Transfer de proprietate fără creșterea capitalului autorizat. Riscuri fiscale pentru diverse modalități de finanțare a entităților comerciale. Recuperarea TVA la transferul unei contribuții la proprietatea unei companii

I.Yu. Yakovlev,
Avocat, departamentul de audit, Institutul de probleme de întreprindere LLC (Sankt Petersburg),
Cand. legal de stiinte

Este membru al companiei obligat să răspundere limitată să plătiți TVA la o contribuție la proprietatea companiei? Autorul articolului răspunde la această întrebare comparând argumentele în favoarea diverselor soluții ale problemei.

Activitatea antreprenorială activă este adesea desfășurată prin crearea nu doar a unei organizații, ci a unui întreg grup de companii - entitati legaledesfășurarea de activități independente pentru implementare tel comun deseori în diverse domenii de afaceri.

Mai mult, în practică, o persoană care participă la capitalul autorizat al unei alte companii (o vom numi subsidiară) poate simți nevoia să-și reînnoiască activele sau să îi ofere sprijin financiar.

Sarcina poate fi rezolvată prin diferite mijloace - de exemplu, făcând proprietatea ca o contribuție la capitalul autorizat al organizației. Această metodă de redistribuire a activelor în cadrul unui grup de companii este numită direct între operațiunile care nu sunt supuse TVA (paragraful 4, paragraful 3, articolul 39, paragraful 1, paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal). Deoarece această operație afectează mărimea capitalul social parte primitoare, atunci necesită introducerea modificărilor corespunzătoare USRLE și, prin urmare, costul suplimentar al timpului și efortului.

În același timp, dacă partea destinatară este o societate cu răspundere limitată, atunci un alt mod poate fi utilizat pentru a transfera active - realizând o „contribuție la proprietatea companiei” 1.

Astfel de depozite sunt prevăzute la articolul 27 din Legea federală din 08.02.1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (în continuare - Legea nr. 14-FZ), natura lor este că nu cresc dimensiunea capitalului autorizat al companiei gazdă și valoarea nominală. ponderea participanților acestora din urmă.

Deci, prin decizie, participanții companiei sunt obligați, dacă sunt furnizați de statutul companiei intalnire generala membrii companiei pentru a aduce contribuții la proprietatea companiei. Contribuțiile la proprietatea companiei se fac în bani, cu excepția cazului în care se prevede altfel de statutul companiei sau prin decizia adunării generale a participanților companiei (clauzele 1, 3 ale articolului 27 din Legea nr. 14-FZ).

Această tranzacție nu necesită acțiuni de înregistrare a statului, iar procedura de finalizare a acesteia este mult mai simplă în comparație cu o modificare a capitalului autorizat. Între timp, în prezent există o incertitudine juridică în această problemă.
Transferul unei contribuții la proprietatea în numerar nu implică obligația de plată a TVA, deoarece implementarea operațiunilor legate de circulația monedei rusești nu este recunoscută ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii (paragraful 1 alin. 3 articolul 39, paragraful 1 paragraful 2 articol 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, incertitudinea apare atunci când contribuțiile nemonetare sunt aduse proprietății unei filiale.

O contribuție nemonetară este transferul proprietății fără costuri, care regula generala reglementate de conceptul obiectului de impozitare a TVA în temeiul articolului 146 din Codul fiscal.

Cu toate acestea, conform articolului 39 alineatul (3) paragraful 4 și al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de proprietăți nu este recunoscut ca obiect al TVA, dacă are un caracter investițional (în special, contribuții la capitalul autorizat [social] al companiilor de afaceri și al parteneriatelor, contribuții pentru acord de parteneriat simplu [acord privind activitățile comune], contribuții reciproce la fondurile mutuale ale cooperativelor).

Care sunt argumentele autorității fiscale pentru care trebuie pregătit?

Din păcate, nu s-a dezvoltat încă o practică stabilă de aplicare a legii cu privire la problema dacă operațiunea de a aduce o contribuție nemonetară la proprietatea SRL este un obiect de TVA. În acest sens, există riscul recunoașterii acestei tranzacții comerciale ca obiect de TVA, inclusiv pe baza următoarelor motive:

o contribuție la proprietatea unei societăți comerciale nu dă naștere obligațiilor de contraîndeplinire de către partea primitoare, ceea ce înseamnă că tentativele autorității fiscale sunt posibile să caracterizeze relațiile cu privire la introducerea acesteia drept gratuite;
în virtutea indicării directe a articolului 27 alineatul (4) din Legea nr. 14-FZ, contribuțiile la proprietatea unei companii nu modifică mărimea și valoarea nominală a acțiunilor participanților la capitalul autorizat al unei companii, ceea ce înseamnă că, în urma contribuției în cauză, participantul nu dobândește niciun drept suplimentar în raport cu societatea (de exemplu, nu se schimbă ponderea participantului în profitul distribuit etc.). Situația indicată poate împiedica și recunoașterea naturii investiționale a tranzacției la aducerea unei contribuții la proprietate;
în conformitate cu articolul 8 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ „On activități de investiții în Federația Rusădesfășurate sub formă de investiții de capital ”(în continuare - Legea nr. 39-FZ), relațiile dintre subiecții activității de investiții se desfășoară pe baza unui acord și (sau) a unui contract de stat încheiat între ei în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

CONCEPTUL unei tranzacții fără fum
(Clauza 2, articolul 423 din Codul civil al Federației Ruse)

Un contract este recunoscut drept gratuit, potrivit căruia o parte se angajează să furnizeze cealaltă parte fără să primească o plată din partea acesteia sau a unei alte contra-prevederi.

INVESTIȚII ȘI ACTIVITĂȚI DE INVESTIȚIE
(Articolul 1 din Legea nr. 39-FZ)

Investiții - numerar, titluri de valoare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate, alte drepturi cu valoare monetară, investite în obiecte de activitate antreprenorială și (sau) alte activități pentru a face profit și (sau) obține un alt efect util.

Activitate de investiții - investiții și implementarea acțiunilor practice în scopul obținerii unui profit și (sau) obținerii unui alt efect benefic.

În plus, atunci când aduc o contribuție la proprietate, părțile nu încheie adesea niciun acord, care poate servi, de asemenea, ca bază formală pentru recunoașterea relațiilor părților, întrucât nu îndeplinesc criteriile de investiții.

Justificarea dreptului de a nu plăti impozit

În opinia noastră, tranzacția în cauză are încă un caracter pronunțat de investiții și nu implică plata TVA. Dăm motive să justificăm această poziție.

Lista operațiunilor TVA neimpozabile cu caracter investițional (paragraful 4, paragraful 3, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) este deschisă(la listarea acestora, s-a folosit expresia „în special”). În caz de dispută, este necesar să aflăm care a fost direcționată voința participanților la LLC atunci când îi înzestrează pe cei din urmă cu active: pentru transferul gratuit de proprietăți (donație) sau pentru investirea acestei proprietăți într-un obiect activități de afaceri pentru a spori eficiența activității părții primitoare (LLC) și, prin urmare, pentru a crește profitul distribuit între participanții la LLC și valoarea reală a cotei fiecărui participant din capitalul autorizat al companiei (articolele 14, 29 din Legea nr. 14-FZ).

Astfel, de exemplu, natura investițională a tranzacției poate fi confirmată de faptul că utilizarea intenționată a proprietății transferate ca contribuție la afacere filială.

Focusul tranzacției pe așteptarea utilului efect economic poate fi justificată prin alte argumente.
În practică, situațiile nu sunt neobișnuite atunci când, la momentul aducerii unei contribuții, o filială avea o valoare negativă a activelor nete, care s-a dovedit a fi mai mică decât valoarea capitalului autorizat. Această circumstanță atrage consecințe adverse atât pentru filială, cât și pentru proprietarul acesteia (articolele 20, 29 din Legea nr. 14-FZ). În același timp, explicăm contribuția suplimentară la proprietatea filialei prin interesul proprietarilor în conformitate cu legislația corporativă controlată de persoana juridică.

Relațiile corporative dintre partea care transferă (participantul) și partea destinatară (filială) sunt de natură investițională. Se pare că contribuția considerată la proprietatea SRL este realizată în cadrul unor astfel de relații și are un caracter investițional. Mai mult, operațiunea de a contribui la proprietatea unui SRL este similară cu cea a unui participant care contribuie la capitalul autorizat, a cărui natură investițională este prevăzută direct de lege.

Argumentul autorităților fiscale privind obligația formală a contractului de a aduce o contribuție la proprietate nu este nefondat.Lipsa unui astfel de acord sub forma unui singur document nu exclude în sine natura de investiție a relațiilor părților2. Mai mult, contribuția nu necesită acordul SRL - partea destinatară. În acest sens, tranzacția dintre acest SRL și fiecare dintre participanții săi trebuie considerată unilaterală (articolul 154 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, în opinia noastră, nu există nicio bază pentru încheierea unui acord ca un acord bilateral în situația analizată.

În cele din urmă, la soluționarea litigiilor, instanțele și-au exprimat în mod repetat avizul faptul că contribuția la proprietatea unui SRL nu este o tranzacție gratuită 3 . Totuși, astfel de dispute se refereau la depozitele în numerar. În ceea ce privește depozitele realizate de alte bunuri, nu s-a dezvoltat o practică stabilă de aplicare a legii, deși există puține acte judiciare care reflectă natura investițională a tranzacțiilor de tipul respectiv 4.

***

Deci, contribuția la proprietatea unei societăți cu răspundere limitată de către participanții este comună în mediu de afaceri o modalitate de redistribuire a activelor în cadrul unui grup de companii.

În pofida absenței în legea unei reguli fără ambiguitate care reglementează impozitarea unei astfel de tranzacții comerciale, o analiză a naturii sale juridice face posibilă clasificarea acestor tranzacții drept tranzacții de investiții, ceea ce înseamnă că acestea nu implică plata TVA.

I.Yu. Yakovlev
Se aplică TVA la contribuții la proprietatea unui SRL?
Un membru al unei societăți cu răspundere limitată trebuie să plătească TVA pentru o contribuție la proprietatea acestei companii? Autorul răspunde la această întrebare comparând argumente în favoarea diferitelor moduri de abordare a acestei probleme.

1 În ceea ce privește societățile pe acțiuni, această metodă de finanțare nu este prevăzută de lege.
2 A se vedea, de exemplu: Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din 20 februarie 2007 în cazul nr. A-62-3799 / 2006.

3 A se vedea, de exemplu: Deciziile celei de-a noua AAS din 17 august 2010 în cazul nr. A40-164445 / 09-4-1302, FAS ЗСО din 14 martie 2008 în cazul nr. A81-4787 / 2006 și din 4 mai 2006 în cazul nr. A27- 4692 / 05-2.

4 Vezi și: Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din 20 februarie 2007 în cazul nr. A-62-3799 / 2006.

Cuvinte cheie: „contribuție la capitalul autorizat” - „TVA” - „investiții” - „ înregistrare de stat„-„ natura juridică ”-„ obiectul impozitării

În acest articol, vă vom spune despre instrumentele cheie pentru transferul fără impozit (impozit scăzut) de proprietate în afaceri. Fiecare dintre ei are propriul său caracteristici importante si limitari.

De ce este necesar un transfer fără impozit de proprietate?

Schimbarea dreptului de proprietate asupra proprietății prin încheierea unui contract de vânzare este recunoscută ca vânzare și implică necesitatea de a plăti TVA și impozitul pe venit (atunci când se aplică sistemul general de impozitare). În cazul în care proprietatea este transferată la un singur grup companii, apariția obligațiilor fiscale este extrem de nedorită: de fapt, proprietatea a rămas în proprietatea aceluiași beneficiar, iar impozitele trebuie plătite. Poate fi necesar un transfer fără taxe (schimbarea proprietății) a proprietății dintr-un grup:

Pentru a crește nivelul de securitate a proprietății. Situații diferite se întâmplă în afaceri și este necesar să se protejeze activele cheie de atacurile terților (creditori, contrapartide, atacatori și autorități de reglementare). În plus, prezența proprietății la companie este un stimulent suplimentar pentru autoritatea fiscală de a efectua PNB, deoarece există ceva care să recupereze eventualele taxe suplimentare de la contribuabil. Evident, proprietatea „vitală” pentru o afacere nu trebuie să se afle într-un sector de exploatare riscant.
Pentru lansarea unui proiect de investiții. Este mai logic să începi o nouă direcție promițătoare un nou început, nu ar trebui să fie supus riscurilor și obligațiilor afaceri existente. În plus, partenerii care nu sunt implicați în activitatea de bază pot participa la implementarea proiectului de investiții. În acest caz, completarea unui nou proiect cu proprietăți (inclusiv bani) ar trebui să aibă loc și cu cele mai favorabile consecințe fiscale atât pentru părțile transferate, cât și pentru cele primitoare.
Când refinanțarea într-un grup: redistribuirea fluxurilor financiare între companii (entități) conexe necesită, de asemenea, excluderea obligațiilor fiscale excesive.

Cum se face un transfer fără impozit de proprietate?

Contribuție capitală.
Contribuție la proprietatea organizației (inclusiv o „fiică prezentă”), inclusiv o contribuție la proprietatea pentru a crește activele nete.
Reorganizare sub formă de separare.

Avem puncte cheie fixe pentru dvs. într-un tabel separat.

Nuante	Contribuție la capitalul autorizat	Contribuție la proprietate	Contribuția la proprietăți pentru creșterea CHA	Procedura de izolare
Forma de încorporare a companiei destinatar a proprietății		Orice organizație în care este format capitalul social (acțiune): parteneriate de afaceri și companii, parteneriat de afaceri	Set pentru parteneriate de afaceri și societăți (nu se aplică pentru cooperativă de producțieparteneriat economic)
Acțiuni / acțiuni ale părții transferate în capitalul autorizat al societății beneficiare		Peste 50% (în cazul unui „cadou fiică”, cota companiei-mamă ar trebui să depășească și 50%)
Mărimea cotei părții care transmite în Marea Britanie
Este necesar ca evaluatorul să transfere proprietatea		Nu este necesar	Nu este necesar	Nu este necesar
Răspunderea fiscală	Pentru organizațiile din DOS: fără impozit pe venit partea transferantă este obligată să restabilească TVA, partea destinatară - poate accepta pentru deducere (sub rezerva aplicării SPE)	Pentru organizațiile din DOS: fără impozit pe venit	Pentru organizațiile din DOS: fără impozit pe venit cedentul trebuie să recupereze TVA-ul, cedentul nu poate deduce	Pentru organizațiile din DOS: fără impozit pe venit compania reorganizată nu are obligația de a percepe TVA sau de a o restabili. Partea gazdă nu este obligată să restabilească TVA
Transfer de restricții obiect		Proprietate: conform articolului 41 din Codul civil, acestea sunt lucruri, bani, valori mobiliare, drepturi de proprietate (articolul 129 din Codul civil al Federației Ruse)	Drepturi de proprietate, proprietate și proprietate, inclusiv dreptul de a cere plata datoriei	Bani lichizi, titluri, proprietăți, proprietăți și alte drepturi cu valoare monetară

Contribuție capitală

Acesta este cel mai faimos mod de a furniza companiei proprietățile și drepturile de proprietate ale participanților. Un participant la orice organizație comercială (JSC, LLC etc.) poate contribui la capitalul autorizat (Marea Britanie), atât în \u200b\u200betapa înregistrării companiei, cât și în procesul activității acesteia.

În plus, un terț poate contribui la capitalul autorizat al LLC la aderarea la companie. Într-o societate pe acțiuni, un terț poate achiziționa acțiuni la emisiune suplimentară - aceasta va fi o contribuție la Marea Britanie. Banii, titlurile de valoare, alte drepturi de proprietate sau proprietate pot fi contribuite la plata capitalului autorizat.

Consecințe fiscale

Cu siguranță viata reala nu este întotdeauna posibil să „împingeți” în cadrul metodelor de transfer de proprietate de mai sus. Există o mulțime de opțiuni pentru consolidarea proprietății, cel mai adesea sunt combinații de metode scutite de taxe și impozite reduse de realocare a proprietății, al căror set este întotdeauna unic.

Capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni este sursa inițială de fonduri a societății, așa-numita capital de pornireformat în timpul creării societății. În viitor, acesta poate fi crescut: prin creșterea valorii nominale a acțiunilor sau prin plasarea de acțiuni suplimentare. Cu toate acestea, finanțarea unei societăți pe acțiuni poate fi realizată de acționari și prin contribuția la proprietatea unei societăți pe acțiuni care nu crește capitalul autorizat al companiei. Să analizăm cum se poate face acest lucru și care sunt limitările.

Puncte cheie

Societățile pe acțiuni sunt una dintre cele mai comune forme juridice. organizații comercialecare operează în Federația Rusă. Bază legală activitățile lor sunt reglementate de:

Codul civil al Federației Ruse; Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-ФЗ (modificată la 3 iulie 2016) „Cu privire la societățile pe acțiuni” (în continuare - Legea nr. 208-ФЗ). O societate pe acțiuni poate fi publică sau nepublică, ceea ce se reflectă în statutul său și numele companiei. O companie este recunoscută ca publică dacă acțiunile și titlurile sale convertibile în acțiuni sunt plasate public (prin abonament deschis) sau tranzacționate public în condițiile stabilite de legile valorilor mobiliare. Toate celelalte companii care nu îndeplinesc aceste criterii sunt considerate nepublic.

Documentul constitutiv al unei societăți pe acțiuni este statutul său, care, în special, trebuie să conțină informații despre denumirea și locația societății, condițiile privind categoriile de acțiuni emise de companie, cu privire la valoarea și cantitatea lor nominală, la mărimea capitalului autorizat al companiei, drepturile acționarilor, compoziția și competențele organismelor societății, ordinea în care acestea iau decizii.

O societate pe acțiuni este considerată a fi creată ca persoană juridică din momentul înregistrării sale de stat.

Normele legale care stabilesc cerințe obligatorii pentru capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni sunt stabilite de art. 99-101 din Codul civil al Federației Ruse, precum și art. 25-30 din Legea nr. 208-FZ.

Capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni este alcătuit din valoarea nominală a acțiunilor societății dobândite de acționari și nu este permisă eliberarea acționarului de obligația de a plăti acțiunile societății (alineatele (1), (2) ale articolului 99 din Codul civil al Federației Ruse).

Societăți pe acțiuni publice și non-publice

Mărimea capitalului autorizat al societăților pe acțiuni este determinată de art. 26 din Legea nr. 208-FZ, potrivit căreia capitalul minim autorizat al unei companii publice ar trebui să fie de 100 de mii de ruble, iar capitalul minim autorizat al unei companii nepublic - 10 mii de ruble.

Trebuie menționat că societățile pe acțiuni au dreptul de a crește și de a reduce capitalul autorizat al societății, care este realizat în conformitate cu Legea nr. 208-FZ și prevăzut de art. 100 și, respectiv, din Codul civil.

Legea sau statutul unei societăți nepublicate pot stabili restricții privind numărul, valoarea nominală totală a acțiunilor sau numărul maxim de voturi aparținând unui acționar (articolul 5 din articolul 99 din Codul civil al Federației Ruse).

Într-o societate pe acțiuni publice, nu poate fi limitat numărul de acțiuni deținute de un acționar, valoarea lor nominală totală, precum și numărul maxim de voturi acordate unui acționar, care este stabilit prin clauza 5 a art. 97 din Codul civil al Federației Ruse.

Ponderea acțiunilor preferate din capitalul total autorizat al societății pe acțiuni nu trebuie să depășească 25%. În același timp public societate pe acțiuni nu poate plasa acțiuni preferate a căror valoare nominală este mai mică decât valoarea nominală a acțiunilor obișnuite (clauza 1, articolul 102 din Codul civil al Federației Ruse).

Finanțare AO prin emiterea de acțiuni

În conformitate cu capitolul 2 din Regulamentul privind standardele de eliberare a valorilor mobiliare, procedura de înregistrare a statului de emisiune (eliberare suplimentară) de valori mobiliare de emisiune, înregistrarea de stat a rapoartelor privind rezultatele emiterii (emisiune suplimentară) de valori mobiliare de emisiune și înregistrarea prospectelor de valori mobiliare aprobate de Banca Rusiei la 11.08.14 d. nr. 428-P (în continuare - Regulamentul nr. 428-P), procedura de luare a deciziilor privind plasarea valorilor mobiliare, precum și conținutul acesteia, trebuie să respecte legile federale și Regulamentul nr. 428-P.

Dacă statutul unei societăți pe acțiuni definește procedura și condițiile de plasare a acțiunilor declarate dintr-o anumită categorie (tip), atunci procedura și condițiile pentru plasarea acțiunilor suplimentare din această categorie (tip) determinate de decizia privind plasarea lor trebuie să respecte prevederile specificate din statutul unei astfel de societăți pe acțiuni.

În conformitate cu art. 22 din Legea Federală din 22 aprilie 1996 Nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare” (denumită în continuare Legea nr. 39-FZ), înregistrarea de stat a emiterii (emisiune suplimentară) a titlurilor de acțiune plasate prin abonament trebuie să fie însoțită de înregistrarea prospectului de valori mobiliare. Prospectul valorilor mobiliare ar trebui întocmit în conformitate cu Regulamentul privind dezvăluirea informațiilor de către emitenții de valori mobiliare, aprobat de Banca Rusiei din 30 decembrie 2014 nr. 454-P.

Deci, la înființarea unei societăți pe acțiuni, se realizează prima emisiune de acțiuni, care sunt plasate printre fondatori. Forma de plată pentru acțiuni la fondarea societății este determinată prin acordul privind înființarea societății. Acțiunile suplimentare și alte titluri de capital ale companiei, plasate prin abonament, sunt plasate sub rezerva plății complete. Acționarul câștigă dreptul de vot la adunarea generală din momentul plății totale a acțiunilor.

Punctul 2 al art. 34 din Legea nr. 208-FZ oferă fondatorilor posibilitatea de a determina în mod independent, respectiv, forma de plată pentru acțiunile distribuite între fondatori în timpul înființării societății, precum și acțiuni suplimentare plasate prin subscriere. Astfel de acțiuni pot fi plătite în numerar, titluri de valoare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi care au o valoare monetară. Plata acțiunilor suplimentare prin compensarea creanțelor monetare asupra companiei este permisă dacă sunt plasate prin abonament privat. Forma de plată pentru acțiunile companiei la înființarea sa este determinată de acordul privind înființarea societății, acțiuni suplimentare - printr-o decizie privind plasarea acestora. Plata altor valori mobiliare de emisiune se poate face numai în numerar.

Carta unei companii poate conține restricții la tipurile de proprietăți prin care acțiunile unei companii pot fi plătite.

Evaluarea monetară a proprietății contribuite ca plată pentru acțiuni la fondarea unei societăți se face prin acord între fondatori.

În decizia FAS a districtului Moscova din 28.01.2013 în cazul nr. 34 din Legea nr. 208-FZ, norma specificată la paragraful 3 din clauza 3 ca caz separat stabilește o procedură pentru reglementarea plății acțiunilor prin mijloace nemonetare. Atunci când plătiți acțiuni în bani fără numerar înseamnă a determina valoare de piață cu privire la o astfel de proprietate, trebuie să fie implicat un evaluator, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel. Valoarea valorii monetare a proprietății realizate de fondatorii societății și de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății nu poate fi mai mare decât valoarea realizată de evaluator.

Astfel, în virtutea indicării directe a alineatului (3) al alineatului (3) al art. 34 din Legea nr. 208-FZ, implicarea unui evaluator la plata acțiunilor cu mijloace nemonetare pentru a determina valoarea de piață a acestor proprietăți este obligatorie.

Conform art. 27 din Legea nr. 208-FZ, statutul companiei va determina cantitatea, valoarea nominală a acțiunilor dobândite de acționari (acțiuni plasate) și drepturile acordate de aceste acțiuni. Acțiunile achiziționate și răscumpărate de către companie, precum și acțiunile societății, a căror proprietate a fost transmisă societății în conformitate cu art. 34 din Legea nr. 208-ФЗ, sunt plasate până la răscumpărarea lor. Carta unei companii poate determina cantitatea, valoarea nominală, categoriile (tipurile) de acțiuni pe care compania are dreptul să le plaseze pe lângă acțiunile deja plasate (acțiuni declarate) și drepturile furnizate de aceste acțiuni. În lipsa acestor prevederi în statutul companiei, nu are dreptul să plaseze acțiuni suplimentare.

Carta unei companii poate determina procedura și condițiile de plasare de către o companie cu acțiuni declarate.

Compania plasează acțiuni obișnuite și are dreptul de a plasa unul sau mai multe tipuri de acțiuni preferate. Toate acțiunile companiei sunt necertificate.

Toate acțiunile companiei sunt valori mobiliare înregistrate. Titlurile de capital înregistrate pot fi emise numai în formă nedocumentară, cu excepția cazurilor prevăzute de legile federale (articolul 16 din Legea nr. 39-FZ). Rețineți că dispoziții generale privind valorile mobiliare necertificate definite de art. 149 din Codul civil al Federației Ruse.

Drepturile deținătorilor de titluri de valoare cu formă de emisie non-documentară sunt certificate în sistemul de întreținere a registrului - prin înregistrări în conturile personale cu registratorul sau, în cazul contabilizării drepturilor la titluri cu depozitarul - prin înregistrări în contul de valori mobiliare cu depozitari (articolul 28 din Legea nr. 39-FZ).

Dreptul la o garanție non-documentară înregistrată este transferat achizitorului, inclusiv în cazul contabilizării drepturilor asupra valorilor mobiliare cu o persoană care desfășoară activități de depozitare, din momentul înregistrării în contul de custodie al achizitorului (art. 29 din Legea nr. 39-FZ).

Reamintim că înregistrarea drepturilor asupra valorilor mobiliare necertificate se realizează prin înregistrarea în conturi de către o persoană care acționează în numele unei persoane obligate în baza unei garanții sau de o persoană care acționează în baza unui acord cu un titular al dreptului de autor sau cu o altă persoană care, în conformitate cu legea, își exercită drepturile asupra unui valoros hârtie. Înregistrările privind înregistrarea acestor drepturi sunt efectuate de o persoană care are o licență prevăzută de lege (clauza 2 a articolului 149 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, înregistrarea drepturilor asupra valorilor mobiliare necertificate trebuie efectuată de o persoană care deține o licență corespunzătoare.

Contribuția proprietății fără creșterea capitalului autorizat

Am examinat modalitățile de finanțare a societăților pe acțiuni printr-o emisiune inițială sau suplimentară de acțiuni. Totuși, activele unei societăți pe acțiuni pot fi completate nu numai prin emiterea de noi acțiuni, ci și prin depunerea de proprietăți fără a crește capitalul autorizat, ceea ce este uneori mai convenabil. Astfel, de exemplu, situația poate fi astfel încât să se poată lua o decizie privind contribuțiile la proprietate numai de către acționari individuali sau nu în acțiuni egale. Acest drept este acordat de art. 32.2 din Legea nr. 208-FZ introdusă prin Legea federală din 3 iulie 16, nr. 339-FZ. În plus, în companiile non-publice, acționarilor li se poate cere să contribuie la proprietatea unei societăți nepublice, care nu este prevăzută cu o emisiune suplimentară de acțiuni.

Deci, potrivit alineatului 1 al art. 32.2 din Legea nr. 208-FZ, acționarii în baza unui acord cu societatea au dreptul, la momentul finanțării și susținerii activităților societății, să depună depozite gratuite în proprietatea societății în numerar sau într-o altă formă, care nu măresc capitalul autorizat al companiei și nu modifică valoarea nominală a acțiunilor (în continuare - contribuții la proprietatea companiei).

Proprietatea adusă de acționari ca contribuție ar trebui să se refere la tipurile specificate la alineatul (1) al art. 66.1 din Codul civil al Federației Ruse, și anume:

bani lichizi; lucruri, acțiuni (acțiuni) din capitalul autorizat (pe acțiuni) al altor parteneriate de afaceri și companii; obligațiuni de stat și municipale; exclusiv, alte drepturi și drepturi intelectuale în baza acordurilor de licență supuse evaluării monetare, dacă legea nu prevede altfel.

În același timp, prevederile Codului civil al Federației Ruse cu privire la acordul de cadou nu se aplică contractelor pe baza cărora se fac contribuții la proprietatea companiei.

Notăcă contractul, pe baza căruia acționarul contribuie la proprietatea societății, trebuie să fie aprobat anterior printr-o decizie a consiliului de administrație ( consiliu de Supraveghere) al societății, cu excepția cazurilor de a contribui la proprietatea societății, prevăzută la paragraful 3 al art. 32.2 din Legea nr. 208-FZ.

În ceea ce privește societatea nepublică, există anumite restricții. Așadar, statutul unei societăți nepublice poate prevedea valoarea maximă a contribuțiilor la proprietățile realizate de toți sau anumiți acționari și alte restricții asociate cu contribuția la proprietatea unei companii nepublic.

Potrivit alineatului 3 al art. 32.2 din Legea nr. 208-FZ, statutul unei societăți nepublice poate prevedea că printr-o decizie a adunării generale a acționarilor obligația de a face contribuții la proprietatea societății poate fi atribuită acționarilor acesteia, iar procedura, motivele și condițiile pentru a face contribuții la proprietatea companiei pot fi furnizate. În plus, dacă statutul prevede o astfel de oportunitate, decizia adunării generale a acționarilor ar trebui adoptată în unanimitate.

În plus, statutul unei societăți nepublice poate prevedea că, prin decizia adunării generale a acționarilor, obligația de a contribui la proprietatea unei companii nepublic este permisă doar acționarilor care dețin acțiuni dintr-o anumită categorie (tip). În acest caz, decizia adunării generale a acționarilor este luată cu o majoritate de trei sferturi din voturile acționarilor participanți la adunarea generală, cu condiția votării în unanimitate a tuturor acționarilor, proprietarii acțiunilor din fiecare categorie (tip). societate nepublică.

În această situație, contribuțiile la proprietatea unei societăți nepublice sunt realizate proporțional cu cota-parte a acțiunilor din capitalul charter al societății nepublice deținute de acționar, cu excepția cazului în care o statistică prevede o procedură diferită pentru determinarea mărimii contribuțiilor la proprietatea unei companii non-publice. În acest caz, contribuția se face numai în numerar, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin statut sau prin decizia adunării generale a acționarilor unei societăți nepublice.

Obligația de a face contribuții revine persoanelor care erau acționari la data apariției acestei obligații.

În cazul neîndeplinirii obligației de a aduce o contribuție la proprietatea unei societăți nepublice, societatea în sine sau acționarul are dreptul de a solicita instanței o cerere pentru îndeplinirea unei astfel de obligații (paragraful 4 al articolului 32.2 din Legea nr. 208-FZ).

E.A. Sharonova, economist

Contribuție la proprietatea AO

Cum reflectă părțile care transmit și beneficiază contribuția în contabilitate și contabilitate fiscală

Cu privire la modificările la Legea privind SA, precum și la ceea ce poate fi adus ca o contribuție la proprietatea SAC și modul de aranjare a acesteia, citiți:

Începând cu luna iulie a acestui an, acționarii pot aduce în mod legitim contribuții la proprietatea companiilor pe acțiuni și Legea din 03.07.2016 nr. 339-FZ. Astfel de ajutor financiar nu crește capitalul charter al societății pe acțiuni și nu modifică raportul dintre acțiuni între proprietari și valoarea nominală a acțiunilor. Cel mai simplu mod este să contribuiți în bani, atunci nu se va pune problema taxării TVA. Dacă aduceți o contribuție de proprietate, partea care va transfera va trebui să perceapă TVA, însă partea destinatară nu va putea să o accepte pentru deducere.

Ceea ce este contabilizat de partea care transmite

Contabilitate

Ordinea de reflectare a operațiunilor privind contribuția la proprietatea SA documente normative contabilitatea nu este specificată separat. Prin urmare, puteți aplica procedura în vigoare atunci când faceți contribuții la SRL. Și există două abordări.

ABORDARE 1. Este recomandat de Ministerul Finanțelor. El sugerează că atunci când faceți o contribuție la proprietate să fie ghidat de PBU 10/99 Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 01.29.2008 nr. 07-05-06 / 18 (secțiunea "Prezentarea de către entitatea auditată a informațiilor despre contribuțiile participanților societății cu răspundere limitată la proprietatea companiei"). Și asta înseamnă că transferul proprietății trebuie reflectat în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” și în creditul conturilor de contabilitate pentru proprietatea transferată clauza 11 din PBU 10/99:

<если> banii se depun - contul CT 51 „Conturi de decontare”;
<если> Proprietatea este contribuită - CT-ul conturilor 01 „Imobilizări”, 10 „Materiale” etc.

ABORDARE 2. Unii auditori o recomandă. Acestea oferă atunci când contribuie la proprietatea de a fi ghidat de PBU 19/02. Adică, contribuția la proprietatea companiei ar trebui să se reflecte în componența investițiilor financiare în mod similar cu contribuția la capitalul autorizat (pe un subcont separat deschis):

Contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Contribuția la proprietatea SA”, - contul Kt 75 „Decontări cu fondatori”;
Conturile Dt 75 - Conturile Ct 51, 01, 10 etc.

Acestea explică acest lucru prin faptul că, în viitor, participantul (acționarul) al companiei va putea cere să primească bani sau alte active din aceste investiții. La urma urmei, compania va folosi contribuțiile primite în activitățile sale pentru profit.

Totuși, nu totul este atât de simplu. De fapt, ambele abordări au dreptul la viață. Și care să aplici depinde de scopul de a contribui la proprietate, precum și de alți factori. La asta se gândește șeful companiei de audit.

Schimb de experiență

Director general al ACG Development Vector

„Cert este că cheltuielile sunt o ieșire de beneficii economice fără garanția unei intrări echivalente (sau mai mari). Adică, prin listarea avansului (Dt 60 - Kt 51), organizația nu arată cheltuielile, deoarece așteaptă aceeași cantitate de bunuri. Și dobândind investiții financiare (Dt 58 - Kt 51), organizația are garanția de a avea dreptul la o acțiune din proprietate sau la dividende. De îndată ce acest drept încetează să mai fie garantat (de exemplu, emitentul acțiunilor este rău pozitie financiară) - deprecierea activului este necesară.
Investițiile într-o societate pe acțiuni în mod irevocabil pot fi fie printr-o contribuție la capitalul autorizat, fie în exces. Atunci când investește în capitalul autorizat, investitorul are dreptul garantat la dividende, o anumită cotă de voturi în administrarea companiei și în proprietatea companiei.
Cu o contribuție suplimentară, nu obține nimic din aceasta, adică nu este îndeplinită condiția principală pentru recunoașterea investițiilor financiare - capacitatea de a genera venituri sub formă de dividende, dobânzi și creșterea valorii. Cu o contribuție suplimentară, o astfel de oportunitate este prezentă numai condițional, dar nu este garantată în niciun caz, așa cum se întâmplă cu o contribuție la capitalul autorizat. În acest caz, principalul principiul contabilității: O disponibilitate mai mare de a recunoaște cheltuielile și pasivele decât veniturile și activele, prin urmare, este recunoscută o cheltuială, nu un activ. Acest lucru este clar mai ales când se aduc contribuții suplimentare pentru a acoperi pierderile (ceea ce se întâmplă în marea majoritate a cazurilor).
Un alt lucru este dacă acționarii au decis să aducă contribuții pentru dezvoltarea companiei (de exemplu, construcția unui nou amplasament de producție). În acest caz, recunoașterea activului este posibilă, deoarece după începerea noii producții, acționarii au dreptul să se aștepte la o creștere a profitului și, în consecință, a dividendelor.
Astfel, alegerea metodei de reflectare a contribuției depinde de scopul realizării acesteia (nu există depozite necorespunzătoare, deoarece, pentru a scoate din contră, acționarul trebuie să înțeleagă de ce trebuie să facă acest lucru - nu va primi nicio acțiune).
Scopul introducerii nu este singurul criteriu, decizia depinde de mulți factori. De exemplu, un acționar are 1% din acțiuni și el trebuie să contribuie cu 90% din costul construcției viitoare. Va putea să obțină o creștere a fondurilor contribuite, adică să achite contribuția în sine și să primească un flux suplimentar din dividende? Cu greu. Și acționarul nu va putea să își vândă în mod profitabil volumul mic de acțiuni chiar dacă compania are acum o nouă fabrică, deoarece creșterea proprietății va fi distribuită în favoarea proprietarilor celor 99% din acțiuni rămase. Aceasta este, din nou, atunci când faceți o contribuție, este necesar să recunoașteți cheltuiala, nu activul.
Prin urmare, contabilitatea modernă vă permite rareori să faceți o regulă „pentru toate ocaziile” - cel mai adesea, contabilul trebuie să analizeze situația și să ia o decizie profesională pentru a reflecta în mod fiabil efectul fiecărei tranzacții asupra poziției financiare și a rezultatului financiar t ”.

Având în vedere cele de mai sus, puteți alege abordarea care se potrivește cel mai bine situației dvs. Privind puțin înainte, spunem că dacă transferați mijloace fixe sau materiale ca contribuție, atunci reflectarea contribuției ca parte a investițiilor financiare va reprezenta pentru dvs. un argument suplimentar în favoarea neacoperării TVA pentru un astfel de transfer.

TVA

Dacă organizația dvs. folosește o simplificare, atunci când transferați o contribuție la proprietatea unei societăți pe acțiuni, problema TVA nu apare deloc. Până la urmă, nu ești plătitorul acestei taxe, dar secțiunea 2, art. 346.11 din Codul fiscal.

De asemenea, nu vor fi probleme cu TVA dacă aplicați regimul general și câștigați bani ca contribuție. Impozitul nu este obligatoriu pentru sub. 1 p. 3 Art. 39, sub. 1 p. 2 Articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28.06.2013 nr. 03-07-11 / 24898.

Dacă, sub forma unei contribuții, transferați active nemonetare, de exemplu, mijloace fixe sau materiale, atunci există două opțiuni.

OPȚIUNEA 1. Fără bătaie de cap. De acord cu autoritățile de reglementare și percepeți TVA pe valoarea de piață a proprietății transferate sub. 1 p. 1 articol 146, paragraful 2 al articolului 154 din Codul fiscal. Cert este că consideră această operațiune drept transferul obișnuit gratuit al proprietății, care în scopurile de TVA este recunoscut drept vânzare ; Ministerul Finanțelor din 08.08.2013 nr. 03-07-08 / 34198,. Și totul pentru că transferul activelor nemonetare ca contribuție la proprietatea companiei nu este numit nici în lista tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA, nici în lista operațiunilor scutite de TVA secțiunea 2, art. 146, art. 149 din Codul fiscal.

Deși în implementarea obișnuită, factura este întocmită în două exemplare (pentru vânzător și cumpărător), în cazul în cauză îl puteți întocmi într-un singur exemplar. La urma urmei, nu veți impozita compania, va trebui să plătiți acest TVA în detrimentul capitaluri proprii. Însă înregistrați factura în jurnalul de facturi și în cartea de vânzări pe care trebuie clauza 3 din Normele privind menținerea unei cărți de vânzare, aprobată. Hotărârea Guvernului din data de 12.26.2011 nr. 1137 (denumită în continuare Rezoluția nr. 1137); Clauza 3 din Normele privind menținerea registrului de facturi, aprobată. Decretul nr. 1137.

Ei bine, deoarece la transferul proprietății acumulați TVA, atunci, desigur, nu va trebui să restabiliți TVA-ul de intrare acceptat anterior pentru deducerea acestei proprietăți Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21.08.2013 nr. 03-07-08 / 34198, din 15.07.2013 nr. 03-07-14 / 27452.

OPȚIUNEA 2 Controversat. Nu percepeți TVA la transferul proprietății, deoarece este de natură investițională și, prin urmare, nu este recunoscut ca vânzare în scopuri de TVA sub. 4 p. 3 Art. 39 din Codul fiscal. Dar înainte de a face acest lucru, evaluați dacă jocul merită lumânarea.

În primul rând, cel mai probabil va trebui să acționați în judecată autoritățile fiscale pentru a nu percepe TVA. Ne bucurăm că instanțele vă vor susține cu siguranță Deciziile ZSO AU din 18/12/2014 nr. A70-11281 / 2013; FAS BBO din data de 12.03.2012 Nr.A29-10167 / 2011. În al doilea rând, de când ați recunoscut transferul de proprietate ca investiție, va trebui să restabiliți TVA dedusă anterior pentru această proprietate din sub. 1, 2 p. 3 Art. 170 din Codul fiscal. Pentru materiale, impozitul este recuperat integral și pentru mijloacele fixe - proporțional cu valoarea reziduală la data transferului.

Deci beneficiul este posibil numai dacă TVA-ul recuperat se dovedește a fi mult mai mic decât TVA percepută din valoarea de piață (la opțiunea 1). În caz contrar, nu are sens să acționați în judecată inspectoratul cu privire la taxele fără TVA.

Impozit pe venit

În scopuri fiscale, o contribuție la proprietatea unei companii a fost considerată de mult timp de către autoritățile de reglementare ca un transfer gratuit gratuit. Prin urmare, ele nu permit să țină seama de cheltuielile „profitabile” nici valoarea proprietății transferate, nici valoarea contribuției secțiunea 16, art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/426, din 14 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/222.

Despre momentul în care TVA-ul acumulat și rambursat poate fi luat în considerare cu ușurință în cheltuielile cu impozitul pe venit și când acest lucru va duce la dispute cu autoritățile fiscale, citiți:

De asemenea, autoritățile fiscale nu permit includerea în cheltuieli și sume de TVA acumulate sau restaurate pe proprietăți nemonetare transferate la contribuție. La urma urmei, Ministerul Finanțelor consideră că aceasta este o cheltuială asociată cu transferul gratuit de proprietăți Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 03/11/2010 nr. 03-03-06 / 1/123, din 12/08/2009 nr. 03-03-06 / 1/792. Dacă mai țineți cont de această TVA în cheltuieli, atunci va trebui să vă apărați legalitatea acțiunilor dvs. în instanță. Iar unele instanțe susțin contribuabilii.

Ce este contabilizat de partea care primește

Contabilitate

Ministerul Finanțelor sugerează ca depozitele primite de la participanți să fie reflectate în debitul contului de proprietate și creditul contului 83 „Capital suplimentar l” Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 01.29.2008 nr. 07-05-06 / 18 (secțiunea "Prezentarea de către entitatea auditată a informațiilor despre contribuțiile participanților la o societate cu răspundere limitată la proprietatea companiei"), din 13.04.2005 Nr. 07-05-06 / 107:

<если> banii se depun: contul Dt 51 „Conturi de decontare” - contul Ct 83;
<если> Proprietatea este contribuită: Dt de conturi 01 „Mijloace fixe”, 10 „Materiale” - Ct de cont 83.

Această operație poate fi reflectată în două intrări:

Contul Dt 75 „Acorduri cu fondatorii” - contul Ct 83;
Dt din conturile 51, 01, 10 - Ct din contul 75.

Adică, pentru JSC primirea depozitelor de la participanți nu este profitabilă paragraful 2 din PBU 9/99. Și acest lucru este corect, deoarece creșterea valorii proprietății JSC apare din motive care nu depind de activitățile sale.

Rețineți că PBU nu spune separat la ce cost este necesar să reflecte activele fixe sau stocurile primite ca o contribuție la proprietate. Dar, având în vedere că societatea pe acțiuni nu plătește nimic pentru aceasta, este posibil să se țină seama de proprietate în același mod în care a primit fără compensație, adică la valoarea de piață și clauza 7 din PBU 1/2008; Clauza 9 din PBU 5/01; p. 10 PBU 6/01. În acest caz, valoarea de piață poate fi considerată convenită de către participanți și indicată în documentele privind realizarea unei contribuții nemonetare la proprietate (acord între societatea pe acțiuni și acționar, decizia acționarilor).

TVA

La primirea banilor ca contribuție la proprietate, societatea pe acțiuni nu trebuie să perceapă TVA. Până la urmă, primirea lor nu are legătură cu plata bunuri vândute (lucrări, service d) sub. 2 p. 1 Articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.20.2012 nr. 03-07-11 / 121.

Dacă, ca contribuție la proprietate, ați primit active nemonetare, iar acționarul v-a emis totuși o factură cu TVA, nu o puteți accepta pentru deducere Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 26.05.2015 Nr. ГД-4-3 / [email protected] ; Ministerul Finanțelor din data de 27.07.2012 nr. 03-07-11 / 197. Până la urmă, nu plătiți nimic pentru această proprietate, adică o primiți gratuit. În acest caz, factura nu este înregistrată în cartea de cumpărare. sub. "A", paragraful 19 din Regulamentul de conducere a cărții de achiziții, aprobat. Decretul nr. 1137. Deci nu reflectați această TVA nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală.

Impozit pe venit

Din valoarea bunurilor primite de la acționari, nu puteți plăti impozitul pe venit dacă este îndeplinită una dintre cele două condiții.

SPUNEȚI CAPUL

Dacă acțiunea acționarului în capitalul charter al societății pe acțiuni este mai mică de 50%, atunci pentru neplata impozitului pe venit este necesar ca acordul (decizia) a indicat că contribuția la proprietate se face pentru a crește activele nete ale societății pe acțiuni.

CONDIȚIE 1. Proprietatea este transferată către dvs. pentru a vă crește activele nete. Apoi, acest lucru ar trebui indicat direct în documentele privind efectuarea contribuțiilor (acordul dintre societatea pe acțiuni și acționar, decizia acționarilor). În același timp, importanța acțiunii acționarului în capitalul autorizat al societății pe acțiuni nu contează Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.09.2006 nr. 03-03-04 / 1/100 ).

Și poate societatea pe acțiuni să ia în considerare proprietatea primită în cheltuieli?

Dacă se primesc bani, atunci nu există probleme deloc. Costurile sistemului de operare, MPZ, lucrări sau servicii achiziționate cu acești bani sunt luate în considerare în cheltuieli în general Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 03.20.2012 nr. 03-03-06 / 1/142. Adică în același mod ca și cum ai fi cheltuit banii tăi pentru toate acestea.

În cazul în care activele fixe sau stocurile sunt primite, atunci valoarea lor poate fi luată în calcul în cheltuieli numai dacă a fost luată în considerare în venit. Și întrucât, în acest caz, nu ați luat în calcul nimic din venit, valoarea impozitului pentru imobilizări și inventare va fi zero Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 27.06.2016 nr. 03-03-06 / 1/37164, din data de 27.07.2016 nr. 03-07-11 / 197.

Se dovedește că cea mai bună contribuție sunt banii. În acest caz, atât părțile care trimit, cât și cele care primesc nu au probleme cu impozitele. Mai mult, toate achizițiile datorate banilor primiți, societatea pe acțiuni va putea lua în considerare cheltuielile.

Crearea unui SRL este legată în mod inextricabil de formarea capitalului autorizat. Fondatorii, pe cât posibil, aduc contribuții în numerar sau proprietate, își evaluează cota și apoi, în cadrul activităților companiei, primesc în mod regulat dividende. Mulți antreprenori sunt îngrijorați de întrebarea: se plătește impozitul pe capitalul autorizat al unui SRL?

Impozitarea pe acțiuni individuale

Codul fiscal nu conține informații conform cărora capitalul autorizat este impozabil. Acțiunile investite în aceasta sunt cheltuielile fondatorilor înșiși, care constituie împreună un fond de pornire pentru activități comerciale și oferă garanții creditorilor. Cu toate acestea, înstrăinarea acțiunilor unei companii este vânzarea de bunuri, în urma căreia o persoană juridică sau o persoană fizică primește venituri.

Înstrăinarea acțiunilor societății este vânzarea de proprietăți.

Ponderea din capitalul autorizat este proprietatea fondatorului, vânzarea acestuia este venitul unei persoane fizice, care este de obicei impozitat la 13%. Cu toate acestea, în situația acțiunilor companiei, se aplică rate speciale și deduceri fiscale:

1. Dacă acțiunea aparținea proprietarului - la un individ până la momentul înstrăinării mai mult de 5 ani, impozitul pe venit personal nu este plătit deloc (paragraful 17.2 al articolului 217 din Codul fiscal). Cu toate acestea, există o marcă semnificativă - rata zero se aplică numai acțiunilor care au devenit proprietatea fondatorului după 1 ianuarie 2011, în conformitate cu alineatul (7) din articolul 5 Legea federală nr. 395-Legea federală.

(2) Fondatorul va avea dreptul de a primi o deducere fiscală în valoare de 250 mii de ruble la 1 milion de ruble pentru bunurile vândute de acesta a căror mandat este mai mic de 3 ani (paragraful 1 al clauzei 2 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). Există o notă pentru acest articol: bunurile imobiliare vândute de fondator trebuie să fie achiziționate de acesta înainte de 1 ianuarie 2016.

3. În locul deducerii fiscale menționate, acționarul înstrăinător poate reduce venitul impozabil primit cu suma cheltuielilor asociate cu achiziția unei părți din capitalul autorizat (bani contribuiți la Codul penal, cheltuieli pentru majorarea sau achiziția unei acțiuni). Regula importantă: cheltuielile trebuie confirmate prin documente. În caz contrar, fondatorul primește o deducere fiscală în cuantum de cel mult 250 de mii de ruble pentru venituri din părăsirea SRL (paragraful 2, paragraful 2 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul acțiunilor companiei, se aplică rate speciale și deduceri fiscale.

După toate deducerile făcute, suma rămasă din venitul unei acțiuni din capitalul autorizat al societății este supusă unei taxe fixe de 13%.

Impozitarea persoanelor juridice

Din cauza vânzărilor, o persoană juridică este răspunzătoare pentru două impozite - impozitul pe venit și TVA. Conform alineatelor 12 p. 2 Articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul vânzării unei acțiuni aparținând unei persoane juridice, TVA nu este plătită. Deși autoritățile fiscale sunt uneori controversate cu privire la aceste tipuri de operațiuni. Spune, vânzarea unei companii cu toate proprietățile din capitalul autorizat este uneori interpretată ca vânzarea proprietății în sine, ocolind sarcina fiscală.

Pentru persoanele juridice, paragraful 1 al art. 284.2 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, o rată de impozit pe venit zero dacă deținerea unei acțiuni în capitalul autorizat este mai mare de 5 ani. Aceeași regulă se aplică proprietarilor de acțiuni achiziționate după 1 ianuarie 2011. În orice alt caz, fondatorul persoanei juridice poate reduce baza de impozitare cu suma cheltuielilor asociate cu achiziționarea cotei înstrăinate (paragraful 2 al clauzei 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar după aceea - va plăti un impozit de 20%.

Astfel, în procesul de înstrăinare de către fondatori, inițial fondurile și proprietățile capitalului autorizat al unui SRL care sunt „goale” pentru serviciile fiscale sunt transformate într-un obiect de impozitare. Pentru persoanele fizice și juridice, sunt oferite deduceri și chiar cote de impozit zero pentru proprietatea pe termen lung a acțiunilor. Regulile sunt destul de liberale, condițiile sunt acceptabile - chiar dacă statul poate fi mulțumit pentru acest lucru.

Ar putea fi util să citiți: