Надбавка 4 за вредные условия труда. Как рассчитать доплату за вредные условия труда? Следует обратить внимание

Согласно Информации Минтруда России от 01.10.2012 работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, должны выплачиваться компенсации не ниже размеров, установленных в п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 (далее - Постановление N 870).

Особенности оплаты труда на вредных и опасных производствах

В частности, работникам, занятым на работах с , устанавливается оплата труда, повышенная не менее чем на 4% по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для аналогичных видов работ с нормальными условиями труда.
Установить минимальный размер повышения оплаты по каждому классу условий труда должно Минздравсоцразвития России (п. 2 Постановления N 870). Но до сих пор этого не сделано. Поэтому до принятия соответствующих документов размер доплат можно рассчитывать на основании Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78 (далее - Типовое положение). Об этом говорится в Информации Минтруда России от 01.10.2012. Косвенно такой вывод можно сделать также из Определения Верховного Суда РФ от 01.11.2012 N АПЛ12-651.
В Письме Роструда от 19.06.2012 N ПГ/4463-6-1 уточняется, что нормативные акты бывшего СССР могут применяться, если их положения включены в коллективный или трудовые договоры с работниками.

Примечание. Нормативные акты для установления дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня
Для назначения других компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 1 Постановления N 870), можно использовать (Информация Минтруда России от 01.10.2012):

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22;
Инструкцию о порядке применения Списка, утвержденную Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.

Доплата за вредность - только по результатам аттестации

Согласно п. 1 Постановления N 870 повышенная , работающим во вредных, опасных и особых условиях труда и занятым на тяжелых работах, производится по результатам аттестации рабочих мест. В настоящее время она проводится на основании Приказа Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок проведения аттестации).

Заметим, что аттестацию должны проводить все работодатели. Каждое рабочее место должно быть аттестовано не реже одного раза в пять лет (п. 8 Порядка проведения аттестации). О результатах аттестации нужно сообщить в трудовую инспекцию (п. 45 Порядка проведения аттестации).

В ходе аттестации оцениваются условия труда на рабочих местах в целях выявления вредных или опасных производственных факторов (п. 2 Порядка проведения аттестации). В зависимости от фактического состояния условий труда на рабочем месте и устанавливаются размеры доплат (п. 1.6 Типового положения).

Выясняем фактическое состояние условий труда

Согласно ч. 2 ст. 209 ТК РФ условия труда - это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Поэтому нам потребуется определить степень:

вредности факторов производственной среды;
тяжести выполняемых работ.

Степень устанавливается на основании критериев, приведенных в Руководстве Р 2.2.2006-05 "Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда", утвержденном Роспотребнадзором 29.07.2005 (далее - Руководство).

Определяем вредные факторы производственной среды

Условия работы должны соответствовать гигиеническим нормативам (п. 1.4 Руководства).

Гигиенические нормативы условий труда (ПДК, ПДУ) - уровни вредных факторов рабочей среды, которые при ежедневной (кроме выходных дней) работе в течение 8 часов, но не более 40 часов в неделю, не должны вызывать заболеваний или отклонений в состоянии здоровья (разд. 3 Руководства).

Оценка соответствия условий труда гигиеническим нормативам проводится путем инструментальных измерений (п. 16 Порядка проведения аттестации).

Степень отклонений параметров производственной среды и трудового процесса от гигиенических нормативов оценивается на основании гигиенических критериев (п. 4.1 Руководства). Они установлены в разд. 5 Руководства.

Примечание. Вредный фактор может вызывать профзаболевание или другое нарушение состояния здоровья. А опасный фактор - резкое ухудшение здоровья, травму и даже смерть (разд. 3 Руководства).

Перечень вредных факторов, которые могут быть выявлены в результате измерений, приведен в разд. 3 и таблице 19 к Руководству, а также в строке 030 "Оценка условий труда" карты аттестации (Приложение N 2 к Порядку проведения аттестации). Показатели тяжести работ приведены в таблицах 17 и 18 к Руководству.

Как рассчитать размер доплаты

В отсутствие современных нормативных актов, устанавливающих порядок определения размера доплат, вы можете воспользоваться порядком, приведенным ниже. Но вы также вправе применять п. 1 Постановления N 870, просто увеличив на 4% (или более, если это предусмотрено коллективным договором) оклады работников.

Определяем класс условий труда

В результате сопоставления результатов измерений с гигиеническими нормативами определяется класс условий труда и степень вредности как для каждого вредного производственного фактора, так и для рабочего места в целом.

Классы условий труда . В зависимости от воздействия вредных факторов и тяжести работ определяется класс условий труда. Классы приведены в таблицах 1 - 18 к Руководству.

Исходя из степени отклонения фактических уровней факторов рабочей среды и трудового процесса от гигиенических нормативов, условия труда подразделяются на четыре класса (п. 4.2 Руководства):

оптимальный (1-й класс);
допустимый (2-й класс);
вредный (3-й класс);
опасный (экстремальный) (4-й класс).

Примечание. Безопасными условиями труда считаются условия, относящиеся к 1-му (оптимальному) или 2-му (допустимому) классу, поэтому доплат работающим в таких условиях не положено (п. 4.5 Руководства по оценке профессионального риска для здоровья работников (Р 2.2.1766-03), утвержденного 24.06.2003).

Опасные (экстремальные) условия труда (4-й класс) . Работа в экстремальных условиях запрещена, за исключением случаев ликвидации аварий, экстренных работ для предупреждения аварийных ситуаций (п. 1.7 Руководства). Когда условия труда на рабочем месте отнесены к 4-му классу, необходимо срочно разработать комплекс мер, снижающих уровень воздействия опасных факторов либо уменьшающих время их воздействия.

Классификация вредных условий труда (3-й класс) . Вредные условия труда (3-й класс) по величине превышения гигиенических нормативов и изменений в организме работника разделены на четыре степени вредности (классы 3.1, 3.2, 3.3 и 3.4) (п. 4.2 Руководства).

Вредные условия труда по показателям тяжести и напряженности трудового процесса разделены на две степени вредности - классы 3.1 и 3.2 (таблицы 17 и 18 Руководства).

Переводим степени в баллы

Каждая степень вредности и напряженности труда оценивается определенным количеством баллов, по которым определяется размер доплат за условия труда (п. 1.3 Типового положения). Как определить количество баллов, в Руководстве не сказано. Поэтому обратимся к Приложению N 2 к Типовому положению. Классу 3 условий труда соответствует следующее количество баллов (табл. 1).

Таблица 1

Баллы, соответствующие 3-му классу условий труда

Примечание. Обратите внимание: количество баллов определяется по каждому фактору, превышающему гигиенический норматив.

Как видим, в Типовом положении количество баллов для класса 3.4 не установлено. Дело в том, что 4-я степень вредности впервые упоминается в разд. 3 Руководства Р 2.2.013-94, утвержденного Госкомсанэпиднадзором России в 1994 г., а Типовое положение было опубликовано раньше - в 1986 г.

Поэтому если у вас на предприятии есть работы, отнесенные к этому классу вредности, то можно предположить, что их следует оценивать в 4 балла. Это не противоречит логике установления баллов для условий труда классов 3.1 - 3.3.

Определяем время воздействия вредного фактора

Так как размеры доплат определяются исходя из фактического состояния условий труда, баллы, установленные по степеням вредности факторов и тяжести работ, нужно скорректировать на время воздействия вредных факторов. При этом для оценки влияния конкретного фактора на состояние условий труда учитывается продолжительность его действия в течение смены (п. 1.3 Типового положения).

Пример 1. Сотрудница научно-исследовательской лаборатории занимается изучением вирулентности РНК-содержащих арбовирусов рода Flavivirus (лихорадка Денге).
В течение рабочей смены 480 минут (8 ч x 60 мин.) лаборантка 5 часов находится под воздействием вредного биологического фактора и 2 часа работает в помещении с охлаждающим микроклиматом (разработка вакцины в отсутствие специфических средств лечения).
Как определить продолжительность воздействия вредных факторов в течение смены?
Решение. В условиях воздействия вредного патогенного вируса работница находится 300 минут (5 ч x 60 мин.), а в условиях пониженной температуры - 120 минут (2 ч x 60 мин.).

Определяем фактическую степень вредного воздействия

Для этого баллы, установленные по каждому значимому фактору, нужно скорректировать на показатель времени работы во вредных условиях в течение смены (п. 1.3 Типового положения) (напомним, что смена принимается равной 8 часам):

<*> Если время действия вредного фактора составляет более 90% рабочей смены, этот показатель будет равняться 1 (п. 1.3 Типового положения).

Устанавливаем размер доплаты за работу во вредных условиях

Расчет доплат производится с учетом всех вредных факторов, выявленных по результатам аттестации рабочих мест.
Для установления размера доплат в зависимости от фактического состояния условий труда можно воспользоваться п. 1.6 Типового положения (табл. 2).

Таблица 2

Количество баллов в зависимости от степени вредности

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Согласно проведенной аттестации рабочего места класс условий труда работницы:

в условиях воздействия патогенного вируса - 3.2 (таблица 2 к Руководству);
в помещении с охлаждающим микроклиматом - 3.1 (таблица 7 к Руководству).

Для степени класса вредности 3.2 установлено 2 балла, для степени класса 3.1 - 1 балл (Приложение N 2 к Руководству). Нужно определить фактическое состояние условий труда на рабочем месте.

Решение. Применим приведенную выше формулу.

Фактическая вредность воздействия:

патогенного микроорганизма равна 1 баллу ;
охлаждающего микроклимата - 0,25 балла .

Условия труда для определения конкретных размеров доплат определяются по сумме полученных значений и составят 1,25 балла (1 балл + 0,25 балла). Значит, размер доплаты составит 4% к тарифной ставке (окладу) (п. 1.6 Типового положения).

Размер доплат может быть больше

Согласно Типовому положению размер доплат на тяжелых и вредных работах не может превышать 12%, а на работах с особо тяжелыми и вредными условиями - 24% тарифной ставки (оклада). Тем не менее конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливает работодатель (ч. 3 ст. 147 ТК РФ). Поэтому трудовым или коллективным договором размер доплат может быть увеличен.

Учет доплаты за вредность

Учесть сумму доплаты при расчете налога на прибыль можно, только если вредные (опасные) условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест (Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@).

На ее сумму нужно начислить:

страховые взносы (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
взносы на случай травматизма (п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ);
НДФЛ (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).

Какие условия труда относятся к вредным? Какие льготы и доплаты положены работнику при выполнении должностных обязанностей? Как это регулируется на законодательном уровне.

Что такое вредные условия труда?

Выполнение трудовых обязанностей сопровождается условиями трудового процесса, оказывающими влияние на работника в течение всей рабочей смены. Они могут быть:

оптимальными;
допустимыми;
вредными.

Для первых двух из списка категорий не предъявляется особых требований и ничего не нужно выполнять для улучшения производственного процесса. Но от них отличается третье — вредные условия. Всего существует 4 степени вредности, а именно:

I — непостоянный контакт с вредными факторами позволяет восстановить здоровье, но для этого требуется время;
II — такие условия труда вызывают изменения в организме, которые не восстанавливаются даже на протяжении нескольких лет;
III — при этом может быть вызвана временная нетрудоспособность, хотя работник не доработал до пенсионного возраста;
VI — возникновение профессиональных заболеваний, которые не позволяют выполнять данную работу.

В возникновении случаев, когда присутствует утрата трудоспособности из-за влияния вредных факторов производства, медкомиссией устанавливается профессиональное заболевание работника и это основание, чтобы работодатель платил компенсацию.

Кому положены льготы и доплаты

Льготы зависят от степени вредности.

Понятие вредности должно быть четко разделено, например:

Существует два списка по видам профессий, проработав на которых определенное время работники могут досрочно уходить на пенсию. Но для этого на основании результатов оценки условий труда работник должен в этих условиях проводить не менее 80% рабочего времени;
Выдача молока или иных замещающих его продуктов положена за период нахождения в условиях вредности, то есть при превышении 50% времени работы с веществами, предельно допустимая концентрация которых превышает нормативы. Список этих веществ закреплен на законодательном уровне;
Дополнительные дни к основному отпуску и сокращенный день работы также предоставляются на основании списка;
Доплаты за пребывание в опасных или вредных условиях труда производятся на основании выявленных превышений ПДК при работе с данными веществами. Процент доплат просчитывается прямо пропорционально проценту превышений.

Все сведения отражаются в картах СОУТ при оценке состояния рабочего места и функциональных обязанностей.

При данном раскладе работник может получать один из видов компенсаций, а также одновременно несколько или сразу все.

Льготы за вредные условия

От степени вредности зависит время ухода на пенсию.

Всего существует два списка, работающих в не соответствующих нормам условиях труда:

1 список. Это когда степень тяжести труда превышает все показатели и особенно серьезно отражается на здоровье человека.

К примеру, если мужчина отработал во вредных условиях более 10 лет, а общий его стаж составляет 20 лет, то в 50 лет ему оформляется пенсия. Для женщин возрастные показатели иные, то есть 7 лет достаточно отработать на вредном производстве, а общий стаж составляет 15 лет, то в 45 лет оформляется трудовая пенсия;

2 список дает право на досрочную пенсию, согласно занимаемой должности или соответствующего наименования профессии.

При этом мужчина должен отработать по данной профессии не менее 12 лет, а общий трудовой стаж должен быть как минимум 25 лет, тогда в 55 он имеет право выхода на заслуженный отдых.

Для женщин эти критерии немного снижены, а именно отработав 10 лет во вредных условиях, и при общем стаже 20 лет, в 50 ей положена льготная пенсия.

Какие профессии и виды работ входят в списки №1,2

Списки, регламентирующие досрочный выход на пенсию, содержат следующую информацию:

Размер пенсионных выплат зависит от стажа работы, то есть чем выше зарплата и больше трудовой стаж, то и начисления соответственно будут выше.

Важно учитывать при определении льготной пенсии, чтобы профессия или вид работ четко соответствовали указанным в вышеприведенных списках.

Доплаты и компенсационные выплаты за вредность

Помимо льготных пенсий за пребывание в течение рабочей смены в несоответствующих условиях труда положены льготы:

Сокращенный день, то есть на один час короче. Неделя должна составлять 36 часов и не более. Устанавливается на основании нормативных документов по профессиям и видам работ;
Дополнительный отпуск, при этом количество дней может быть разным, в зависимости от выполняемых работ. Эти требования регламентированы нормативными актами;
Доплаты за вредные условия труда начисляются за пребывание на рабочем месте в условиях, когда предельно-допустимая концентрация вредных веществ, воздействующая на организм, превышает установленные нормы.

Доплата к основному заработку может составлять от 4 до 12 %. Цифры рассчитываются исходя из того в какое количество раз зафиксировано превышение.

Из этого видео вы узнаете о компенсациях за вредные условия труда.

Форма для приема вопроса, напишите свой

Главная — Статьи

Особенности оплаты труда на вредных и опасных производствах

В частности, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, устанавливается оплата труда, повышенная не менее чем на 4% по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для аналогичных видов работ с нормальными условиями труда.
Установить минимальный размер повышения оплаты по каждому классу условий труда должно Минздравсоцразвития России (п. 2 Постановления N 870). Но до сих пор этого не сделано. Поэтому до принятия соответствующих документов размер доплат можно рассчитывать на основании Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78 (далее — Типовое положение). Об этом говорится в Информации Минтруда России от 01.10.2012. Косвенно такой вывод можно сделать также из Определения Верховного Суда РФ от 01.11.2012 N АПЛ12-651.
В Письме Роструда от 19.06.2012 N ПГ/4463-6-1 уточняется, что нормативные акты бывшего СССР могут применяться, если их положения включены в коллективный или трудовые договоры с работниками.

Доплата за вредность — только по результатам аттестации

Согласно п. 1 Постановления N 870 повышенная оплата труда работникам, работающим во вредных, опасных и особых условиях труда и занятым на тяжелых работах, производится по результатам аттестации рабочих мест. В настоящее время она проводится на основании Приказа Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее — Порядок проведения аттестации).

Выясняем фактическое состояние условий труда

Согласно ч. 2 ст. 209 ТК РФ условия труда — это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Поэтому нам потребуется определить степень:

вредности факторов производственной среды;
тяжести выполняемых работ.

Определяем вредные факторы производственной среды

Условия работы должны соответствовать гигиеническим нормативам (п. 1.4 Руководства).

Гигиенические нормативы условий труда (ПДК, ПДУ) — уровни вредных факторов рабочей среды, которые при ежедневной (кроме выходных дней) работе в течение 8 часов, но не более 40 часов в неделю, не должны вызывать заболеваний или отклонений в состоянии здоровья (разд. 3 Руководства).

Примечание. Вредный фактор может вызывать профзаболевание или другое нарушение состояния здоровья. А опасный фактор — резкое ухудшение здоровья, травму и даже смерть (разд. 3 Руководства).

Как рассчитать размер доплаты

Определяем класс условий труда

Классы условий труда . В зависимости от воздействия вредных факторов и тяжести работ определяется класс условий труда. Классы приведены в таблицах 1 — 18 к Руководству.

оптимальный (1-й класс);
допустимый (2-й класс);
вредный (3-й класс);
опасный (экстремальный) (4-й класс).

Вредные условия труда по показателям тяжести и напряженности трудового процесса разделены на две степени вредности — классы 3.1 и 3.2 (таблицы 17 и 18 Руководства).

Переводим степени в баллы

Таблица 1

Баллы, соответствующие 3-му классу условий труда

Определяем время воздействия вредного фактора

Доплата за вредные условия труда

При этом для оценки влияния конкретного фактора на состояние условий труда учитывается продолжительность его действия в течение смены (п. 1.3 Типового положения).

Пример 1. Сотрудница научно-исследовательской лаборатории занимается изучением вирулентности РНК-содержащих арбовирусов рода Flavivirus (лихорадка Денге).
В течение рабочей смены 480 минут (8 ч x 60 мин.) лаборантка 5 часов находится под воздействием вредного биологического фактора и 2 часа работает в помещении с охлаждающим микроклиматом (разработка вакцины в отсутствие специфических средств лечения).
Как определить продолжительность воздействия вредных факторов в течение смены?
Решение. В условиях воздействия вредного патогенного вируса работница находится 300 минут (5 ч x 60 мин.), а в условиях пониженной температуры — 120 минут (2 ч x 60 мин.).

Определяем фактическую степень вредного воздействия

Устанавливаем размер доплаты за работу во вредных условиях

Таблица 2

Количество баллов в зависимости от степени вредности

в условиях воздействия патогенного вируса — 3.2 (таблица 2 к Руководству);
в помещении с охлаждающим микроклиматом — 3.1 (таблица 7 к Руководству).

Для степени класса вредности 3.2 установлено 2 балла, для степени класса 3.1 — 1 балл (Приложение N 2 к Руководству). Нужно определить фактическое состояние условий труда на рабочем месте.

Решение. Применим приведенную выше формулу.

Фактическая вредность воздействия:

патогенного микроорганизма равна 1 баллу;
охлаждающего микроклимата — 0,25 балла.

Размер доплат может быть больше

Согласно Типовому положению размер доплат на тяжелых и вредных работах не может превышать 12%, а на работах с особо тяжелыми и вредными условиями — 24% тарифной ставки (оклада).

Тем не менее конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливает работодатель (ч. 3 ст. 147 ТК РФ). Поэтому трудовым или коллективным договором размер доплат может быть увеличен.

Учет доплаты за вредность

На ее сумму нужно начислить:

страховые взносы (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
взносы на случай травматизма (п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ);
НДФЛ (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).

Январь 2013 г.

Главная \ Статьи \ Статьи по налоговой оптимизации \ Оптимизация зарплатных налогов \ Компенсация за вредность

Компенсация за вредность

Суть схемы заключается в том, что предприятие обращается в специализированную аккредитованную организацию с просьбой о проведении специальной оценки рабочих мест.

В результате проверки предприятие получает заключение, из которого следует, что отдельные работники трудятся во вредных и опасных условиях. Следовательно, им положена компенсация и надбавки за вредность.

Сумму компенсации и надбавок за вредность устанавливает компания, проводившая спецоценку.

Преимущества и недостатки схемы

Схема позволяет снизить платежи в бюджет по НДФЛ путем выплаты компенсации за вредность, так как с этих выплат организация не удерживает ИДФЛ (п.З ст.217 НК РФ). Однако компания не уплачивает взносы лишь в части компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (подп.2 п.1 ст.422 НК РФ). Кроме того, компенсацию за вредность предприятие учитывает в расходах при расчете налога на прибыль согласно п.З ст.255 НК РФ.

Помимо компенсации, организация должна производить доплаты работникам за вредность (статьи 146 и 147 ТК РФ). Эти надбавки хотя и являются компенсационными, но, по сути, представляют собой повышенную оплату труда. При налогообложении прибыли их суммы учитываются в составе расходов на зарплату (ст.255 НК РФ) и облагаются всеми страховыми взносами и НДФЛ как основной заработок.

Как избежать претензий налоговых органов

Для того чтобы избежать претензий налоговых органов, компании следует изучить ТК РФ и определить отличия между компенсациями и надбавками за вредность.

Основное отличие: компенсацию за вредность работодатели платят не на основании статей 146 и 147, а на основании ст.219 ТК РФ. Причем компенсация необязательно выплачивается за уже понесенные расходы. Возмещаемые расходы сотрудник может понести и в будущем, например, когда из-за воздействия неблагоприятных условий ему понадобится лечение.

Кроме того, важно провести правильно спецоценку рабочих мест. Для этого можно обратиться в специализированную компанию, имеющую соответствующую аккредитацию. Составленный перечень рабочих мест с вредными условиями труда нужно утвердить в коллективном и трудовом договорах, в которых определяются и размеры соответствующих компенсационных выплат.

Также следует учитывать, что вместо денежных компенсаций по результатам спецоценки работникам могут быть предоставлены удлиненные отпуска, бесплатная выдача спецодежды, молока. Заменить их деньгами может оказаться очень сложно.

Для этого необходимо не только документально доказать, что в компании отсутствует столовая либо иные «раздаточные» места, но и собрать подписи работников с их согласием на получение денег вместо бесплатного питания.

Какие еще риски могут нести компенсации?

Проиллюстрируем их на примере судебного спора, приведенного в Постановлении АС Поволжского округа от 28.11 2014 № Ф06-17621/2013, Ф06-17622/2013 по депу № А55-5021/2014.

По мнению инспекции, организация неправомерно исключила из налоговой базы по НДФЛ компенсационные выплаты, произведенные работникам, так как вредные условия являлись устранимыми и оснований для осуществления компенсационных выплат не имелось. А учитывая продолжительный период выплаты компенсаций, налоговики решили, что данные доплаты компенсационными не являются и должны облагаться НДФЛ.

Негативным фактом являлось и то что самые вредные условия труда были обнаружены у работников аппарата управления (директора, заместителей директора, начальников отделов), соответственно, таким сотрудникам и назначались самые большие по суммам компенсации, зато у обслуживающего и рабочего персонала вредность признавалась минимальной.

Кроме того, размер дополнительной компенсации превышал размер выплачиваемой заработной платы. План мероприятий по улучшению условий и охраны труда организация не составила и, соответственно, компенсации в нем не учла.

Однако судьи встали на сторону компании, указав, что, доплаты и компенсации имеют разную правовую природу и регулируются разными нормами права. Сторонней организацией, которая провела аттестацию (сейчас спецоценку) рабочих мест, была подтверждена их вредность, в связи с чем и был установлен размер компенсаций.

В соответствии со ст.219 Трудового кодекса РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Повышенные или дополнительные компенсации могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод о неправомерном включении инспекцией в налоговую базу по НДФЛ компенсационных выплат.

Схожие выводы содержит и Постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2014 № Ф09-401/14 по делу № А47-4706/2013.

Но несмотря на положительную судебную практику, чтобы лишний раз не спорить с налоговиками по вопросам необложения НДФЛ компенсаций, рекомендуем делать следующее:

указывать данные выплаты не только в трудовых договорах и локальных кадровых документах, но и в перечне мероприятий по охране труда,
устанавливать размер компенсаций не самостоятельно, а силами специализированной организации, которая проводит специальную оценку рабочих мест.

Другие материалы

«Оплатой за вредные условия труда» называют денежную компенсацию, которая полагается работникам за труд в неблагоприятных условиях возможного вреда, связанного с особенностями производства. При начислении такой компенсации имеется ряд значимых моментов, в которых мы и попробуем разобраться.

Оглавление:

Законодательство о компенсации за работу во вредных условиях труда

Российский Трудовой кодекс среди прочих, положенных специалистам гарантий и компенсаций, выделяет гарантию повышенной оплаты труда для сотрудников предприятий/организаций, работающих в неблагоприятных для себя условиях. И вопрос этот, помимо статей действующего ТК, регулируется еще сразу несколькими нормативными документами:

законом за № 426 от 28.12.2013 г. «О специальной оценке…»;
письмом Минтруда РФ за № 15-1/ООГ-486 от 20.05.2014 г., касающимся как раз возмещения за трудовую деятельность в неблагоприятных условиях;
постановлением Госкомтруда (еще СССР и Секретариата ВЦСПС) от 03.10.1986 г. за № 387/22-78 (в части, которая не расходится с нормами действующего российского законодательства);
постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 17.09.1986 г. за № 1115 (опять же в той части, что соответствует нормам нынешнего законодательства).

А вот постановление Правительства России, выпущенное за № 870 20.11.2008 г., «Об установлении сокращенной продолжительности…», на которое было принято опираться при компенсационных расчетах за вредный труд ранее, теперь (с 01.01.2014 г.) утратило законную силу. Так что учитывать его положения больше не приходится.

Трудовые условия и надбавка к зарплате

Дополнительная выплата рабочим вредных и опасных производств зафиксирована в ст 147 (ч 1) ТК РФ. Здесь же «вредными» признаются такие условия труда, при которых превышаются допустимые нормы воздействия на физическое здоровье человека негативных факторов, сопутствующих конкретному производственному процессу. Результатом такого воздействия вполне могут стать профзаболевания работников и хронические болезни, а также проблемы со здоровьем, носящие временный характер.

По закону (426-ФЗ ст 14) трудовые условия на рабочих местах специалистов делятся на:

оптимальные (эти относятся к 1 специальному классу);
допустимые (которые относятся ко 2 классу);
вредные (с четырьмя подклассами в своем 3 классе);
и опасные (соответственно, 4 класса).

Что касается компенсационной выплаты «за вредность» к заработной плате, то она (выплата) положена работникам, трудящимся в производственных условиях, относящихся к 3 и 4 классу вредности.

Как определяется степень вредности трудовой деятельности?

Решение о «классовой» вредности на конкретном рабочем месте принимается экспертами. Которые, в свою очередь, при таком определении опираются на методику, описанную в приказе Минтруда России, вышедшем за № 33н 24.01.2014 г.

К этому же приказу имеются 4 методических приложения:

Об осуществлении спецоценки трудовых условий.
Форма отчета по проведенной спецоценке.
Официальный классификатор неблагоприятных факторов.
И рекомендации по заполнению отчета.

Если говорить о «неблагоприятных факторах», определяющих вредность условий труда на конкретном производстве, то к ним относятся:

негативное физическое, химическое и/или биологическое воздействие на работников;
тяжесть и напряженность рабочей деятельности.

Методика экспертного расчета предполагает:

Первоначальное определение факторов, являющихся потенциально негативными на конкретном производстве.
Измерение (речь идет о физических значениях) и последующее исследование выявленных негативных факторов на рабочем месте.
Отнесение трудовых условий по степени негатива к какому-то одному из утвержденных классов вредности (1, 2, 3 или 4).

Важно: Оценка трудовых условий надомников, удаленных сотрудников и трудящихся без регистрации ИП не проводится.

Повышенная оплата за вредность - дополнительный тариф, 4% или что-то еще?

Закон № 426-ФЗ вступил в силу 01.01.2014 г. Однако ранее состоявшаяся аттестация трудовых мест (до начала 2014 г) остается действительной в течение 5 лет с момента ее проведения, если вдруг возникнут какие-то спорные вопросы о предоставлении трудовых гарантий «за вредность» (в том числе о денежных выплатах).

Что касается тарифа «вредной» доплаты, он установлен только в Трудовом кодексе РФ (в ст 147, ч 2). Это 4% от оклада по занимаемой должности. Однако в ч 3 той же 147 статьи ТК РФ уточняется, что окончательно решение по размеру компенсационной выплаты за вредность производства принимает все-таки работодатель, с учетом мнения профкома и в соответствии с процедурой, определенной в ст 372 Трудового кодекса . Разумеется, уменьшить законных 4% он не вправе, а вот увеличить – сколько угодно. Но «фирменные» компенсационные положения и порядок расчетов должны быть обязательно закреплены работодателем:

в трудовом договоре сотрудника;
или в коллективном договоре;
или в какой-то другой внутренней документации.

Размер подобной доплаты по нормам различных законов и документов может доходить в отдельных компаниях до 24% от должностного оклада работников. Все зависит от баллов вредности, установленных для конкретного рабочего места.

Как рассчитать размер доплаты за работу во вредной обстановке?

Законом не установлено какого-то универсального для всех предприятий способа подсчета точного размера компенсации «за вредность». Но чтобы произвести соответствующие расчеты правильно, можно воспользоваться положениями постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. за № 387/22-78, которые предлагают регулировать сумму доплаты по баллам, присвоенным каждому из утвержденных классов трудовых условий.

Таким образом, подсчет размера «вредного» вознаграждения предполагает:

Определение точного класса вредности для конкретных трудовых условий.
Перевод степени неблагоприятного воздействия в баллы.
Установление продолжительности влияния негативных факторов.
И собственно подсчет выплат за труд во вредных условиях.

Использование балльной системы предполагает специально разработанный внутренний документ предприятия, в котором подробно расписываются особенности конкретного алгоритма расчета возмещения за рабочую деятельность во вредных условиях.

Дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Согласно ст 27 (в ее 3 части) Федерального закона за № 173 «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001 г. в трудовой стаж работника включаются периоды его деятельности в рамках «вредного» списка, размещенного в пп. 1–18 п. 1 ст. 27 ФЗ-173. И именно такие периоды дают право на назначение пенсионного содержания человеку раньше установленного законом срока.

Однако подобное периодическое включение возможно лишь при соблюдении определенных условий:

если «вредные» работы выполнялись после 01.01.2013 г.;
если указанные условия по перечисленным видам работ соответствуют 3 или 4 классу вредности;

И если работодатель делал страховые отчисления за работников в соответствии с положениями ст 58.3 закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ…» от 24.07.2009 за № 212-ФЗ.

Исходя из норм вышеупомянутого закона, до 2017 года были определены и зафиксированы следующие «вредные» тарифы:

Без специальной оценки условий производства :

9% для специалистов, которые трудятся во вредных производственных условиях;
и 6% для неквалифицированных сотрудников, работающих в тяжелых условиях.

По итогам спецоценки трудовых условий :

не предполагают доплаты рабочие условия 1-го и 2-го класса;
2% положены за 3 класс 1 степени (подкласс 3.1);
4% полагаются за 3 класс 2 степени (подкласс 3.2);
6% от оклада платят «плюсом» к з/пл за 3 класс 3 степени (подкласс 3.3);
7% положены за 3 класс 4 степени (подкласс 3.4);
и 8% полагаются за условия труда, относящиеся к 4, самому «опасному» из классов.

Однако в 2017 г (с 1 января) 212-ФЗ утратил законную силу. Теперь размеры компенсационных тарифов «за производственную вредность» устанавливает Налоговый кодекс в ст 428.

Особенности налогообложения компенсации за вредную работу

У налогоплательщиков наверняка вызывает интерес вопрос о налогах на зарплату, «усиленную» компенсацией за труд во вредных производственных условиях. В частности: идут ли отчисления НДФЛ в бюджет с суммы «вредной» надбавки?

В разъяснениях Налоговой службы и Высшего арбитражного суда говорится, во-первых, о необходимости различия компенсации за вредный труд, начисляемой по ст. 147 ТК РФ, и такой же надбавки, но по ст 219 того же Трудового кодекса.

По всем законным нормам денежная компенсация за работу в неблагоприятных условиях является частью заработной платы сотрудника. А значит облагается НДФЛ по действующей ставке. Информация об этом содержится в письмах российского Минфина от 06.05.2013 г. за № 03-4-06/15555 и от 04.06.2007 г. за № 03-04-06-01/174, а также в особом постановлении Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. за № 86/06.

Что же касается «вредных» доплат, полагающихся по ст 219 ТК РФ, так они определяются коллективным договором конкретного предприятия и, согласно ст 217 (ч 3) российского Налогового кодекса, налогообложению в форме НДФЛ не подлежат. Это также разъясняется в письмах ФНС России от 21.04.2005 г. за № 14-1-04/1345, Минфина России от 10.12.2009 г. за № 03-04-06-02/89 и от 06.08.2010 г. за № 03-04-06/6-165, а также в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. за № 86/06.

Возможно, будет полезно почитать: