Aplicarea normelor de pierdere naturală pentru produsele alimentare. Scădere și pierdere, cu și fără rate de pierdere naturală în comerțul cu produse nealimentare

Noi norme de pierdere naturală!

Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului, prin ordinul nr. 304 din 7 septembrie 2007, a aprobat noi norme de pierdere naturală produse alimentare în domeniul comerțului și alimentației publice... Normele sunt cuprinse în 52 de anexe la comandă.

Prin ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse nr. 569, Ministerul Transporturilor Federației Ruse nr. 164 din 19 noiembrie 2007 a aprobat normele de pierdere naturală convenite cu Ministerul Dezvoltării Economice furaje compuse în timpul transportului.

Ca urmare a proceselor fizice și chimice naturale, cum ar fi intemperiile, contracțiile, scurgerile, deversarea (în timpul pompării și distribuirii mărfurilor lichide) și așa mai departe, masa mărfurilor sau produselor în timpul depozitării se poate modifica. În plus, mărfurile se pot deteriora în timpul transportului sau al manipulării datorită fragilității naturale, tandreții sau altor proprietăți. Toate procesele de mai sus se referă, de regulă, la normele pierderii naturale de bunuri (produse).

Rata pierderii naturale trebuie înțeleasă ca valoarea pierderilor naturale admisibile în greutate sau volumul mărfurilor din contractări, scurgeri, pierderi, în timpul transportului, transbordării, depozitării.

Pentru a reglementa acest proces, ministerele și departamentele guvernamentale relevante din actele normative aprobă normele pierderii naturale.

Conform recomandărilor metodologice pentru elaborarea normelor de pierdere naturală, aprobate prin ordin al Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului Federației Ruse nr. 95 din 31 martie 2003, pierderile tehnologice și pierderile cauzate de respingeri, precum și pierderea obiectelor de inventar în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea cerințe de standarde, condiții tehnice și tehnologice, reguli de funcționare tehnică, deteriorarea containerelor, mijloace imperfecte de protecție a mărfurilor de pierderi și starea echipamentului tehnologic folosit De asemenea, normele de pierdere naturală nu ar trebui să includă pierderea stocurilor în timpul reparației și (sau) prevenirii echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport, în timpul operațiunilor intra-depozit, precum și a tuturor tipurilor de pierderi de urgență.

În conformitate cu paragraful 2 al alineatului 7 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile cauzate de deficiență și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limita normelor de pierderi naturale aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse ar trebui să fie atribuite costurilor materiale și luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Trebuie menționat că pentru a reduce impozitul pe venit în limita ratelor de pierdere naturală, aceste rate trebuie stabilite de Guvernul Federației Ruse. De aici rezultă că art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse desființează de fapt toate normele de pierdere naturală care erau în vigoare înainte de 1 ianuarie 2002. Pentru a rezolva această problemă, Guvernul RF a emis Decretul nr. 814 din 12 noiembrie 2002, care definește o nouă procedură pentru determinarea ratei pierderilor naturale în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar. Și mai târziu, în 2005, a fost adoptată Legea nr. 58-FZ din 06.06.2005, care a permis utilizarea vechilor norme de pierdere naturală până când noile norme au fost dezvoltate și aprobate de ministerele și departamentele competente.

De asemenea, se pune întrebarea cu privire la restituirile de TVA atunci când este detectată o deficiență în limita ratelor de pierdere naturală. Conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din data de 26.10.2004 nr. 03-04-08 / 94, în cazul în care se detectează pierderi din lipsă în limitele normelor, pierderea naturală de TVA prezentată de furnizor poate fi luată pentru deducere (compensare) în întregime.

Să ne uităm la un exemplu. Compania "Vitamina" LLC este angajată în depozitarea și vânzarea fructelor. La 5 ianuarie 2008, această companie a acceptat 10 000 kg de portocale pentru depozitare la un preț de 20 de ruble pe kg (fără TVA), pe 28 ianuarie, 9.300 kg de portocale au fost vândute la un preț de 25 de ruble pe kg (fără TVA), iar în timpul inventarului la sfârșitul lunii a fost aflat că pierderea în greutate a mărfurilor a fost de 350 kg. În acest caz, valoarea TVA plătibilă și recuperabilă pentru ianuarie 2008 va fi:

10.000 x 20 x 0,18 \u003d 36.000 ruble - valoarea TVA-ului introdus (recuperabil) în ianuarie 2008.

9300 x 25 x 0,18 \u003d 41 850 ruble valoarea TVA aferentă (plătită) în ianuarie 2008.

Conform Ordinului Ministerului Comerțului al URSS din 26.03.1980 nr. 75 (modificat la 21/12/1987) „La aprobarea normelor de pierdere naturală a produselor alimentare din comerț”, care trebuie ghidat în acest moment, rata pierderii naturale a portocalelor în depozite cu răcire artificială pentru o perioadă de 24 de zile este de 0,03% în greutate, adică:

10000 x 0,03 \u003d 300 kg.

În consecință, doar 300 kg de produse pot fi atribuite pierderii naturale de bunuri, iar 50 kg este o pierdere în exces a mărfurilor.

În acest caz, valoarea TVA care trebuie rambursată, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 26 octombrie 2004 nr. 03-04-08 / 94, va fi:
300 x 20 x 0,18 \u003d 1080 ruble.

Suma TVA de intrare atribuită pierderilor în exces se plătește fie în detrimentul întreprinderii, fie pe cheltuiala persoanei vinovate, iar declarația fiscală nu indică:

50 x 20 x 0,18 \u003d 180 ruble.

Cu toate acestea, în practica judiciară, există cazuri în care organizațiile au fost scutite de obligația de a restabili TVA-ul, după ce au descoperit o lipsă de bunuri, inclusiv în limitele pierderii naturale. Așadar, FAS al districtului Volgo-Vyatka, în Rezoluția sa din 23 mai 2003 privind cazul nr. 31-2989 / 15, a luat partea organizației, referindu-se la prevederile articolului 170 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, care indică toate restricțiile existente la aplicarea deducerilor TVA și nr. nicio rezervare cu privire la valoarea TVA atribuibilă bunurilor pierdute (furate). Instanța a considerat că organizația a solicitat în mod legitim TVA pentru deducerea mărfurilor cumpărate pentru revânzare ulterioară, care ulterior au fost pierdute.

Reducerea deficitului de bunuri în conformitate cu normele de pierdere naturală se face folosind următoarea înregistrare:

D 44 - K 94 - pentru costul bunurilor dispărute în conformitate cu normele pierderii naturale.

O penurie de bunuri care depășește normele de pierdere naturală este anulată în detrimentul persoanelor vinovate:

D 76.73 - K94 - pentru costul bunurilor dispărute care depășește rata pierderii naturale.

În cazul în care persoanele vinovate nu au fost identificate, atunci valoarea deficitului care depășește rata pierderii naturale este debitată în detrimentul organizației, iar detașarea este întocmită:

D 91.2 - K94.

Ratele pierderilor naturale sunt marginale, adică aceasta este cantitatea marginală a pierderilor care poate fi atribuită costurilor de distribuție. Dacă pierderile identificate ca urmare a inventarului sunt mai mici decât această valoare limită, atunci valoarea reală a pierderilor este anulată.

Vezi și pe acest subiect.

Rata pierderilor naturale - normele stabilite de legislație pentru pierderea mărfurilor datorate modificărilor naturale ale proprietăților biologice și (sau) fizice și chimice ale mărfurilor în timp (în timpul depozitării lor pe termen lung, transportul).

Un comentariu

Anumite tipuri de mărfuri pot scădea în volum sau pot scădea în greutate în timpul depozitării sau transportului. Acest lucru se datorează proceselor fizice și chimice naturale - contracție, contracție. Deci, de exemplu, lemnul, în timp, se usucă, scăzând în greutate. Codul fiscal acordă dreptul de a recunoaște, ca o scădere a profitului impozabil, pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limita normelor de pierdere naturală aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (clauza 2, clauza 7 a articolului 254 din Codul fiscal RF). Aceste costuri sunt recunoscute.

Rata pierderii naturale este limita deficitului de bunuri aprobat prin actul de reglementare, care este recunoscut ca apărut ca urmare a pierderii naturale.

Exemplu

Organizația păstrează făina într-un depozit. După efectuarea inventarului, s-a dovedit că în depozit erau 10 kg. mai puțină făină decât în \u200b\u200bmomentul în care a fost introdusă făina în depozit. Valoarea contabilă de 1 kg. faina 10 ruble. În consecință, deficitul este de 100 de ruble. Pe baza ratei pierderii naturale, în perioada de depozitare a acestui volum, pierderea naturală a fost de 70 de ruble. Această sumă poate fi inclusă în cheltuielile cu impozitul pe venit. Suma care depășește rata pierderii naturale de 30 de ruble nu este luată în considerare pentru impozitul pe venit.

Rata pierderilor naturale este stabilită pentru unele produse din următoarele categorii:

Produse alimentare și agricole

Produse nealimentare (cum ar fi abrazive)

Medicamente și consumabile medicale

Decretul Guvernului Federației Ruse din 12.11.2002 N 814 „Cu privire la procedura de aprobare a normelor de pierdere naturală în timpul depozitării și transportului stocurilor” a aprobat regulile generale pentru aprobarea normelor de pierdere naturală de către autorități. Astfel, se observă că ratele pierderii naturale utilizate pentru a determina valoarea admisibilă a pierderilor nerecuperabile din lipsă și (sau) daune aduse inventarelor sunt dezvoltate ținând cont de condițiile tehnologice de depozitare și transport, factorii climatici și sezonieri care afectează pierderea lor naturală și sub rezerva revizuirii, dacă este necesar, dar cel puțin o dată la 5 ani.

Elaborarea și aprobarea normelor privind pierderile naturale în timpul depozitării și transportului stocurilor se realizează:

De către Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale din Federația Rusă - privind agenții medicinali, de dezinfectare, dezinsecție și deratizare;

Ministerul Industriei și Comerțului Federației Ruse - pentru minereuri metalice, materii prime utilizate în producția metalurgică, cocs, zgură, metale feroase și neferoase, lemnul și produsele sale de prelucrare, îngrășăminte minerale, crioproduse lichide, vopsele și lacuri, produse chimice și farmaceutice, produse alimentare în sfera comerțului și a alimentației publice;

Ministerul Dezvoltării Regionale a Federației Ruse - pentru ciment, nisip de cuarț și alte materiale de construcție;

De către Ministerul Agriculturii din Federația Rusă - pentru producția de culturi, agricultură, zootehnie, microbiologice, carne, lactate, făină și cereale și alte produse alimentare, cu excepția peștilor, furajelor combinate și preparatelor utilizate în medicina veterinară;

Ministerul Energiei din Federația Rusă - pentru petrol, produse petroliere, cărbune și cărbune brun, turbă și șisturi de petrol, combustibili alternativi;

Agenția Federală pentru Pescuit - pentru produse din pește.

Deci, de exemplu, aprobat:

Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 01/09/2007 N 2 "Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosiști \u200b\u200bși instituții medicale"

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Federația Rusă din 08.11.2010 N 1000 "La aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării (descărcării, umplerii) produselor chimice"

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse N 185, Ministerul Transporturilor Federației Ruse N 175 din 28 octombrie 2008 "La aprobarea normelor de pierdere naturală a lemnului și a produselor din prelucrarea acestuia în timpul transportului feroviar, maritim, fluvial și în comunicații mixte pe calea ferată și apă"

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Federația Rusă din 01.10.2008 N 173 "La aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării lemnului și produselor prelucrării sale"

Definiții din reglementări

LA în scopuri fiscale, pierderile cauzate de deficiență și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor sunt echivalate în limitele normelor privind pierderile naturale aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (paragraful 2 paragraful 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 31 martie 2003 N 95 "privind aprobarea recomandărilor metodologice pentru elaborarea normelor de pierdere naturală":

Pierderea naturală a inventarului trebuie înțeleasă ca o pierdere (o scădere a masei unui produs, păstrându-și totodată calitatea în conformitate cu cerințele (normele) stabilite prin acte juridice de reglementare), ceea ce este o consecință a unei modificări naturale a proprietăților biologice și (sau) fizice și chimice ale mărfurilor.

Rata pierderii naturale utilizate în depozitarea stocurilor este valoarea admisibilă a pierderilor nerecuperabile (pierdere naturală), care ar trebui determinată în timpul depozitării mărfurilor, comparând greutatea acesteia cu greutatea mărfurilor efectiv acceptate pentru depozitare.

Rata pierderii naturale utilizate în transportul inventarului este valoarea admisibilă a pierderilor nerecuperabile (pierdere naturală), care ar trebui determinată prin compararea greutății mărfurilor indicate de expeditor (producător) în documentul însoțitor cu greutatea mărfurilor acceptate efectiv de destinatar.

Pierderea naturală nu ar trebui să includă pierderi tehnologice și pierderi cauzate de respingeri, precum și pierderi de inventar în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare tehnică, daunelor la containere, imperfecțiunii mijloacelor de protejare a mărfurilor împotriva pierderilor și starea echipamentului tehnologic aplicat.

Rata pierderii naturale nu ar trebui să includă pierderea obiectelor de inventar în timpul reparației și (sau) prevenirii echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport, în timpul operațiunilor intra-depozit, precum și a tuturor tipurilor de pierderi de urgență.

Nu se recomandă aplicarea normelor de atitudine naturală pentru obiectele de inventar acceptate la punctul de destinație prin numărare sau prin greutatea stencilului.

Normele de pierdere naturală nu ar trebui să fie extinse la obiectele de inventar acceptate și predate prin numărarea sau prin masa stencilului, depozitate și (sau) transportate într-un container sigilat (sigilate, folosind etanșante, sigilii etc.), precum și depozitate în rezervoarele ridicate. presiune.

În cazul livrării în tranzit, normele privind pierderea naturală a obiectelor de inventar în timpul depozitării nu trebuie aplicate.

Este recomandabil să se stabilească ratele de pierdere naturală a obiectelor de inventar pentru două perioade ale anului: toamna-iarnă (de la 1 octombrie la 31 martie) și primăvara-vară (de la 1 aprilie la 30 septembrie), precum și în funcție de tipul și capacitatea echipamentelor tehnologice pentru depozitare și transport.

Ratele pierderilor naturale, ținând cont de condițiile tehnologice de depozitare și transport a articolelor de inventar, sunt supuse revizuirii, dacă este necesar, dar cel puțin o dată la cinci ani. În procesul de revizuire, în conformitate cu oportunitatea, este permisă anularea atât a normelor existente anterior, cât și a introducerii unor noi. Revizuirea, elaborarea și aprobarea normelor de atitudine naturală, care se află sub jurisdicția comună a mai multor organe executive federale, ar trebui să fie efectuate prin pregătirea actelor juridice normative comune.

Ratele pierderilor naturale în ceea ce privește pierderile cauzate de deficiență și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor ar trebui să fie supuse inventarierii și revizuite periodic în conformitate cu principiul subordonării către organele executive federale.

Pentru a ține cont de factorul climatic care afectează pierderea naturală a stocurilor în timpul transportului și (sau) depozitării acestora în normele stabilite, entitățile componente ale Federației Ruse ar trebui împărțite în trei grupuri climatice.

Referință istorică

Termenul a fost introdus la 1 ianuarie 2002 în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe profitul organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse de legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ (articolul 13).

În perioada sovietică, raționamentul pentru a reduce pierderile de bunuri cu autoservire și pentru a consolida controlul asupra anulării acestora a fost stabilit prin ordin al Ministerului Comerțului al RSFSR din 08.08.1984 N 194, care a aprobat indicatorii pierderilor de produse nealimentare și alimentare produse vândute în magazinele cu autoservire.

În același timp, multe tipuri de mărfuri, materii prime și materiale în timpul mișcării (transport, depozitare, eliberare, vânzare etc.) își schimbă proprietățile biologice și / sau fizico-chimice (menținând de obicei calitatea) datorită pulverizării, uscării ș.a.m.d., de obicei, pentru astfel de valori materiale-mărfuri, sunt stabilite norme de pierdere naturală, în funcție de timpul de depozitare, condițiile de transport etc. Astfel de norme pot fi aplicate numai în cazurile în care se constată lipsuri reale. Pierderea valorilor în cadrul normelor stabilite este determinată după compensarea deficitului de valori prin excedent pentru re-clasificare.

Conform normelor actuale, dacă, după compensarea în funcție de recalificare, efectuată în modul prescris, a existat încă o deficiență de valori, atunci normele pierderii naturale ar trebui aplicate numai pentru numele valorilor pentru care s-a stabilit deficitul. În lipsa normelor, pierderea este considerată ca o lipsă în exces din normele de pierdere naturală.

Coloanele corespunzătoare nu sunt furnizate în foaia de colocare recomandată de Rosstat pentru stabilirea deficiențelor în limitele ratelor de atracție naturală, deoarece din 1997 s-a întrerupt anularea pierderilor de stocuri provenite din atracția naturală. Prin urmare, în formele aprobate de declarații de colectare, coloanele corespunzătoare privind cantitatea și cantitatea de deficiențe în limitele ratelor de atracție naturală au fost excluse.

La rândul său, la capitolul 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a stabilit că pierderile cauzate de lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderii naturale, aprobate în procedura instituită de Guvernul Federației Ruse. În conformitate cu legea, Guvernul Federației Ruse a instruit ministerele și departamentele să dezvolte și să aprobe aceste norme.

Legiuitorii au rezolvat problema utilizării normelor de pierdere naturală pentru a doua oară prin adoptarea Legii federale din 6 iunie 2005 Nr.

Nr. 58-FZ. Conform art. 7 din prezenta lege "în așteptarea aprobării normelor de pierdere naturală în modul stabilit de articolul 254 paragraful 2 paragraful 7 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică normele de pierdere naturală, aprobate anterior de către organismele guvernamentale federale relevante." Această prevedere a legii se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2002.

În ultimul timp, serviciile de contabilitate ale entităților comerciale și-au pierdut abilitățile de a calcula sumele lipsurilor și pierderilor în timpul depozitării și transportului în limita ratelor de pierderi naturale. Acesta este motivul pentru care considerăm oportun să stabilim regulile și procedurile de aplicare a acestor norme și calcularea sumelor lipsurilor și pierderilor în limitele pierderii naturale. Să ilustrăm acest lucru prin exemplul de calcul al deficitului de produse alimentare în organizații comerciale cu amănuntul, indiferent de proprietate.

Conform actelor legale de reglementare actuale, normele pierderii naturale sunt stabilite pentru mărfurile standard vândute în greutate, ca procent din cifra de afaceri a vânzărilor cu amănuntul, pentru a compensa pierderile generate de depozitarea mărfurilor în camera din spate, podelele de tranzacționare (pe ghișee), precum și în pregătirea pentru vânzarea și vânzarea efectivă a mărfurilor datorită contracției, tăierii, zdrobirii, scurgerilor (topirea, scurgerii), scurgerilor la pomparea și vânzarea mărfurilor lichide, consumul de substanțe pentru respirație (făină, cereale etc.).

Normele de aplicare aprobate și permise sunt limita și se aplică numai în cazurile în care, la verificarea disponibilității reale a mărfurilor, se constată o deficiență în raport cu soldurile conform datelor contabile. Pierderea naturală a bunurilor poate fi anulată în funcție de dimensiunea reală, dar nu mai mare decât normele stabilite.

În plus, se pot citi următoarele:

valoarea pierderii naturale este determinată numai din volumul mărfurilor vândute (vândute), deși încasarea se face din volumul total al mărfurilor primite. Acest lucru înseamnă că pierderea naturală nu include bunurile eliberate către alte organizații, bunurile returnate furnizorilor și predate pentru prelucrare, precum și bunurile scrise în conformitate cu actele datorate resturilor, zdrobirii, daunelor, deteriorării calității, perdelei și daunelor la containere. Se fac calcule separate pentru astfel de mărfuri;
valoarea pierderii naturale este calculată din volumul mărfurilor primite, pe baza prețurilor de achiziție, adică. pe baza prețurilor la care au fost valorificate mărfurile. La înregistrarea încasărilor la prețurile de vânzare, diferența dintre prețurile de vânzare și cele de achiziție nu este inclusă în calcul;
ratele pierderii naturale se aplică numai pentru acele mărfuri pentru care sunt aprobate aceste rate. Încasarea se face în declarații de colaționare.

Să dăm următorul exemplu condițional. În perioada inter-inventar, de la 1 ianuarie, 200x până la 1 iulie, 200x, inclusiv, 10 000 kg de cârnați au fost primiți la un preț mediu de achiziție de 90 de ruble. pe kilogram. Să presupunem că rata pierderii naturale pentru acest tip de mărfuri este stabilită la 0,75% din volumul mezelurilor vândute, care este de 6.750 de ruble. (900 mii de ruble x 0,75: 100). Nu au existat transferuri sau retururi către furnizori în această perioadă de raportare. La 1 ianuarie 200x, scăderea naturală a restului de mărfuri, conform declarației comparative, s-a ridicat la 2300 de ruble, iar restul la 1 iulie 200x - 2470 ruble.

În consecință, pentru prima jumătate a anului 200, pierderea naturală pentru cârnați în conformitate cu norma stabilită a fost de 6580 de ruble. (2300 + 6750 - 2470).

Să presupunem în continuare că cantitatea de atracție naturală este stabilită pentru entitatea economică (magazin, supermarket etc.) în ansamblu. În timpul dintre două inventare adiacente, care este perioada de raportare, pierderea naturală este determinată pe baza calculelor efectuate în serviciul de contabilitate. Pentru a evita neînțelegerile, se recomandă ca aceste calcule să fie făcute cu participarea persoanei / persoanelor responsabile financiar. Rezultatele calculului sunt supuse aprobării șefului entității de afaceri.

Forma aproximativă a acestui calcul este prezentată în Fig. 12.3.

Conform prevederilor actuale, este permisă calcularea și aplicarea normelor generale de pierdere naturală a bunurilor pentru organizația comercială în ansamblu, ca procent din cifra de afaceri, în loc de normele de marfă, cu condiția ca structura cifrei de afaceri să fie stabilă. Rata generală în aceste cazuri este stabilită pe baza ratelor detaliate, în raport cu sortimentul organizației comerciale. Când se utilizează rata generală, rata detaliată nu trebuie să se aplice.

Mai sus, a fost prezentat un exemplu condiționat și un eșantion de calculare a pierderii naturale în conformitate cu normele stabilite pentru organizarea comerțului cu amănuntul în general. Pentru entitățile comerciale din alte sectoare ale economiei, ratele pierderilor naturale sunt de obicei utilizate în funcție de condițiile de transport și de depozitare.

Pentru o societate comercială sau producătoare, o lipsă de bunuri este o situație destul de comună. Există multe motive pentru apariția sa. Să luăm în considerare cel mai frecvent - declin natural. Anume, aspecte precum impozitul și contabilitatea deficiențelor și procedura de anulare a acestora folosind normele pierderii naturale. Reamintim că recent aceste standarde au fost aprobate pentru multe produse.

Determinarea pierderii naturale ...

Dat în ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 31 martie 2003 nr. 95 „Cu privire la aprobarea recomandărilor metodologice pentru dezvoltarea ratelor de deșeuri naturale”.

Deci, pierderea naturală este o pierdere (o scădere a cantității unui produs păstrându-și calitatea) datorită unei schimbări naturale a proprietăților biologice sau fizico-chimice ale anumitor valori. Pierderea poate fi cauzată, de exemplu, prin procese de contracție, ofilire, evaporare. Documentul notează că pierderile tehnologice și accidentale, deficiențele cauzate de respingeri, pierderile din timpul reparațiilor etc. nu se aplică pierderilor naturale. Acest lucru se aplică și în cazul pierderilor care apar în timpul depozitării și transportului stocurilor din cauza încălcării standardelor, regulilor de întreținere, deteriorarea containerului.

Rețineți că, în explicațiile sale, Ministerul Finanțelor din Rusia extinde oarecum conceptul de atracție naturală. Așadar, de exemplu, într-o scrisoare din 29 noiembrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/392, departamentul financiar a permis să elimine pierderile la stocarea mărfurilor într-un etaj de tranzacționare cu autoservire. În acest caz, vorbim despre o penurie, care a apărut, printre altele, din cauza furturilor mărunte. Este clar că o astfel de scădere nu are nicio legătură cu „modificările proprietăților fizice, chimice și biologice ale produsului”. Cu toate acestea, în opinia Ministerului Finanțelor, această deficiență poate fi eliminată. În mod firesc, în limitele stabilite prin ordin al Ministerului Comerțului al RSFSR din 08.08.84 nr. 194 „Cu privire la aprobarea unor sume diferențiate de anulare a pierderilor de bunuri în magazinele self-service”.

Există un declin - fără norme

Procedura de aprobare a normelor a fost instituită de Guvernul Federației Ruse în noiembrie 2002 (Rezoluția nr. 814 din 12.11.2002). În mai 2006, au fost aduse modificări documentului. Deci, potrivit decretului, cinci ministere ar trebui să dezvolte și să aprobe normele. Și anume:

Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale (pentru medicamente și dezinfectanți);
Ministerul Industriei și Energiei (pentru petrol, cărbune, turbă, cherestea, metale, produse chimice);
Ministerul Dezvoltării Regionale (pentru ciment, nisip de cuarț și alte materiale de construcție);
Ministerul Agriculturii (pentru producția de culturi, creșterea animalelor, carne, lactate și alte produse alimentare, furaje compuse);
Ministerul Dezvoltării Economice (pentru produsele alimentare din domeniul comerțului și alimentației publice).

Normele pentru mărfurile pentru care există pierderi naturale în timpul transportului ar trebui aprobate în comun cu Ministerul Transporturilor din Rusia. În plus, toate normele trebuie să fie de comun acord cu Ministerul Dezvoltării Economice din Rusia. În același timp, ministerele lor sunt obligate să le schimbe cel puțin o dată la cinci ani.

În prezent, doar două departamente au dezvoltat standarde (Ministerul Agriculturii Rusiei și Ministerul Industriei și Științei Rusiei), ba chiar atunci nu pentru toate mărfurile.

Tabelul prezintă tipurile de inventare pentru care normele au fost deja aprobate:

Tip produs	Document
Cereale, produse de prelucrare și semințe oleaginoase în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 23 ianuarie 2004 nr. 55
Produse chimice pentru depozitare	Ordinul Ministerului Industriei și Științei al Rusiei din 31 ianuarie 2004 nr. 22
Produse metalurgice pentru transport feroviar	Ordinul Ministerului Industriei și Științei al Rusiei din 25 februarie 2004 nr. 55
Produse care conțin alcool etilic, alcool și alcool în timpul producției și circulației (exclusiv vânzarea cu amănuntul)	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 16 august 2006 nr. 235
Unt ambalat în monolți în pergament și în saci din materiale polimerice în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28.08.2006 nr. 266
Brânză și brânză de căsuță în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28.08.2006 nr. 267
Legume de masă, cartofi, fructe și legume verzi în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28.08.2006 nr. 268
Carne, păsări de curte și organe de iepure în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28.08.2006 nr. 269
Produse și materii prime din industria zahărului în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28.08.2006 nr. 270

Până la aprobarea noilor standarde de către alte ministere, declinul ar trebui să fie anulat conform celor vechi. Această dispoziție este consacrată de articolul 7 din Legea din 06.06.2005 nr. 58-FZ. Acum există numeroase documente privind pierderile naturale, care au fost aprobate de diverse departamente, inclusiv Comitetul de Stat al SUA pentru aprovizionare, Ministerul Comerțului URSS, Ministerul Combustibilului și Energiei din Rusia, Ministerul Pescuitului URSS etc. Amintim că toate ministerele trebuie să aprobe noile norme până la 1 ianuarie 2007.

Notă: dacă normele pentru mărfuri nu sunt stabilite, pierderile pentru aceste stocuri nu pot fi anulate. Din acest motiv, Ministerul Finanțelor al Rusiei, într-o scrisoare din 21.06.2006 nr. 03-03-04 / 1/538, nu a permis, de exemplu, magazinele care vând flori să atribuie lipsa apărută în timpul depozitării și transportului acestor bunuri la costurile materiale.

Mai întâi socotim ...

Metoda de calcul a pierderilor pentru fiecare tip de marfă este diferită. De asemenea, depinde de condițiile de depozitare ale proprietății sau de tipul de activitate al companiei. Să luăm în considerare câteva principii generale pentru calcularea pierderilor.

Lipsa poate fi dezvăluită în timpul acceptării bunurilor sau în funcție de rezultatele inventarului.

În primul caz, mărimea sa este determinată prin înmulțirea numărului de inventare lipsă (în limita ratelor de pierderi naturale) cu prețul contractual. Alte cheltuieli care formează valoarea valorilor achiziționate nu sunt luate în considerare într-o astfel de situație.

Pierderea descoperită în timpul inventarului este calculată pe baza documentelor care confirmă deficitul. Anume, un inventar de inventare (formularul nr. INV-3) și o declarație de colectare (formularul nr. INV-19) Valoarea lipsei este determinată pe baza costului real al mărfurilor care lipsesc.

Notă: lipsa rezervelor în limitele ratelor pierderii naturale trebuie determinată după compensarea surplusului. În plus, este interzisă anularea mărfurilor în limitele ratei pierderii fără inventar și dezvăluirea deficienței reale.

... apoi vom scrie

Conform articolului 254 paragraful 7 paragraful 2 din Codul fiscal, deficiențele din normele pierderii naturale sunt incluse în costurile materiale și sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În contabilitate, astfel de pierderi sunt incluse în costul de producție sau de circulație.

Procedura de compensare a pierderilor care depășește normele depinde în primul rând de faptul dacă vinovatul sau lipsa este găsit. În prima situație, pierderea este rambursată în detrimentul persoanei care este vinovată de aceasta (de exemplu, agent de magazie, șofer). Apoi, valoarea compensației este dedusă din salariul său. În plus, poate achita datoria dacă plătește valorile pierdute și depune bani în casierie.

Reamintim că, în conformitate cu articolul 248 din Codul muncii, daunele care nu depășesc salariul mediu lunar sunt recuperate prin ordinul șefului companiei. În același timp, suma totală a deducției pentru fiecare plată a salariilor nu poate depăși 20% (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dacă nu a fost posibil să se găsească vinovatul penuriei, valoarea pierderilor atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitatea fiscală este inclusă în cheltuielile nefuncționale. Această sumă reduce profiturile impozabile ale firmei. Faptul că persoana vinovată este absentă trebuie să fie documentată (de exemplu, un certificat de la poliție, o hotărâre judecătorească).

Câteva cuvinte despre contabilitatea TVA. Valoarea impozitului pe mărfurile care au scăzut în limitele normelor este luată pentru deducere și atunci când sunt scrise, acestea nu sunt restabilite. În cazul identificării vinovatului penuriei, compania trebuie să recupereze impozitul pe produsul pierdut și să recupereze valoarea TVA din acesta. Dacă nu este identificat vinovatul, impozitul pe pierderile care depășește normele nu poate fi dedus. Opinia Ministerului rus al Finanțelor în această privință este că TVA trebuie restabilită. Acest lucru este menționat în scrisoarea din 20.09.2004 nr. 03-04-11 / 155. Cu toate acestea, practica de arbitraj pe această problemă este diferită. Instanța permite să nu recupereze impozitul din pierderea în exces (deciziile Serviciului Federal Antimonopoly din districtul Nord-Vest din 07.02.2006 nr. A05-7996 / 2005-29, din 06.06.2005 nr. A26-12323 / 04-211). Astfel, firma trebuie să decidă de la sine soarta suplimentară a TVA-ului de intrare pentru astfel de valori. Însă trebuie avut în vedere faptul că, dacă impozitul nu este restabilit, compania va trebui să-și apere poziția în instanță.

Avocat al companiei „Garant” A.G. Makarov

Capitolul 2. Rata de limitare a deșeurilor naturale de medicamente în depozitele farmaciei

Conform ordinului Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Federația Rusă din 9 ianuarie 2007 nr. 2 „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosiști \u200b\u200bde droguri și instituții medicale”, în legătură cu utilizarea în farmacii (organizații) de noi tehnologii pentru organizarea depozitării medicamentelor, precum și pentru monitorizarea siguranței acestora, au fost aprobate normele privind pierderea naturală a medicamentelor în farmacii (organizații). Ratele pierderilor naturale de medicamente și produse medicale în organizațiile farmaceutice, indiferent de forma organizatorică și legală și forma de proprietate, precum și instrucțiunile de utilizare a acestora au fost aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății Rusiei din 20 iulie 2001 nr. 284 "La aprobarea ratelor pierderii naturale de medicamente și produse medicale în organizațiile farmaceutice indiferent de forma organizațională și legală și de forma de proprietate ”.

Ratele maxime de pierdere naturală a medicamentelor sunt stabilite pentru a acoperi pierderile care apar în depozitele farmaceutice în timpul procesului de ambalare industrială (pulverizare, volatilizare, îmbuteliere, aderență la pereții containerului, pierderi la trecerea de la un pachet mare la unul mai mic etc.)

Normele sunt stabilite pentru a compensa costul pierderilor în limitele pierderii naturale la fabricarea medicamentelor conform prescripțiilor medicilor și cerințelor instituțiilor de asistență medicală, achiziții intra-farmaceutice și ambalarea în farmacii, indiferent de forma organizațională și juridică și forma de proprietate și se aplică numai în cazul lipsei articolelor de inventar. la preluarea inventarului.

Ratele indicate de pierdere naturală nu se aplică medicamentelor finite de producție industrială și medicamentelor în greutate (inclusiv alcool etilic) vândute în ambalajul lor original (fabrică, fabrică, depozit).

Aplicarea acestor norme, adică calcularea cuantumului pierderilor cauzate de pierderea naturală în cadrul normelor stabilite, se bazează pe datele documentelor contabile primare pentru distribuirea (vânzarea) medicamentelor, fabricate individual în conformitate cu prescripțiile și cerințele instituțiilor medicale, prepararea și ambalarea intra-farmaceutică, precum și atunci când este eliberat în vrac, încălcând ambalajul original. Ratele pierderilor naturale se aplică numai medicamentelor și produselor medicale vândute în perioada inter-inventar. Lupta, căsătoria, pagubele, pierderile cauzate de expirarea duratei de valabilitate a medicamentelor nu sunt anulate la rata pierderii naturale.

În conformitate cu punctul 7 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile cauzate de deficiențe și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderii naturale, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse, sunt echivalate cu costurile materiale în scopuri fiscale.

Prin ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 9 ianuarie 2007 nr. 2, au fost aprobate normele pierderilor naturale în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosiștii și instituțiile de îngrijire a sănătății (a se vedea tabelul 3).

Tabelul 3

Apendicele la ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Federația Rusă din 9 ianuarie 2007 nr. 2

Norme de pierdere naturală în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosiști \u200b\u200bși instituții medicale

Conform Instrucțiunilor privind aplicarea normelor de limitare a deșeurilor naturale (deșeuri de producție) a medicamentelor în depozitele farmaceutice (apendicele 2 la Ordinul Ministerului Sănătății din Federația Rusă nr. 375 din 13 noiembrie 1996 "privind aprobarea Normelor de limitare a deșeurilor naturale (deșeuri de producție) a medicamentelor în depozitele farmaceutice (baze) ) ", Ratele maxime de pierdere naturală a medicamentelor sunt stabilite pentru a acoperi pierderile care apar în depozitele farmaceutice în timpul procesului de ambalare industrială (pulverizare, volatilizare, deversare, aderență la pereții containerelor și obiecte auxiliare, în timpul ambalării, pierderi la trecerea de la un pachet mare la unul mai mic) etc).

Lipsa de medicamente, care s-a produs din cauza avariei și ruperii containerelor, daunelor la medicamente, ar trebui înregistrată de o comisie specială într-un act sub forma 20-AP (neincluse în norme).

Nu este permisă aplicarea normelor de limitare a pierderilor naturale la consumul de medicamente în ambalaje industriale sau sub formă de dozare, fără a efectua operațiuni de producție în depozit.

Declin naturalSunt pierderi care apar în timpul transportului, depozitării și ca urmare a:

1) pulverizarea unui număr de preparate pulbere, uscarea lor, ruperea în recipiente de sticlă;

2) pierderea naturală de medicamente și vată de bumbac în farmacii;

3) pierderea ustensilelor farmaceutice din sticlă la fabricile (industriile) farmaceutice și depozitele farmaceutice (baze);

4) pierderea naturală de medicamente și produse medicale în organizațiile farmaceutice, indiferent de forma organizațională și legală și de forma de proprietate.

Ratele de atitudine naturală nu se aplică:

1) produse farmaceutice finite de producție industrială și medicamente în greutate (inclusiv alcool etilic), vândute în ambalajul original (fabrică, fabrică, depozit) (instrucțiuni pentru aplicarea normelor privind pierderea naturală a medicamentelor și a produselor medicale în organizațiile farmaceutice, indiferent de organizare și legale forme și forme de proprietate (apendicele 2 la ordinul Ministerului Sănătății Federației Ruse din 20 iulie 2001 nr. 284));

2) pierderi tehnologice și pierderi din căsătorie;

3) luptă, căsătorie, pagube;

4) medicamente expirate;

5) pierderi de obiecte de inventar în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare tehnică, daunelor la containere, imperfecțiunii mijloacelor de protejare a mărfurilor împotriva pierderilor și a stării echipamentului tehnologic utilizat (Orientări pentru elaborarea normelor de pierdere naturală ( anexa la ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 31 martie 2003 nr. 95)).

Valoarea pierderilor poate fi determinată pe baza rezultatelor inventarului.

Contabilizarea pierderilor în conformitate cu normele pierderii naturale în contabilitate depinde de locul de formare a acestora.

Pierderi identificate în timpul achizițiilor:

Contul de debit 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”,

Pierderi identificate în timpul depozitării sau vânzării:

Debitul contului 20 „Producția principală”, 44 „Cheltuieli de vânzare”,

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune aduse obiectelor de valoare- pierderi anulate în limita normelor de pierdere naturală.

În contabilitatea fiscală, este imposibil de a reduce venitul pentru pierderi în limita ratelor naturale de pierderi. Cadrul legal pe această problemă nu a fost finalizat.

În cazul pierderilor care depășesc normele pierderii naturale fără identificarea făptuitorilor:

Decontul subcontului 91-2 "Alte cheltuieli", creditul contului 94 "Lipse și pierderi din daune aduse valorilor"- scaderea pierderilor care depășesc normele pierderii naturale.

Motivele pentru anularea pierderilor cauzate de daune și deficiențele care depășesc normele pierderii naturale în contabilitate, atunci când făptuitorii nu sunt identificați, sunt o concluzie și decizii bine fundamentate ale autorităților de anchetă, care confirmă absența făptuitorilor, o concluzie asupra faptului de daune aduse obiectelor de valoare primite de la organizațiile specializate relevante (de exemplu, inspecții prin calitate).

În contabilitatea fiscală, suma pierderilor de bunuri materiale pentru care nu au fost identificate persoanele vinovate poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale, dar cu atașarea unei copii a ordinului de suspendare a procedurii penale, confirmând faptul că nu există persoane vinovate de furt.

Conform ordinului Ministerului Sănătății din Federația Rusă din 13 noiembrie 1996, nr. 375 „Cu privire la aprobarea Normelor de limitare a deșeurilor naturale (deșeuri de producție) a medicamentelor în depozitele de farmacii (baze)”, este interzisă eliminarea pierderilor naturale în absența unei deficiențe sau anularea preliminară.

Pierderea naturală (deșeuri de producție) este determinată de mărimea ratei grupului sau individual (dacă există) în conformitate cu tabelul atașat.

Pierderea naturală (deșeuri de producție) se stabilește conform jurnalului de umplere (formularul 101-AP), care reflectă abaterile din greutatea medicamentului după umplerea de la greutatea sa inițială înainte de umplere. Acest formular este prezentat în apendicele 1.

Pierderea naturală (deșeuri de producție) a medicamentelor este anulată în limitele normelor numai pe baza rezultatelor inventarului.

Baza pentru determinarea pierderilor reale este data jurnalului de ambalare, în care se deschide o foaie separată pentru fiecare medicament.

Revista de ambalaretrebuie numerotate, dantelate, sigilate și semnate de către șeful depozitului farmaciei.

Revista de ambalare pentru medicamente otrăvitoare și narcotice trebuie numerotată, șiretată, sigilată cu un sigiliu de ceară și semnată de șeful organizației părinte.

La scrierea datelor jurnalului de ambalare privind pierderile reale pentru fiecare articol sunt rezumate și se determină valoarea reală a pierderilor, la care se aplică rata pierderii.

Dacă se găsește un surplus de medicamente în procesul operațiunilor de fabricație, se stabilesc motivele formării lor. Surplusul este supus capitalizării. Dacă există un surplus de medicamente otrăvitoare și stupefiante, șeful secției este obligat să anunțe managerul depozitului și organizația superioară despre aceasta în termen de trei zile.

Rezultatele inventarului medicamentelor și medicamentelor sunt indicate în lista de inventariere (formularul nr. INV-3) și în declarația comparativă a rezultatelor inventarului de inventar (formular nr. INV-19). În continuare, calculul pierderilor se realizează în limitele normelor de pierdere și se stabilește valoarea pierderilor în exces.

Conform sub. 2 p. 7 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contabil poate reduce baza de impozitare pe venit pentru pierderile cauzate de deficiență sau daune în timpul depozitării și transportului medicamentelor în limita ratelor de pierdere naturală.

Exemplu

În ianuarie 2007, farmacia nr. 15 a achiziționat 50 de kg de vată higroscopică de vânzare la un preț de 20 de ruble. (fără TVA) pe 1 kg.

În aprilie 2007, vata a fost ambalată în 200 g fiecare și vândută. În același timp, în timpul ambalării a fost stabilită o penurie de vată - 0,1 kg.

Normele stabilite de pierdere naturală ca procent din costul de ambalare sunt de 0,45%.

Contabilizând lipsa de vată, contabilul farmaciei nr. 15 a făcut următoarele intrări:

Contul de credit 41 "Produse"- 2 ruble. - deficitul de vată este reflectat;

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune aduse obiectelor de valoare- 2 ruble. - deficitul a fost anulat în limitele normelor naturale de pierdere.

După valoarea pierderilor cauzate de penurie (2 ruble), un contabil din farmacie poate reduce profitul impozabil.

Atunci când sunt întrebați dacă este necesar să restabiliți TVA „de intrare”, care se încadrează pe pierderi în limita ratelor de pierderi naturale, autoritățile fiscale răspund la ceea ce este necesar. Acestea își demonstrează punctul de vedere după cum urmează: o condiție importantă pentru deducerea TVA-ului de intrare este utilizarea bunurilor în activități care sunt impozitate. În consecință, dacă nu se percepe TVA pe proprietatea pentru care este descoperită o penurie în limitele pierderii naturale, atunci impozitul corespunzător trebuie restabilit.

În același timp, organizațiile medicale nu trebuie să recupereze TVA „de intrare”. Este adevărat, în acest caz, cel mai adesea trebuie să-și apere punctul de vedere în instanță. Apărarea în instanță poate fi construită pe următorul argument. În cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal RF listează toate cazuri în care este necesară recuperarea TVA:

1) pentru bunurile cumpărate înainte ca organizația să primească scutire de TVA (clauza 8 a articolului 145);

2) pentru TVA, prezentat pentru deducere și neincluse în valoarea proprietății (clauza 2 a articolului 170).

Printre aceste cazuri, nu există nicio situație cu anularea proprietății dispărute. Contabilizarea pierderilor care depășesc normele pierderii naturale în contabilitate se bazează pe dacă există vinovați care vor compensa pierderile.

Procedura de rambursare a prejudiciului cauzat unei organizații medicale în legătură cu daunele medicamentelor depinde de relația dintre organizație și angajatul care a provocat paguba. Dacă angajatul nu este un angajat cu normă întreagă și execută muncă pe baza unui contract de drept civil (contract de muncă), atunci va trebui să compenseze pierderile în totalitate. Acest lucru este stabilit prin paragraful 1 al art. 1064 din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă un contract de muncă este încheiat cu un angajat, compensația pentru prejudiciul cauzat se face în conformitate cu cap. 39 din Codul Muncii al Federației Ruse. În acest caz, angajatul este obligat să compenseze daunele directe cauzate. Venitul nefuncțional (pierderea profitului) nu este supus colectării de la angajat.

Dacă sunt identificați făptuitorii care vor compensa pierderile, atunci contabilul trebuie să facă următoarea înregistrare:

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune aduse obiectelor de valoare- atribuit vinovatului pierderii.

În contabilitatea fiscală, pierderile recuperabile trebuie incluse în veniturile care nu operează. Acest lucru rezultă din paragraful 3 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Situația cu restabilirea TVA „de intrare”, care este inclusă în pierderi care depășesc normele de pierdere naturală, este aceeași ca în cazul eliminării pierderilor în cadrul normelor de pierdere naturală.

Exemplu

Să folosim datele din exemplul anterior, abia acum deficitul de vată a fost de 2 kg. Și, în același timp, ambalatorul a fost recunoscut drept vinovatul deficitului care depășește normele pierderii naturale. Ea a fost de acord să compenseze pierderile care depășesc rata de deturnare naturală.

Pentru a elimina deficitul de vată, a fost întocmit următorul document:

În contabilitate, contabilul farmaciei numărul 15 a făcut următoarele înregistrări:

Contul de debit 94 „Lipsa și pierderile cauzate de daunele cauzate obiectelor de valoare”,

Contul de credit 41 "Produse"- 40 de ruble. - lipsa de vată este reflectată;

Debitul contului 44 „Costurile de vânzare”,

RUB 4.5 - deficitul a fost anulat în conformitate cu normele pierderii naturale;

Decontul subcontului 73-2 "Calcule pentru compensarea daunelor materiale",

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune cauzate obiectelor de valoare” -35,5 RUB - a eliminat deficitul care depășește normele de pierdere naturală;

Contul de debit 50 „Casier”,

Subcontul de credit 73-2 "Calcule pentru compensarea daunelor materiale" -35,5 RUB – a primit bani de la ambalator.

În contabilitatea fiscală, pierderile de vată (35,5 ruble) nu au fost incluse în cheltuieli. În același timp, contabilul a inclus compensația primită pentru pierderi care depășeau normele de pierdere naturală (35,5 ruble) în venitul nefuncțional.

În cazul în care nu există autorii pierderilor care depășesc normele pierderii naturale, atunci valoarea pierderilor se scade cu următorul cablaj:

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune cauzate obiectelor de valoare” -anularea pierderilor care depășesc normele pierderii naturale.

Trebuie menționat că anularea în contabilitatea pierderilor cauzate de daune și (sau) deficiențe care depășesc normele pierderii naturale, cu condiția să nu fie identificat vinovatul, se realizează pe baza unei concluzii întemeiate. În plus, ar trebui să existe decizii ale autorităților de anchetă, care confirmă absența făptuitorilor sau o concluzie asupra faptului că daunele asupra obiectelor de valoare primite de la organizațiile specializate relevante (de exemplu, inspecția calității). Astfel de documente sunt necesare pentru colectarea clauzei 5.2 din Ghidurile pentru inventarierea obligațiilor de proprietate și financiare (aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49).

În contabilitatea fiscală, suma pierderilor de active materiale pentru care nu au fost identificate persoanele vinovate poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale. În acest caz, faptul că nu există persoane vinovate trebuie să fie documentat de către organul guvernamental autorizat. Acest lucru este stabilit prin sub. 5 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

Ambalatorul a refuzat să compenseze pierderile care depășesc normele de pierdere naturală. Farmacia nr. 15 nu s-a aplicat autorităților de cercetare pentru a obține de la acestea un document care confirmă absența persoanelor vinovate.

Contabilul farmaciei nr. 15 a reflectat deficitul de vată peste excesul ratei pierderii naturale, după cum urmează:

Decontul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli”,

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune aduse obiectelor de valoare- 35,5 ruble. - scaderea pierderilor care depășesc normele pierderii naturale.

Contabilul farmaciei nr. 15 nu poate reduce venitul impozabil pentru pierderile care depășesc normele pierderii naturale (35,5 ruble).

Eliminarea medicamentelor expirate

Conform Legii federale din 22 iunie 1998 nr. 86-FZ „Cu privire la medicamente”, este interzisă vânzarea de medicamente care au devenit inutilizabile, cu termen de valabilitate expirat, precum și medicamente contrafăcute.

În conformitate cu Ordinul Ministerului Sănătății al Federației Ruse din 15 decembrie 2002 nr. 382 „La aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de distrugere a medicamentelor”, medicamentele care au devenit inutilizabile și medicamentele cu termen de valabilitate expirat sunt supuse retragerii din circulație și distrugerii ulterioare în întregime. Fondurile sunt confiscate și retrase din circulație de către autoritățile vamale ale Federației Ruse, persoanele juridice și antreprenorii individuali care sunt proprietarii sau proprietarii acestor medicamente. Distrugerea medicamentelor trebuie efectuată cu respectarea cerințelor obligatorii din documentele de reglementare și tehnică privind protecția mediului și realizată de o comisie pentru distrugerea medicamentelor, creată de autoritatea executivă a entității constitutive a Federației Ruse, în prezența proprietarului sau a proprietarului medicamentelor care urmează să fie distruse.

Exista procedura de distrugere a medicamentelor:

1) formele de dozare lichide (soluții pentru injecții în fiole, saci, flacoane, cutii de aerosoli, medicamente, picături etc.) sunt distruse prin zdrobire, urmate de diluarea conținutului lor cu apă în proporție de 1: 100 și drenarea soluției rezultate în canalizarea industrială (în aerosol găurile sunt pre-făcute în cilindri). Resturi de fiole, cutii de aerosoli, saci și sticle sunt eliminate ca deșeuri industriale sau menajere;

2) formele solide de dozare (pulberi, tablete, capsule etc.) care conțin substanțe solubile în apă a medicamentelor, după zdrobire la o stare pulverulentă, sunt diluate cu apă în proporție de 1: 100, iar suspensia rezultată este evacuată în sistemul de canalizare industrială;

3) formele solide de dozare (pulberi, tablete, capsule etc.) care conțin substanțe medicamentoase care nu sunt solubile în apă, forme de dozare moi (unguente, supozitoare etc.), forme transdermice de medicamente, precum și substanțe farmaceutice sunt distruse prin ardere ;

4) stupefiantele și substanțele psihotrope incluse în listele II și III ale Listei de stupefiante, substanțe psihotrope și precursorii acestora, a căror utilizare ulterioară este recunoscută ca necorespunzătoare, sunt distruse în conformitate cu legislația Federației Ruse;

5) medicamentele inflamabile, explozive, radiofarmaceutice și materiale vegetale medicinale cu un conținut ridicat de radionuclizi sunt distruse în condiții speciale folosind o tehnologie specială la dispoziția organizației de distrugere, în conformitate cu licența.

Comisia pentru distrugerea medicamentelor este act specificând:

1) data și locul distrugerii;

2) locul de muncă, poziția, numele complet al persoanelor care participă la distrugere;

3) baza distrugerii;

4) informații despre denumire (care indică forma de dozare, doza, unitatea de măsură, lot) și cantitatea produsului medicamentos care trebuie distrus, precum și despre recipient sau ambalaj;

5) numele producătorului medicamentului;

6) numele proprietarului sau proprietarului medicamentului;

7) metoda distrugerii.

Actul privind distrugerea medicamentelor este semnat de toți membrii comisiei și sigilat de sigiliul întreprinderii care a distrus produsul medicamentos.

O farmacie, din motive de luptă, daune, inventar de resturi supuse marcajului sau anulării, pierderii calității bunurilor care nu fac obiectul unei vânzări ulterioare, poate utiliza formularele nr. TORG-15 și TORG-16, aprobate prin Decretul Comitetului de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. № 132 "La aprobarea formularelor unificate ale documentației contabile primare pentru contabilitatea operațiunilor comerciale."

Exemplu

În martie 2008, farmacia "Calendula" a dezvăluit medicamente vândute cu termen de valabilitate expirat.

Pentru medicamentele expirate la 31 martie 2008, actele au fost întocmite conform formularelor nr. TORG-15 și TORG-16.

Actul de radiere a mărfurilor (formular nr. TORG-16)

Partea inversă a formei TORG-16

Fapta de daune, luptă, inventar de resturi (formular nr. TORG-15)

Final

Partea inversă a formularului nr. TORG-15

Înregistrare deșeuri (resturi):

Actul de deteriorare a obiectelor de inventar în formularul nr. A-2.18 este întocmit de o comisie de inventar special desemnată în momentul descoperirii faptului de deteriorare sau în timpul unui inventar. Actul este întocmit în trei exemplare separat pentru fiecare grup de valori (medicamente, recipiente etc.) cu determinarea cauzelor pagubelor și a făptuitorilor.

Notarea medicamentelor și a recipientelor se efectuează la prețuri curente. Sunt atașate faptei explicații explicative pentru făptașii daunelor aduse valorilor. Două copii ale actului trebuie trimise spre aprobare, ultima este la persoana responsabilă financiar și este atașată la raport atunci când valorile sunt scrise.

Exemplu

Să completăm condițiile din exemplul de mai sus. Să spunem că medicamentele au ajuns la farmacie de la Doctor LLC. În același timp, prețul cu amănuntul al medicamentelor este:

1) cardanum p / o 50 mg nr. 50 - 150,55 ruble;

2) mai multe file V-comp. Nr. 100 - 198,76 ruble.

Farmacia, în loc de acte conform formularelor nr. TORG-15, TORG-16, a redactat un act privind deteriorarea bunurilor și materialelor conform formularului nr. A-2.18.

Final

Farmacia trebuie să încheie un acord cu o organizație care se ocupă de distrugerea medicamentelor expirate. Transferul acestor medicamente este oficializat printr-un act adecvat.

Costul activității unei organizații specializate depinde de greutatea medicamentelor, de volumul acestora și de ambalare. Cea mai costisitoare este distrugerea medicamentelor aerosolizate.

De asemenea, costurile suportate vor fi confirmate de contractul pentru executarea lucrărilor, factura pentru lucrarea executată și actul de acceptare a lucrării executate. Costurile distrugerii medicamentelor sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și sunt determinate drept justificate economic.

Trebuie menționat că, în absența producției și a unor loturi mici de medicamente care trebuie distruse, medicamentele expirate pot fi distruse chiar de organizația farmaceutică.

În scopuri contabile, costurile farmaciei asociate cu anularea medicamentelor expirate sunt legate de alte costuri și sunt reflectate în perioada de raportare în care au apărut.

În contabilitatea organizației de farmacie, valoarea pierderilor din anularea medicamentelor expirate se stabilește prin următoarea înregistrare:

Contul de debit 94 „Lipsa și pierderile cauzate de daunele cauzate obiectelor de valoare”,

Creditul subcontului 41-2 "Produse în comerțul cu amănuntul"- se reflectă valoarea pierderilor cauzate de eliminarea drogurilor. În același timp, dacă farmacia ține evidența medicamentelor la prețurile de vânzare (folosind contul 42 „Marja comercială”), valoarea marjei care se referă la medicamentele stricate ar trebui să fie compensată:

Debitul contului 42 „Marja comercială”,

Creditul subcontului 41-2 "Produse în comerțul cu amănuntul" -cantitatea de marcare aferentă medicamentelor stricate a fost anulată.

Doar prețul de achiziție al medicamentelor (excluzând marja, dar ținând cont de costurile livrării lor la farmacie, dacă acest lucru este prevăzut de politica contabilă a organizației farmaceutice) va fi anulat la debitul contului 94 „Lipsa și pierderile cauzate de daunele cauzate valorilor”.

Pe baza deciziei comisiei, valoarea pierderilor din anularea medicamentelor expirate este atribuită fie vinovaților, fie rezultatului financiar:

Debita subcontului 73-2 "Calcule pentru compensații pentru daune materiale",

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune aduse obiectelor de valoare- a atribuit persoanelor vinovate suma pierderilor cauzate de eliminarea medicamentelor;

Decontul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli”,

Contul de credit 94 „Lipse și pierderi cauzate de daune cauzate obiectelor de valoare” -se reflectă pierderea cauzată de eliminarea drogurilor.

Exemplu

Pharmacy LLC "Calendula", care este plătitorul UTII, în cursul inventarului din depozit, a dezvăluit medicamente vândute cu termen de valabilitate expirat. În conformitate cu politica contabilă a farmaciei, mărfurile sunt înregistrate la prețurile de vânzare. Prețul de carte al medicamentelor expirate a fost de 15.200 de ruble, inclusiv o marjă comercială de 1100 de ruble. Distrugerea acestor medicamente a fost efectuată de o organizație specializată. Costul lucrărilor de distrugere este de 3.620 RUB, plus TVA - 651 RUB.

Pentru a reflecta operațiunile de eliminare a medicamentelor expirate, contabilul de farmacie va face următoarele intrări:

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede că costul medicamentelor distruse poate fi reflectat în cheltuieli care reduc profitul impozabil. Legislația fiscală dă dreptul de a include în componența cheltuielilor pierderi din lipsa bunurilor materiale în producție și depozite (paragraful 5, paragraful 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) și (sau) daune în timpul depozitării și transportului de mărfuri și materiale în limitele pierderii naturale (sub. 2, clauza 7 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, costurile asociate cu producția de medicamente care sunt distruse datorită datei de expirare pot fi contabilizate ca o cheltuială deductibilă fiscală ca alte cheltuieli, similare cu costurile comenzilor de producție anulate, la costul direct.

În scopul impozitării profitului organizațiilor, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate, justificate economic și documentate, suportate de contribuabil pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Fezabilitatea economică a cheltuielilor efectuate de contribuabil este stabilită prin direcția acestor cheltuieli pentru a genera venituri, adică condiționalitatea activității economice a contribuabilului, ținând cont de conținutul obiectivelor și obiectivelor antreprenoriale ale organizației, și nu de primirea efectivă a veniturilor într-o anumită perioadă de raportare (impozitare). Astfel, acceptarea cheltuielilor în scopuri fiscale nu este exclusă în cazul unei pierderi din partea contribuabilului (scrisoare de la Departamentul de politică fiscală și vamală al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 octombrie 2005 nr. 03-03-04 / 4/69).

O farmacie are dreptul să țină seama de costurile medicamentelor distruse ca cheltuieli care reduc profitul impozabil.

Contribuabilii au dreptul de a reduce valoarea TVA acumulată pentru a fi plătită la buget cu valoarea deducerilor fiscale (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, ca regulă generală suma de TVA „introdusă” pentru mărfurile cumpărate poate fi solicitată pentru deducereîn următoarele condiții:

1) mărfurile cumpărate sunt destinate efectuării de tranzacții supuse TVA (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2) mărfurile sunt acceptate pentru contabilitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) există o factură executată corect (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, o farmacie a achiziționat un lot de medicamente pentru revânzare ulterioară. Medicamentele au fost trimise în depozit. Factura a fost emisă în mod corespunzător. Prin urmare, se reduce suma TVA aferentă medicamentelor achiziționate.

Unele dintre medicamente nu au fost vândute înainte de data de expirare și au fost distruse. Sumele de TVA acceptate de contribuabil pentru deducerea bunurilor cumpărate pentru efectuarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect de impozitare, dar care nu sunt utilizate pentru aceste tranzacții, trebuie restabilite și plătite la buget.

Vânzarea de medicamente expirate este calificată în conformitate cu Regulamentul privind activitățile de licențiere pentru producția de droguri, aprobat prin Decretul Guvernului RF din 6 iulie 2006 nr. 415 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind licențierea producției de droguri”, ca o încălcare gravă a condițiilor de licență.

Pentru o astfel de încălcare a alineatului 4 al art. 14.1 Codul administrativ al Federației Ruse se prevede o amendă:

1) pentru organizații - în valoare de 4 mii până la 5 mii de ruble sau suspendarea activităților timp de până la 90 de zile;

2) pentru funcționari - în sumă de la 4 mii la 5 mii de ruble;

3) pentru persoane juridice - de la 40 de mii la 50 de mii de ruble sau suspendarea administrativă a activităților timp de până la 90 de zile.

Încălcarea legislației Federației Ruse cu privire la medicamente poate fi dezvăluită în timpul unui audit fiscal la fața locului. De exemplu, verificând documentația primară, controlorii au descoperit faptele vânzării de medicamente expirate.

La descoperirea unor fapte care indică încălcări ale legislației privind medicamentele, autoritățile fiscale au dreptul să solicite Serviciului Federal de Supraveghere în Sănătate și Dezvoltare Socială cu o petiție de revocare sau suspendare a permisului de farmacie pentru a desfășura activități farmaceutice. În continuare, în conformitate cu art. 13 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”, suspendarea sau anularea unei licențe se efectuează în instanță pe baza unei cereri de la autoritatea de autorizare.

Acest text este un fragment introductiv. Din cartea Legea fiscală. Note de curs autor Belousov Danila S.

6.3. Norme-principii și norme-definiții în dreptul fiscal În mecanismul reglementării juridice a relațiilor fiscale, normele-principii și normele-definiții acționează ca norme de conținut general. Ele stabilesc definiții generale pentru legea fiscală sau principiile inițiale

Din cartea O scurtă istorie a banilor autor Ostalsky Andrey Vsevolodovici

Extremul agricultorului Bob, dar să revenim la prețuri, de exemplu, fermierul Bob stă la ferma sa și crește cinci saci de cereale în fiecare an. Într-o pungă colectează cerealele de furaje inviolabile. Încă unul este suficient pentru el să mănânce și să se hrănească

Din cartea Contabilitate în medicină autor Firstova Svetlana Yurievna

6.6. Contabilitate în organizații farmaceutice și farmaceutice (nivel 2) După natura activităților lor, organizațiile farmaceutice sunt împărțite în: - fabricarea de medicamente conform prescripțiilor medicilor, cerințele instituțiilor medicale, rețete standard, urmate de

Din cartea Economie instituțională. Noua teorie economică instituțională [manual] autor Auzan Alexander Alexandrovich

Capitolul 1. Norme, reguli și instituții Acest capitol va avea în vedere unul dintre principalele concepte ale noii teorii economice instituționale - conceptul de instituție. Primul paragraf introductiv al capitolului este dedicat unei discuții despre rolul informațiilor în procesul de creare economică

autor Krasnoslobodtseva GK

Capitolul 1. Conceptul și procedura generală de calcul al pierderilor naturale (deșeuri de producție) Atunci când achiziționați, depozitați și vindeți anumite produse, apar cel mai des pierderi și lipsuri, a căror cauză este pierderea naturală.