы на доставку	20	76
20000		76	51
25000	Ежемесячная проводка на сумму начисляемых лизинговых платежей	20	76
25000	Ежемесячная проводка по оплате начисленного платежа	76	51

Учет запасов в стоматологии, проводки

В бухгалтерских отчетах обязательно должен вестись учет запасов в стоматологии – расходных оборотных ценностей, приходуемых на счет 10 и полностью расходуемых за короткий временной промежуток (лекарственные препараты, средства гигиены, медицинские инструменты и инвентарь, спецодежда).

Запасы в стоматологии могут быть приняты на склад в процессе приобретения за плату, а также в виде вклада в уставной капитал клиники или безвозмездного дара. В зависимости от способа поступления запасов, 10 счет взаимодействует с соответствующим счетом.

Если учет ведется по фактической стоимости, то проводка по поступлению от поставщика имеет вид:

Деб.10 Кред.60 – поступление запасов по фактической стоимости.

При этом происходит распределение поступивших партий по аналитическим счетам и субсчетам 10 счета.

Под фактической стоимостью понимается:

При приобретении за плату – сумма всех затрат;
При получении в виде вклада – стоимость, определенная на основании оценки и согласованная учредителями;
При безвозмездном получении – средняя рыночная стоимость на аналогичный объект.

Если учет ведется по учетным ценам, то проводки такие:

Деб.15 Кред.60 – показана фактическая стоимость запасов;
Деб.10 Кред.15 – отражено оприходование запасов по учетным ценам;
Деб.16 Кред.15 – учтено превышение фактической цены над учетной;
Деб.15 Кред.16 – учтено превышение учетной цены над фактической.

В процессе отпуска запасов со склада совершается проводка Деб.20 Кред.10, то есть в конечном итоге стоимость запасов включается в цену стоматологических услуг.

Для ведения учета запасов применяются счета, предназначенные для аналитического учета. В соответствии с Приказом Минздрава, под материальными запасами может пониматься движимое имущество стоматологической клиники.

Пример учета запасов по фактической себестоимости: проводки

Стоматологический центр купил партию бинтов в количестве 1000 шт. Запасы приходуются по фактической себестоимости. Цена по документам поставщика за 1 бинт составляет 5 руб. Общая стоимость поступления 5000 руб. Затраты на доставку ложатся на плечи центра и составляют 500 руб. Весь полученный объем бинтов передан стоматологам.

Проводки

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
5000	Отражена стоимость приобретенных бинтов	10	60
500	Учтены расходы на доставку	10	60
5000	Произведена оплата за бинты	60	51
500	Произведена оплата за доставку	60	51
5000	Вся партия бинтов отпущена в производство	20	10

Учет медикаментов в стоматологии. Проводки

В стоматологической клинике учету подлежат все медикаменты, использующиеся при лечении зубов, а также различный дополнительный материал: вата, тампоны, тара, материалы.

Каждое движение медикаментов должно быть отмечено в бухгалтерских документах и отражено в бухгалтерских проводках.

Также бухгалтер ведет контроль по обеспечению правильной организации учета поступления и движения медикаментов и контролирует ведение стоматологами учета расходования медикаментов.

Для удобства составления отчетов рекомендовано хранить всю медицинскую документацию, в частности результаты всех медицинских исследований и анализов, наладить систему автоматического списания медицинских материалов после их использования, хранить информацию о посещении клиники на каждого пациента.

Операции по расходованию медикаментов отражаются по мере осуществления медицинских процедур, предусмотренных прейскурантом. Необходимо иметь технологическую карту расхода медикаментов по каждому виду стоматологических услуг. Главврачом утверждаются нормы расходования по различным услугам.

По итогам месяца каждый врач формирует отчет о выполненных процедурах, на основании которых в конце месяца производится списание медикаментов в нужном объеме.

Учет затрат в стоматологии

Процесс оказания стоматологических услуг – непрерывный, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.

Затраты собираются по дебету 20 счета (также могут дополнительно использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20.

Регистрация стоматологии - процесс достаточно трудозатратный и сложный, который занимает длительное время. Обязательное требование для регистрации стоматологии в ФНС - наличие медицинской лицензии. Если планируется открытие частной практики или стоматологического кабинета, то необходимо оформление документов ИП, если же деятельность будет более обширная, в формате стоматологической клиники, то нужно зарегистрировать юридическое лицо, например ООО.

Что необходимо для регистрации стоматологии

При наличии у вас медицинского образования и стажа работы в стоматологии вы можете создать собственный бизнес в этой сфере, а для этих целей нужно будет зарегистрироваться в ФНС в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Надо понимать, что медицинскую лицензию может получить только физическое лицо, поэтому, если вы не имеете необходимого образования и опыта, вам придется регистрировать юридическое лицо, а лицензии получать на сотрудников, которые будут у вас работать.

При регистрации стоматологии в ФНС в кодах видов деятельности (ОКВЭД) необходимо указывать следующие:

85.12 Врачебная практика;
85.13 Стоматологическая практика.

Дальнейшими шагами будут регистрация в фондах (ФСС, Пенсионный фонд), оформление книги учета расходов и доходов, заказ печати и открытие расчетного счета в банке.

После этого следует купить контрольно-кассовый аппарат (ККМ), заключить договор на его обслуживание и сопровождение и зарегистрировать соответствующий журнал в ФНС.

Требования, которым должно удовлетворять помещение, оборудованное под стоматологию, перечислены в следующих нормативных документах:

СанПиН 2.1.3.2630-10;
СанПиН 2956а-83.

Иногда дополнительно применяются региональные нормативные акты, в соответствии с которыми ведется деятельность в стоматологической сфере.

Самые строгие требования предъявляются Роспотребнадзором к площади помещения стоматологии. Так, для работы одной стоматологической установки в кабинете нужно не менее 14 кв. м свободного пространства. Каждый дополнительный прибор потребует еще 7 кв. м. Из этого следует, что для открытия стоматологии с одним рабочим местом площадь кабинета должна составлять порядка 30 кв. м (что сопоставимо с величиной однокомнатной квартиры). В расчет размеров помещения, которое потребуется для обустройства стоматологии, также нужно включить площадь туалетной комнаты (5 кв. м) и холла (102 кв. м).

Если позволяют финансовые возможности, то самый оптимальный вариант - это приобретение помещения под стоматологию в личную собственность. И, если оно на момент покупки относится к жилому фонду, необходимо перевести его в нежилой. Дополнительно нужно будет направить заявки на формирование проектов помещения: архитектурного, технологического, проекта электро- и водоснабжения, канализации, а в некоторых случаях - вентиляции. Все эти планы согласовываются в следующих инстанциях:

органы Госпожнадзора;
ТУ Роспотребнадзора;
архитектурно-планировочное управление;
госэкспертиза.

Далее нужно будет сделать ремонт с учетом некоторых особенностей: стоматологическое кресло должно быть подключено к канализации, водо- и электроснабжению, а для этого потребуется под полом проложить целую сеть коммуникаций. Также нужно будет установить сигнализацию, провести вентиляцию и т. д.

Какие требования необходимо соблюсти для лицензирования и регистрации стоматологии

Лицензионные требования зафиксированы в соответствующем положении о лицензировании определенных видов деятельности, однако все основные требования перечислены в действующем законодательстве РФ. В п. 7 ст. 3 закона № 99-ФЗ указано, что их главная задача - это обеспечение достижения целей лицензирования.

1. Требования к наличию зданий или помещений. Лечебные учреждения должны иметь в собственности или аренде здание, сооружение, строение, помещение. В целях подтверждения права на аренду нужно будет предъявить подписанный договор на съем помещения для стоматологии. Кроме указанных оснований допускается использование недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении. В этом случае подтверждающим документом будет свидетельство о государственной регистрации такого права.

2. Требования к помещениям. Основные и самые важные требования к используемым помещениям - это условия СанПиН, зафиксированные в Постановлении Главного государственного санитарного врача России от 10.05.2010 г. № 58 «Об утверждении СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность».

Также применяются требования к порядку оказания медицинской помощи, где в числе прочего описываются и стандарты оборудования помещений для оказания отдельных видов медицинских услуг.

3. Требования к медицинским изделиям. ИП, планирующий зарегистрировать стоматологию, должен доказать наличие у него необходимого медицинского оборудования и препаратов для оказания стоматологических услуг и проведения соответствующих работ. Законное основание такого владения подтверждается документально: предоставляются договоры поставок, товарные накладные, справки и пр. Также допускается аренда необходимых медицинских изделий.

Согласно п. 1 ст. 28 закона № 323-ФЗ медицинские изделия - это любые виды инструментов, приборов, материалов, оборудования, а также специализированное программное обеспечение, которые применяются в профилактических, диагностических и лечебных целях (в зависимости от рекомендаций производителя) для проверки состояния здоровья пациентов, реабилитации, замещении, восстановлении, исследованиях, корректировке анатомического строения и природных функций организма. При этом медицинские изделия не оказывают на человека фармакологическое, иммунологическое, генетическое или метаболическое действие.

4. Требования к государственной регистрации медицинских изделий. Лицо, занимающееся постановкой стоматологии на учет, должно предоставить сведения о государственной регистрации изделий медицинского назначения (приборы, инструменты, оборудование, аппараты, требующиеся для оказания медицинских услуг и проведения лечебных работ).

Порядок обращения изделий медицинского назначения в РФ определен Постановлением Правительства России от 27.12.2012 г. № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий». Постановка их на учет осуществляется ФС по надзору в сфере здравоохранения. Для подтверждения наличия государственной регистрации конкретных медицинских изделий нужно на каждое из них предъявить удостоверение, форму которого устанавливает соответствующий орган регистрации. При этом срока действия данный документ не имеет.

Медицинские изделия, созданные на основании индивидуальных клиентских заказов, государственной регистрации не подлежат, однако они должны изготавливаться сотрудниками медицинского учреждения, к которым предъявляются специальные требования. Применять такие изделия имеет право лишь заказавший их пациент.

5. Требования к квалификации руководящего персонала. Требования к образованию и квалификации директора стоматологии и его заместителей или начальников подразделений, несущих ответственность за оказание медицинских услуг, определяются Положением о лицензировании медицинской деятельности.

На основании Приказа Министерства здравоохранения РФ № 1183-Н от 20.12.2012 г. «Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников» управлять стоматологией может не только главный врач, но также и другие лица, занимающие руководящие посты.

Должность	Требования
Руководитель медицинской организации Заместитель руководителя медицинской организации, ответственный за медицинскую деятельность Руководитель подразделения лечебного учреждения, ответственный за медицинскую деятельность	Сертификат специалиста. Диплом и сертификат по дополнительному профессиональному образованию по специальности «организация здравоохранения и общественное здоровье».
Руководитель подразделения лечебного учреждения, осуществляющего медицинскую деятельность	Высшее профессиональное образование. Послевузовское (для специалистов с медицинским образованием) и (или) дополнительное профессиональное образование в соответствии с квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения. Сертификат специалиста (для обладателей медицинского образования).
	Высшее медицинское образование. Послевузовское и (или) дополнительное профессиональное образование в соответствии с квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения. Сертификат специалиста. Среднее медицинское образование и сертификат специалиста по соответствующему профилю - при намерении осуществлять доврачебную помощь.

В результате вступления в силу 01.01.2016 г. ст. 69 закона № 323-ФЗ стала возможной замена сертификата специалиста на свидетельство об аккредитации медицинского работника.

Переходный период также определен законодательно: на основании ч. 1.1 закона № 323-ФЗ он длится с 01.01.2016 г. по 31.12.2025 г. Сроки и этапы аккредитации медработников указываются и в приказе Министерства здравоохранения РФ № 127-Н от 25.02.2016 г. Дополнительно этот документ содержит информацию о категориях лиц, имеющих фармацевтическое, медицинское или другое образование, и о тех специалистах, которым необходимо проходить аккредитацию. На основании данного приказа в 2016 г. эту процедуру требуется пройти выпускникам вузов по направлениям «Стоматология» и «Фармация», а в 2017 г. - «Медико-профилактическое дело», «Педиатрия» и «Лечебное дело». Таким образом, к 2026 г. процесс аккредитации должен быть пройден всеми медицинскими и фармацевтическими работниками.

Сертификаты специалистов, полученные до 01.01.2021 г., будут действовать до окончания указанного в них срока.

6. Требования к стажу работы по специальности для руководителей. Для получения лицензии руководителям стоматологии, их заместителям, начальникам подразделений и индивидуальным предпринимателям нужно предоставить подтверждение не менее чем пятилетнего стажа работы в соответствующем направлении. При этом в обязательном порядке необходимо иметь высшее медицинское образование. Если же индивидуальный предприниматель получил лишь среднее специальное образование, то стаж его работы должен составлять не менее трех лет: здесь условия не такие строгие.

7. Требования к наличию штатных единиц и их квалификации. Человеку, оформляющему лицензию, необходимо подтвердить, что все работники, принятые в стоматологию на основании трудовых договоров, обладают средним, высшим, послевузовским и/или дополнительным медицинским образованием. Это требуется для предоставления заявленных услуг и осуществления работ. Также у сотрудников лечебного учреждения должны быть оформлены сертификаты специалистов (это касается работников с медицинским образованием).

8. Требования к квалификации медицинского персонала. Сотрудники с неоконченным высшим образованием имеют право работать на должностях только среднего медицинского персонала. Основные принципы допуска таких сотрудников к работе зафиксированы в приказе Минздравсоцразвития России от 19.03.2012 г. № 23-Н.

9.Требования к наименованию должностей и штатному расписанию. Для лечебных организаций установлены достаточно жесткие требования, в том числе и в названиях должностей. Так, они не могут обозначаться произвольно, их наименования регламентируются Приказом Министерства здравоохранения РФ от 20.12.2012 г. № 1183-Н «Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников».

Определение названий должностей в стоматологии происходит в соответствии с наименованиями специальностей, утвержденных приказом Министерства здравоохранения РФ от 07.10.2015 г. № 700-Н и приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.04.2008 г. № 176-Н.

Формирование штатных нормативов всех работников медицинского учреждения производится в зависимости от порядка оказания лечебной помощи. Их обязаны выполнять только государственные организации, оказывающие медицинские услуги. Во всех иных учреждениях нормативы носят рекомендательный характер.

10. Требования к системе внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности. Одно из главных условий для выдачи лицензии медицинской организации - осуществление внутреннего контроля качества и безопасности оказания лечебных услуг. Однако на сегодняшний день никаких нормативных актов, определяющих порядок его организации, не существует.

Часть 2 статьи 87 федерального закона № 323-ФЗ указывает на возможные пути проверки качества и безопасности предоставления медицинских услуг и на способы контроля и учета лечебной деятельности, в том числе и с разработкой схемы оценки работы медицинского персонала, оказывающего услуги такого рода.

Сейчас основным законодательным актом, регламентирующим контроль качества и безопасности, а также надзор в области медицины и здравоохранения, является Постановление Правительства РФ от 12.11.2012 г. № 1152 «Об утверждении Положения о государственном контроле качества и безопасности медицинской деятельности». Этот документ содержит в себе требования к организациям, ведущим деятельность в области медицины. На основании данного акта в медицинских учреждениях необходимо осуществлять внутренний контроль качества предоставляемых услуг, однако конкретный порядок действий при этом не определен.

Как получить медицинскую лицензию для регистрации стоматологии

Пояснения в отношении лицензирования стоматологической деятельности даны в постановлении российского Правительства от 07.04.2008 г. № 241, в соответствии с которым лицензии могут оформляться по следующим направлениям стоматологии:

1.Ортопедическая стоматология - задача ортопеда заключается в том, чтобы восстановить пациенту утраченные зубы, а также исключить травматическое воздействие как на них, так и на костную ткань и десны.

2.Детская стоматология - лицензируется в обязательном порядке и выделяется в особую сферу, т. к. этим специалистам необходимо понимать и физиологические, и психические особенности детского организма.

3.Терапевтическая стоматология - лечение кариеса на всех стадиях и в различных проявлениях.

4.Профилактическая стоматология - совокупность мероприятий в целях предотвращения кариеса и иных заболеваний ротовой полости.

5.Хирургическая стоматология - удаление зубов и осуществление различных операций в случае диагностики пародонтита, одонтогенных абсцессов или периостита.

6.Стоматология общей практики - ситуация, при которой ИП в одном лице оказывает все виды перечисленных выше услуг.

В полученной лицензии обязательно определяется период, в течение которого вы имеете право оказывать стоматологические услуги, при этом по его окончании вы можете продлить лицензию без повторного сбора первоначальных документов.

Так, при подаче прошения на оформление лицензии впервые в соответствующий орган требуется предоставить:

учредительные документы;
бумаги, подтверждающие квалификацию и стаж работы претендента;
заключение санэпидемстанции;
документы, подтверждающие право собственности претендента на недвижимое имущество, используемое для стоматологии, или договор аренды.

Данные документы могут находиться на рассмотрении максимум 45 дней.

В Министерство здравоохранения в целях лицензирования предоставляются следующие документы и информация:

1.Заявление на выдачу лицензии, подписанное ИП, руководителем исполнительного органа юридического лица или другим представителем организации, обладающим соответствующими полномочиями.

4.Копии документов, подтверждающих наличие:

для руководителя стоматологии и его заместителей или начальников подразделений иных организаций, несущих ответственность за лечебную деятельность, - высшего медицинского, послевузовского или дополнительного профессионального образования в соответствии с квалификационными требованиями для сотрудников с высшим и послевузовским медицинским образованием в области здравоохранения, сертификата специалиста, а также дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по профилю «организация здравоохранения и общественное здоровье»;
для руководителя структурного подразделения лечебного учреждения, предоставляющего стоматологические услуги, - высшего профессионального образования и/или дополнительного профессионального образования в соответствии с квалификационными требованиями для сотрудников, имеющих высшее и послевузовское медицинское образование в области здравоохранения; сертификата специалиста - для работников, имеющих медицинское образование.

5.Копии документов, подтверждающих наличие у вышеперечисленных лиц следующего стажа работы в стоматологии:

не менее трех лет для сотрудников, имеющих среднее медицинское образование;
не менее пяти лет для сотрудников с высшим медицинским образованием.

6.Данные о выдаче в определенном порядке заключения санитарно-эпидемиологической службы, подтверждающего соответствие помещения, планируемого для использования в качестве стоматологии, всем санитарным правилам.

7.Информация о государственной регистрации медицинских изделий, в том числе оборудования, инструментов и т. д., требующихся для оказания стоматологических услуг.

8.Копии документов о наличии:

у лиц, которые заключили с претендентом на получение лицензии трудовые договоры, с высшим, средним, послевузовским и/или дополнительным медицинским или другим требующимся для оказания заявленных услуг профессиональным образованием соответствующих подтверждающих данный факт документов, а также сертификата специалиста - для лиц с медицинским образованием;
у лиц, которые заключили с претендентом на получение лицензии трудовые договоры на техническое обслуживание медицинских изделий, в том числе оборудования и инструментов, соответствующего профессионального образования и (или) квалификации либо копии договора с компанией, владеющей лицензией на ведение такой деятельности.

9.Опись предоставленных документов.

В случае реорганизации юридического лица в форме преобразования потребуется предъявить следующие документы:

В ситуации, когда у юридического лица происходит реорганизация в форме слияния, то, если все учреждения, участвующие в данном процессе, уже имеют действующую лицензию на одинаковые виды медицинских услуг, предоставляются следующие документы:

Заявление на переоформление лицензии.
Оригинал лицензии на ведение медицинской деятельности.
Опись предоставляемых документов.

При изменении названия организации, адреса ее местонахождения или ФИО, адреса места жительства или регистрации, данных документа, удостоверяющего личность индивидуального предпринимателя, предоставляется:

Заявление на переоформление лицензии.
Оригинал лицензии на ведение медицинской деятельности.
Опись предоставляемых документов.

В целях переоформления лицензии в ситуации, когда ее владелец планирует изменить адрес, по которому оказываются медицинские услуги, необходимы следующие документы:

2.Копии документов-оснований на право собственности или аренду помещений, зданий или других объектов недвижимости, на территории которых будут оказываться стоматологические услуги, если такие права не зафиксированы в Едином госреестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В ситуации, когда права в нем зарегистрированы, предоставляются сведения о недвижимом имуществе.

3.Копии документов, подтверждающих наличие у претендента в собственности или на ином законном основании медицинских изделий, в том числе оборудования, инструментов и т. д., которые потребуются для оказания стоматологических услуг.

В целях переоформления лицензии в ситуации, когда планируется оказывать другие услуги в сфере медицины, в соответствующем заявлении необходимо перечислить их, а также предоставить следующие документы:

1.Заявление на переоформление лицензии.

4.Информация о выдаче в определенном порядке заключения санитарно-эпидемиологической службы, подтверждающего соответствие помещения, планируемого для использования в качестве стоматологии, всем санитарным правилам.

5.Данные о государственной регистрации медицинских изделий, в том числе оборудования, инструментов и т. д., требующихся для оказания стоматологических услуг.

6.Копии документов, подтверждающих наличие:

у лиц, заключивших трудовые договоры, которые имеют высшее, среднее, послевузовское и/или дополнительное медицинское или другое требуемое для оказания заявленных услуг профессиональное образование, соответствующих подтверждающих данный факт документов, а также сертификата специалиста - для сотрудников с медицинским образованием;
у лиц, заключивших трудовые договоры на техническое обслуживание медицинских изделий, в том числе оборудования и инструментов, соответствующего профессионального образования и (или) квалификации либо копии договора с компанией, владеющей лицензией на ведение такой деятельности.

7.Оригинал лицензии на ведение медицинской деятельности.

8.Опись предоставляемых документов.

В целях переоформления лицензии в ситуации, когда работа по указанному прежде адресу (адресам) прекращается или изменяется ранее сформированный перечень предоставляемых услуг в части исключения определенных пунктов, необходимо предъявить следующие документы:

Заявление на переоформление лицензии.
Оригинал лицензии на ведение медицинской деятельности.
Опись предоставляемых документов.

Если же планируется аннулирование лицензии в соответствии с п. 1 ч. 13 ст. 20 № 99-ФЗ от 04.05.2011 г., нужно будет оформить заявление на прекращение лечебной практики с обязательным указанием даты, начиная с которой деятельность фактически была остановлена.

При необходимости получения дубликата лицензии потребуются следующие документы:

Заявление на выдачу дубликата лицензии с указанием сведений документа, на основании которого была оплачена соответствующая госпошлина.
Если ранее выданная лицензия была испорчена, то прилагается также ее бланк.

Если требуется получить копию лицензии, то достаточно оформления соответствующего заявления.

В целях получения информации и лицензии, указанной в государственном реестре, также необходимо оформить заявление от имени физического или юридического лица.

Все документы или их копии, а также заполненные заявления, которые требуются для переоформления или первичной выдачи лицензии (ее дубликата или информации из реестра), допустимо предоставлять как в бумажном, так и в электронном виде. При этом пакет таких электронных документов должен быть подписан усиленной электронной подписью заявителя или иного лица, действующего от его имени на законных основаниях, с применением информационно-коммуникационных технологий или Единого портала государственных и муниципальных услуг.

Какие документы понадобятся для регистрации стоматологии на ИП

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическому лицу необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию по месту регистрации. Предварительно следует тщательно сформировать пакет необходимых для этого документов, а именно подготовить:

1.Документ, удостоверяющий личность . Дополнительно вам также потребуются копии всех заполненных листов паспорта, которые нужно будет корректно заверить (прошить, пронумеровать, указать количество листов в сшиве, проставить заверительную надпись вместе с датой, фамилией, именем и отчеством заверителя, а также его должностью).

Если в документе не проставлена отметка о регистрации физического лица по месту его пребывания/проживания, то необходимо предоставить иной документ, в котором она присутствует.

Если для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя обращается гражданин иностранного государства, то потребуется предоставить копии документа, удостоверяющего его личность, переведенные на русский язык и заверенные соответствующим образом у нотариуса. Дополнительно понадобятся документы, подтверждающие право пребывания/проживания, а также осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина на территории РФ.

В случае предоставления пакета документов с помощью Почты России или через посредника нужно обязательно заверить все в нотариальном порядке.

2. Свидетельство ИНН. По факту оформления заявления всем физическим лицам присваивается уникальный номер - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Если ранее вы уже работали по найму в организации или на предприятии, то наверняка он у вас уже есть. Так как при заключении трудового договора этот номер имеет важное значение, то необходимо предоставление оригинала или копии соответствующего свидетельства.

Чтобы проверить, присвоен ли вам идентификационный номер налогоплательщика, можно зайти на официальный сайт ИФНС. Если по результатам проверки выяснится, что такой номер на ваше имя отсутствует, то одновременно со всеми остальными документами нужно будет также оформить заявление на получение ИНН, т. к. без этого документа открыть стоматологию не удастся.

3.Заявление о регистрации ИП. Заявление, направляемое при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, заполняется на бланке Р21001, который регулярно подвергается изменениям. Перед его оформлением рекомендуется изучить актуальный образец по заполнению, который размещен на официальном сайте ИФНС.

Следует обратить внимание на то, что любые неточности, в том числе ошибки, помарки и пр., не допускаются. При этом идентификационные сведения физического лица должны полностью дублировать информацию, указанную в документе, удостоверяющем личность.

Так, основные реквизиты, которые в обязательном порядке указываются при заполнении данного бланка, следующие:

ФИО заявителя (указывается без каких-либо сокращений).
ФИО заявителя латинскими буквами (при регистрации в качестве ИП иностранного гражданина).
Буквенное сокращение половой принадлежности заявителя («М» или «Ж»).
Дата и место рождения заявителя (в полном соответствии с графой в паспорте).
Гражданство.
Адрес регистрации будущего индивидуального предпринимателя.
Номер стационарного телефона (при наличии кода указывается вместе с ним).
Планируемые виды деятельности.
Реквизиты документа, удостоверяющего личность.
Разделы с 10 по 12 заполняются несовершеннолетними лицами.
ИНН физического лица и его подпись.

Отдельное внимание стоит уделить заполнению приложения «А». В целях оперативного оформления данного документа необходимо предварительно определиться с видами деятельности, которые вы планируете осуществлять (ОКВЭД). Так, в зависимости от главного из них будет определен объем перечислений в российский Фонд социального страхования. При этом в случае изменения одного или нескольких видов деятельности могут потребоваться дополнительные расходы.

ОКВЭД и его расшифровку нужно в обязательном порядке указывать в заявлении. Заполненный бланк потребуется заверить нотариально, а в случае предоставления документов через посредника следует также оформить на него доверенность, подтвержденную аналогичным образом.

На сегодняшний день регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя можно пройти и дистанционно, с использованием сети Интернет.

4.Платежный документ об уплате госпошлины. За регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя необходимо заплатить госпошлину, размер которой определен законодательно. Факт ее оплаты нужно будет подтвердить документально (терминальным чеком, квитанцией или приходным ордером). С 2015 г. сумма госпошлины за регистрацию ИП составляет 800 рублей, а реквизиты для ее перечисления можно уточнить непосредственно в региональном подразделении налоговой инспекции.

Итак, выше перечислены все документы, которые потребуются для регистрации физического лица в качестве ИП. Следует понимать, что, если в документах имеются ошибки или же предоставлен неполный комплект бумаг, сумма госпошлины возвращена не будет, то есть при повторном оформлении заявления потребуется продублировать и ее оплату. Следовательно, при подготовке документов для открытия стоматологии нужно быть максимально внимательным.

Какой пакет документов необходим для регистрации стоматологии в качестве ООО

Для регистрации стоматологии в качестве ООО потребуются следующие документы:

1.Заявление о регистрации (форма Р11001).

2.Документ, свидетельствующий об уплате государственной пошлины.

3.Устав ООО (в двух экземплярах).

4.Решение учредителя или протокол собрания (в случае если учредитель не один) о создании ООО.

5.Договор, подтверждающий создание ООО.

Одним из основных документов при регистрации ООО является соответствующее решение учредителя.

Если создатель только один, то его решение должно быть закреплено в письменном виде. В этом документе также указываются наименования организации в разных формах (полное, сокращенное), название и адрес уполномоченного органа управления, сведения о руководителе, размер УК. В самом документе о регистрации необходимо обозначить факт принятия решения об утверждении устава ООО, а также указать данные лица, которое будет вправе представлять интересы организации в процессе регистрации стоматологии.

Протокол собрания (при наличии нескольких учредителей) по назначению и параметрам аналогичен решению единственного создателя, поэтому и включает в себя те же сведения. При регистрации стоматологии в качестве ООО в этом документе также указывается информация о подписании коллективного договора, доли каждого учредителя в УК (в суммовом и процентном выражении). Порядковый номер данных документов (решения или протокола) всегда будет первый.

Договор о создании ООО заключается в ситуации наличия более одного учредителя стоматологии и содержит в себе сведения, в целом дублирующие информацию из протокола, однако в более подробном и проработанном варианте. Оформляется договор о создании ООО в количестве экземпляров, соответствующих числу учредителей, плюс еще один, который и направляется в итоге на регистрацию стоматологии в ФНС.

Устав является учредительным документом для стоматологии в форме ООО. Им определяется множество нюансов деятельности организации, в том числе вступление и исключение лица из состава учредителей, распределение капитала и пр. При этом обязательным условием является полное соответствие положений устава российскому законодательству.

Непосредственно в тексте устава учредители не перечисляются, однако они обязаны поставить свои подписи на его последней странице. Все остальные документы, необходимые для регистрации стоматологии, также должны быть прошиты и подписаны всеми участниками. В дальнейшем при необходимости внесения изменений в устав ООО потребуется согласие всех его учредителей.

Перед направлением комплекта документов на регистрацию стоматологии в ФНС нужно заверить подписи всех учредителей в нотариальном порядке. При этом генеральный директор берет на себя дополнительную функцию - выступает заявителем при направлении документов.

В процессе регистрации стоматологии в качестве ООО потребуются следующие расходы:

1.Заверение заявления у нотариуса - 1 000 рублей за каждую подпись.

2.Оформление нотариальной доверенности - 1 260 рублей.

3.Оплата государственной пошлины за регистрацию ООО - 4 000 рублей.

Также может понадобиться оплатить следующие дополнительные услуги, которые не являются обязательными:

предоставление адреса регистрации и его почтового обслуживания;
постановка на учет в ФСС (в г. Москва входит в стоимость);
постановка на учет в ПФ РФ (в г. Москва входит в стоимость);
подготовка комплекта документов в целях открытия банковского расчетного счета;
заверение регистрационных документов нотариально;
изготовление дополнительных печатей или печати с защитой.

Документы и информация, которые требуются для регистрации стоматологии в форме ООО:

наименование (полное, сокращенное и при необходимости на латинице);
адрес регистрации, адрес фактического местонахождения;
информация о генеральном директоре (копия паспорта, идентификационный номер налогоплательщика);
заявленные виды деятельности (ОКВЭД и расшифровка кодов);
система налогообложения (простая или упрощенная);
объем УК и его соотношение между учредителями;
контакты: номера телефонов (факс), адрес электронной почты;

· данные учредителей: для физических лиц, являющихся гражданами РФ, - копия паспорта и ИНН; для физических лиц - нерезидентов - перевод национального паспорта, заверенный нотариусом; для юридических лиц - резидентов РФ - карточка с реквизитами; для иностранных юридических лиц - заверенный нотариусом перевод апостилированных учредительных документов.

После завершения процедуры регистрации ООО учредителям на руки будут выданы следующие документы:

договор о создании ООО (при наличии более чем одного учредителя);
решение или протокол об учреждении ООО;
устав;
свидетельство о регистрации в налоговой инспекции (ИНН);
свидетельство о государственной регистрации (ОГРН);
список участников;
выписка из ЕГРЮЛ;
лист записи ЕГРЮЛ;
уведомление о постановке на учет в органах статистики;
уведомление из ПФ (за пределами г. Москвы - дополнительная услуга);
извещение из ФСС (за пределами г. Москвы - дополнительная услуга);
распорядительные документы о назначении генерального директора и ;
в случае выбора упрощенной системы налогообложения - заявление о переходе на УСН с отметкой ИФНС;
печать.

По какой причине могут отказать в регистрации стоматологии

Отказать в регистрации индивидуального предпринимателя могут по следующим причинам:

1.Некорректно указана информация в заявлении на регистрацию.

2.Несоответствие личных данных в заявлении.

3.Сведения о заявителе уже имеются в госреестре.

Налоговая инспекция оформляет отказ в регистрации стоматологии в письменном виде с указанием причин и передает его заявителю вместе с комплектом первичных документов. Повторное направление заявления на регистрацию можно осуществить после устранения всех указанных недостатков, однако, как правило, основная причина отказа в регистрации стоматологии - невозможность работы лица в предпринимательской сфере.

Отказать в регистрации юридического лица возможно в следующих случаях:

1.Указание некорректных или поддельных сведений в заявлении на регистрацию.

2.Ошибки в уставе.

3.Отсутствие отметки о регистрации устава или соответствующей выписки.

4.Несоответствие данных учредителя.

5.Несовпадение юридического адреса.

Как правило, по факту внесения необходимых изменений и исправления ошибок результат повторного направления заявления оказывается положительным.

Отказать в выдаче лицензии могут в следующих ситуациях:

лицензиат по предварительной проверке не соответствует установленным требованиям;
представлены некорректные сведения, которые отличаются от информации, указанной в оригиналах регистрационных документов.

Отказ в выдаче лицензии оформляется в виде приказа уполномоченного органа, в котором в обязательном порядке перечисляются причины, а также указываются ссылки на законодательство. Средний срок подготовки и доставки ответа - 3 рабочих дня. Данное решение может быть отправлено по Почте России в виде заказного письма или получено лично заявителем. В случае если лицензиат не соответствует установленным требованиям, также указываются реквизиты акта проверки, которая послужила основанием для такого вывода.

У заявителя есть право обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии в судебном порядке, если он уверен в соответствии документов всем установленным требованиям или же в случае несоблюдения сроков оформления лицензии. Такое обжалование возможно до истечения трех месяцев с момента фиксирования нарушения.

В ситуации, когда сотрудник уполномоченного органа производит отказ в выдаче лицензии без наличия на то законных оснований или нарушает установленные сроки, возможно наложение на него штрафа в размере от 3 000 до 5 000 рублей (в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях). При необходимости дополнительных доплат и документов сумма такого штрафа может быть увеличена до 5-10 тыс. рублей.

"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 1

НДС ПРИ ОКАЗАНИИ СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Несмотря на то что законодательством предусмотрена льгота для медицинских услуг, ее применение ограничено установленным Перечнем этих услуг и другими нормативными актами. Возникает вопрос: облагаются ли НДС стоматологические услуги в частных организациях? Давайте разберемся вместе.

Особенности налогообложения в стоматологии

Платные услуги населению дополнительно к гарантированному объему бесплатной медицинской помощи могут предоставляться лечебно-профилактическими учреждениями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Об этом сказано в п. 1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27. Значит, частные предприятия также имеют право оказывать платные стоматологические услуги, и при этом согласно ст.ст. 143 и 146 Налогового кодекса РФ в общем случае они признаются плательщиками НДС. Но это в общем, а есть и частности в этом вопросе.

Льгота по НДС

Так, при соблюдении определенных условий законодательством для медицинских услуг предусмотрен льготный режим налогообложения. Рассмотрим по порядку основания его применения. Это Налоговый кодекс РФ, в котором говорится, что реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, освобождается от налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 149).

Какие же услуги подпадают по действие этой льготы? Они перечислены в Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132). Стоматологические услуги входят в указанный Перечень и осуществляются в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи и в условиях дневных стационаров, а следовательно, освобождаются от НДС. При этом организация, претендующая на льготный режим, в обязательном порядке должна иметь документы, подтверждающие это право.

Примечание. Официальная позиция

С.В.Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

Облагаются ли НДС стоматологические услуги, оказываемые населению?

Согласно пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 Налогового кодекса России не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказание населению услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, по Перечню (утв. Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132), при наличии у организаций, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Документы, которые подтверждают право организации, оказывающей стоматологические услуги, - это соответствующие лицензии. Их наличие предусмотрено законодательством и другими нормативными актами. Это п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 3 Правил N 27, Положение о лицензировании медицинской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 499), Приказ Минздрава России от 26 июля 2002 г. N 238. Хотелось бы обратить ваше внимание на ряд существенных моментов:

Если отсутствуют соответствующие лицензии либо срок их действия истек, налоговые органы вправе обложить операции по оказанию стоматологических услуг НДС, так как применение льготы допускается только при наличии лицензии;

От НДС освобождаются стоматологические услуги, оказываемые именно населению. Если организация обслуживает юридические лица, НДС следует начислять.

Потребовать представления документации, подтверждающей право на использование льготного режима, инспекторы могут в рамках камеральной проверки в течение трех месяцев со дня подачи декларации. Это право закреплено в ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Специалист отдела общего аудита

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Е.Я.СЕРГЕЕВА

Подписано в печать

28.02.2006

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

При оказании стоматологических услуг не начисляется НДС при ОСНО, есть ли еще какие-нибудь налоговые льготы при этом виде деятельности? Нужно ли сдавать какие-то дополнительные отчеты в налоговую и фонды?

Если организация оказывает стоматологические услуги и у нее есть соответствующая лицензия, НДС платить не нужно.

Организация, которая оказывает стоматологические услуги, при выполнении определенных условий может применять нулевую ставку налога на прибыль. Условия применения нулевой ставки налога на прибыль для медицинской организации приведены ниже в полном ответе.

По налогу на имущество дополнительные налоговые льготы и условия их использования могут быть установлены законами субъектов РФ. Льготы по налогу на имущество в 2016 году действующие в конкретном регионе, приведены в таблице по ссылке: http://www.1gl.ru/#/document/117/20477/?step=80

Других налоговых льгот для организаций, занятых в данном виде деятельности, законом не предусмотрено. Обязанности сдавать дополнительные отчеты в инспекцию и фонды специально для данного вида деятельности не установлено.

Какие операции освобождены от НДС

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации стоматологических услуг

По какой ставке платить налог на прибыль

Пониженные ставки

Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:

11. Доходы медицинских организаций.

В отношении прибыли организаций, которые ведут медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при выполнении определенных условий применяется налоговая ставка 0 процентов . Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Перечень видов медицинской деятельности, доходы от которой облагаются по ставке 0 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917 . При этом в целях применения ставки 0 процентов к медицинской деятельности не относится деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением .

Условия применения нулевой ставки определены в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Одно из них – соотношение между объемом доходов от медицинской деятельности и общим объемом доходов, полученных организацией. Это соотношение не должно быть меньше 90 процентов (). Причем, если наряду с медицинской деятельностью организация оказывает образовательные услуги и (или) занимается социальным обслуживанием населения, ограничение по доходам в 90 процентов нужно считать отдельно – только по медицинской деятельности. Если в совокупности доходы от медицинской, образовательной, социальной деятельности будут 90 процентов и более, а от медицинской деятельности – менее 90 процентов, нулевую ставку применять нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14370).

Медицинские организации, созданные в течение года, могут применять нулевую налоговую ставку не ранее, чем с начала следующего налогового периода. В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ за месяц до начала года, с которого организация будет начислять налог на прибыль по ставке 0 процентов, она должна подать в налоговую инспекцию заявление и необходимый пакет документов. Вновь созданные организации не могут выполнить это условие, следовательно, право на нулевую налоговую ставку появляется у них только со следующего года. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23 .

По этой же причине не вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов и медицинские организации, которые применяли упрощенку и в течение года утратили право на этот спецрежим. За текущий год они должны начислить налог по ставке 20 процентов и только с начала следующего налогового периода (при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ) смогут воспользоваться нулевой ставкой налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/90 .

По общему правилу медицинская организация, утратившая право на нулевую ставку налога на прибыль, может вновь применять эту ставку не раньше чем через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Такое ограничение не применяется в следующих случаях.

Первый , когда медицинская организация заявила льготу по налогу на прибыль, но так и не воспользовалась ею. То есть до срока сдачи декларации за первый отчетный период года, на который заявлена льгота, организация добровольно представила в налоговую инспекцию заявление об уплате налога на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 5 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6093).

Второй , когда организация, которая уже применяла нулевую ставку, перешла на упрощенку, а потом опять вернулась на общую систему налогообложения. Если после возврата на общую систему условия пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ выполняются, такая организация сразу же может продолжать пользоваться нулевой ставкой. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4687 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы).

Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

Виды льгот

Льготы по налогу на имущество устанавливаются в отношении:
– определенных категорий организаций;
– определенных видов имущества.

Региональные льготы

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам. Это следует из положений пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-05-06-01/120).

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество. Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ).

Узнать, какие льготы по налогу на имущество в 2016 году действуют в конкретном регионе, вам поможет таблица .

Какой тариф страховых взносов применять, если никаких льгот или дополнительных обязательств у страхователя нет

По умолчанию начислять страховые взносы нужно по следующим тарифам:

22 процента – на пенсионное страхование;
2,9 процента – на социальное страхование;
5,1 процента – на медицинское страхование.

Эти основные тарифы установлены для большинства страхователей. Помимо базовых тарифов, установлены также и пониженные, дополнительные и специальные, которые предусмотрены для конкретных групп страхователей.

Пониженные тарифы пункта 9 части 1 и части 3.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подтвердить право на пониженные тарифы страховых взносов можно определенными документами. Их полный перечень приведен в таблице . Специально представлять эти бумаги в фонды не нужно. Они понадобятся, когда инспекторы фондов будут проверять начисления в компании.

Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 № 917

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций

2. Виды медицинской деятельности

Стоматология

Стоматология детская

Стоматология профилактическая

Стоматология ортопедическая

Стоматология терапевтическая

Стоматология хирургическая

Судебно-медицинская экспертиза

К таким услугам отнесены и услуги по стоматологии, в том числе:

детской;
профилактической;
ортопедической;
терапевтической;
хирургической;
стоматологии общей практики;
гигиены в стоматологии.

При этом медицинские стоматологические услуги должны быть связаны с диагностикой, профилактикой и лечением.

Установка зубных украшений не относится к лечению, профилактикой заболевания и диагностике. Примером стоматологических услуг, которые относятся к лечению и диагностике могут послужить услуги, указанные в материалах № 4. Как такового, четкого списка стоматологических услуг, которые освобождены от НДС в законодательстве не содержится. Однако организация вправе определить сама, какие услуги относятся к лечению, профилактике и диагностике, а какие имеют косметическое назначение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации стоматологических услуг

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Приложение к Положению о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного
центра "Сколково")

Стоматологии

Стоматологии детской

стоматологии общей практики

стоматологии ортопедической

стоматологии профилактической

стоматологии терапевтической

стоматологии хирургической*

3. Статья: НДС ПРИ ОКАЗАНИИ СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Особенности налогообложения в стоматологии

Льгота по НДС

Примечание. Официальная позиция

С.В.Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

Облагаются ли НДС стоматологические услуги, оказываемые населению?

Специалист отдела общего аудита

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Е.Я.СЕРГЕЕВА

"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 1

4.Перечень медицинских услуг, оказываемых при проведении ортопедического стоматологического отдельным категориям жителей города Москвы за счет бюджета города Москвы

	Манипуляция
	Консультация пациента при записи пациента на зубное протезирование
	Консилиум специалистов (не менее 3-х)
	Снятие или цементировка коронки
	Снятие цельнолитой коронки
	Снятие слепка из материала, кроме гипса
	Снятие двойного слепка
	Разборная модель
	Диагностические модели (пара)
	Прикусной шаблон для несъемного мостовидного протеза
	Пришлифовка одного зуба
	Анестезия аппликационная
	Анестезия инфильтрационная
	Анестезия проводниковая
	Депульпация одного зуба при подготовке к одонтопрепарированию
	Рентгенография 2-х рядом стоящих зубов
	Панорамная рентгенография, визиография
Съемные зубные протезы
	Съемный протез с 1 зубом из пластмассы
	Съемный протез с 2 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 3 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 4 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 5 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 6 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 7 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 8 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 9 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 10 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 11 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 12 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 13 зубами из пластмассы
	Съемный протез с 14 зубами из пластмассы
	Установка в протезе из пластмассы 1 дополнительного зуба из пластмассы
	Установка в протезе из пластмассы 1 дополнительного зуба литого из стали
	Кламмер опорно-удерживающий
	Кламмер гнутый, одноплечевой
	Кламмер пружинистый
	Десневой и зубодесневой кламмер по Кемени
	Пелот
	Отросток когтеобразный (лапка шинирующая)
	Базис литой из хромокобальтового сплава вместо дуги
	Мягкая прокладка к базису
	Индивидуальная ложка
	Модель огнеупорная
	Зуб литой
	Зуб литой с пластмассовой фасеткой
Несъемные зубные протезы
	Коронка штампованная стальная восстановительная
	Коронка штампованная стальная под опорно-удерживающий кламмер
	Коронка штампованная, спаянная со штифтом, облицованная пластмассой
	Коронка штампованная стальная с пластмассовой облицовкой
	Коронка штампованная (или зуб литой), покрытая микроперлами и облицованная композитными материалами
	Коронка (зуб литой) облицованная композитными материалами
	Коронка штампованная вваренная в съемный протез и служащая для фиксации съемного протеза на колпачках
	Коронка штампованная телескопическая
	Коронка литая (или зуб литой) из стали
	Коронка литая (или зуб литой) из стали с пластмассовой облицовкой
	Коронка литая (или зуб литой) из хромокобальтового сплава
	Коронка литая (или зуб литой) из хромокобальтового сплава с пластмассовой облицовкой в цельнолитом мостовидном протезе
	Коронка литая (или зуб литой) из хромокобальтового сплава, покрытая перлами, плазмой и облицованная композитными материалами, в цельнолитом мостовидном протезе
	Зуб литой штифтовой из хромокобальтового сплава
	Зуб литой штифтовой из хромокобальтового сплава с пластмассовой облицовкой
	Лапка в мостовидном протезе
	Спайка деталей в мостовидном протезе
	Вкладка культевая со штифтом из стали
	Коронка пластмассовая
	Коронка пластмассовая (или зуб пластмассовый) со штифтом
	Каппа пластмассовая из быстротвердеющей пластмассы (временный протез), 1 звено
Реставрация зубных протезов
	Замена или установка в протезе одного дополнительного зуба из пластмассы
	Замена или установка 2 дополнительных зубов из пластмассы
	Замена или установка 3 дополнительных зубов из пластмассы
	Замена или установка 4 дополнительных зубов из пластмассы
	Коррекция протеза, изготовленного вне данной медицинской организации
	Восстановление пластмассовой облицовки коронки и фасетки
	Доварка базиса в съемном протезе
	Перебазировка седла бюгельного протеза
	Установка или перемена одного кламмера
	Устранение одного перелома базиса в протезе*

С уважением,

Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Возможно, будет полезно почитать: