Distingerea părților afiliate de afiliați. Persoane înrudite. Persoane conexe și legislația fiscală rusă

Conceptul de „părți afiliate” este definit în Legea privind prețurile de transfer, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009, respectiv, acest concept a fost utilizat în Codul fiscal de la 1 ianuarie 2009, deci totul este logic.
Tocmai discutăm aici clauza 39 a articolului 12 din Codul fiscal-2009. Așadar, încerc doar să demonstrez că această definiție nu exclude deloc plățile la împrumuturi către o parte afiliată.

MoonflowerA spune:

Iată și răspunsul de la NK MF pe această temă.

Mesaj numărul 32

Legătură grozavă! Și ea doar îmi confirmă punctul de vedere.
Esența acestui răspuns este că, înainte de 1 ianuarie 2009, exista o restricție privind deducerea remunerației plătite tuturor nerezidenților și, de la 1 ianuarie 2009, această restricție se aplică doar nerezidenților înregistrați într-o țară cu impozitare preferențială.
În plus, de la 1 ianuarie 2009, aceeași restricție a fost introdusă pentru:
- părți asociate.
- părți independente pentru împrumuturi acordate contra unui depozit sau o garanție garantată.
Citez:

Vă rugăm să rețineți: nu o interdicție de atribuire a deducerilor, ci o limitare în conformitate cu articolul 103 alineatul (2) din Codul fiscal. Adică, valoarea deducerilor pentru o astfel de remunerație este calculată conform formulei date în clauza 2 a articolului 103.
Până la 1 ianuarie 2009, valoarea deducerilor pentru remunerație a fost calculată, de asemenea, utilizând o formulă, doar că a fost descrisă în cuvinte în Codul fiscal. Dacă folosim denumirile actualului cod fiscal, atunci va arăta astfel:
A + (SK / CO) * (PC) * B
Aici
A - valoarea remunerației plătite rezidenților
B - valoarea remunerației plătite nerezidenților

Din structura acestei formule, se poate observa că remunerația pentru rezidenții A este dedusă fără restricții, iar remunerația pentru nerezidenți este calculată ca (SC / CO) * (PC) * B.
Aici nu există recompense pentru părțile afiliate, deoarece acest concept ca atare nu era în NDT. Adică, au existat anterior părți interconectate, dar din moment ce nu au fost selectate sau determinate în niciun fel, astfel de recompense au fost incluse în suma totală A și au fost deduse integral.

De la 1 ianuarie 2009, această formulă arată astfel:
(A + D) + (SK / CO) * (PC) * (B + C + D)
A - valoarea remunerației specificată la articolul 103 alineatul (1);
B - valoarea remunerației plătite părții afiliate;
B - valoarea remunerației plătite persoanelor înregistrate într-un stat cu impozitare preferențială;
D - valoarea remunerației plătite unei părți independente pentru împrumuturile acordate împotriva unui depozit sau a unei garanții, garanții sau alte forme de garanții garantate pentru părțile afiliate, în cazul unei garanții, garanții sau alte forme de garanții;
D - valoarea remunerației pentru creditele (împrumuturile) emise de un parteneriat de credit stabilit în Republica Kazahstan;

Din această formulă se poate observa că sumele A și D se referă la deduceri fără restricții, dar se impune o restricție sumelor B, C, D. Dar acest lucru nu înseamnă că întreaga sumă a remunerației către partea afiliată nu poate fi dedusă! Este posibil, dar numai în cantitatea calculată ca (SC / CO) * (PC) * (B + C + D). Mai mult, rețineți că sumele B, C, D sunt incluse în această formulă pe picior de egalitate, adică valoarea deducerilor se calculează pentru toate aceste sume în același mod.
Prin urmare, dacă auditorii dvs., MoonflowerA, susțin acest lucru

MoonflowerA spune:

aceste cheltuieli nu se mai scad.

atunci nu ar trebui să vă asumați deduceri și remunerații C și D, dacă urmați logica auditorilor.

Pe de altă parte, se întreabă de ce a fost apoi să includă în această formulă suma B - suma remunerației plătite părții afiliate, dacă nu poate fi deloc dedusă. Atunci ar fi scris în Codul fiscal: remunerația plătită părții afiliate nu este dedusă. Sau formula a trebuit să fie făcută astfel:
(A + D) + (SK / CO) * (PC) * (B + G) + 0 * B.

Împrumuturile către debitorii afiliați prezintă un risc semnificativ din cauza probabilității ridicate a neîndeplinirii obligațiilor lor față de bancă. De aceea, identificarea grupurilor de împrumutați afiliați este o parte importantă a procesului de creditare și un element obligatoriu al gestionării riscurilor într-o instituție de credit.

Conexiune juridică

Relația juridică a debitorilor este cea mai complet definită în legislația și statutele ruse ale Băncii Rusiei. Se bazează pe prezența între debitori în ceea ce privește capitalul (participarea la capital) sau legăturile organizaționale și manageriale (Tabelul 1).

Conceptul de legătură juridică a fost stabilit pentru prima dată prin art. 64 din Legea federală din 10.07.2002 nr. 86-FZ "Cu privire la Banca Centrală Federația Rusă (Banca Rusiei) ", conform căruia împrumutații care sunt dependenți unul de celălalt sau principal și filialele sunt denumiți înrudiți.

Pentru a determina categoriile specificate de împrumutați, regulile art. 105 și 106 din Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse). Deci, conform articolului 105, o companie de afaceri este recunoscută ca o filială dacă o altă companie (principală) sau parteneriat, din cauza participării predominante la capitalul său autorizat sau în conformitate cu un acord încheiat între ei, sau în alt mod are capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de companie ...

În acest caz, participarea predominantă este deținerea de către un împrumutat a mai mult de 50% din acțiuni sau acțiuni din capitalul autorizat al altuia. Capacitatea de a determina deciziile luate de împrumutat apare prin transferarea competențelor singurului organ executiv, introducerea restricțiilor adecvate în cartă sau schimbul de personal de conducere (intrarea angajaților unui împrumutat în organele de conducere ale altuia).

Articolul 106 din Codul civil al Federației Ruse prevede recunoașterea societatea economică dependent, dacă o altă companie (dominantă, participantă) are mai mult de 20% din acțiunile sale cu drept de vot (participații la capitalul autorizat).

O listă mult mai largă de motive pentru clasificarea împrumuturilor ca fiind înrudite este conținută în clauza 4.6 din Instrucțiunea nr. 110-I a Băncii Rusiei din 16 ianuarie 2004 „Cu privire la ratele obligatorii ale băncilor” (în continuare - Instrucțiunea nr. 110-I).

tabelul 1

Criterii pentru robia legală a debitorilor
Criteriu	Reguli	Semne de conectivitate
Împrumutații sunt filiale și companie mamă unul în raport cu celălalt	artă. 64 din Legea federală din 10.07.2002 nr. 86-FZ „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”; Artă. 105 și 106 din Codul civil al Federației Ruse.	Ponderea unui împrumutat în capitalul autorizat al altuia este mai mare de 50%; - a fost încheiat un acord între împrumutați, care permite unuia dintre ei să determine deciziile luate de celălalt (de exemplu, prin transferarea competențelor singurului organ executiv); - statutul împrumutatului conține o condiție pentru luarea deciziilor numai după aprobarea lor de către un alt împrumutat; - control indirect (includerea angajaților unui împrumutat în organele de conducere ale altuia)
Împrumutații sunt dependenți unul de celălalt		- cota unui debitor în capitalul autorizat al altui este mai mare de 20%
Unul dintre împrumutați are o influență semnificativă asupra deciziilor celuilalt împrumutat	p. 4.6 din Instrucțiunea nr. 110-I; Artă. 4 din Legea federală din 02.12.1990 nr. 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”; Artă. 5 din Codul de procedură penală al Federației Ruse; Artă. 14 din Codul familiei al Federației Ruse.	Ponderea împrumutatului (cumulat cu acțiunile persoanelor fizice și juridice aferente acestuia) în capitalul autorizat al unui alt împrumutat este mai mare de 50%; - cota împrumutatului (cumulat cu acțiunile persoanelor fizice și juridice asociate acestuia) în capitalul autorizat al unui alt împrumutat este mai mică de 50%, dar acțiunile sau acțiunile rămase sunt deținute de acționari minoritari (deținători de capitaluri proprii); - cota împrumutatului (în total cu acțiunile persoanelor fizice și juridice asociate acestuia) în capitalul autorizat al acționarului principal (care deține peste 50% din acțiuni / acțiuni) al unui alt împrumutat este mai mare de 50%; - împrumutatul poate, direct sau indirect (prin terți) să numească o singură persoană agenție executivă / mai mult de jumătate din organul executiv colegial / consiliul de administrație ( consiliu de Supraveghere) un alt împrumutat (pe baza unor acorduri de încredere, parteneriate simple etc.); - combinarea de către o persoană a unor funcții de conducere superioară în organele de conducere ale mai multor împrumutați
Un terț (nu un debitor bancar) are o influență semnificativă asupra deciziilor luate de împrumutați		- unul și același terț poate avea o influență semnificativă asupra mai multor împrumutați pe motivele expuse mai sus
Împrumutații fac parte dintr-un grup bancar sau un holding bancar		- o altă organizație de credit (sau altă persoană) - împrumutatul băncii, conform criteriilor stabilite mai sus, poate afecta grav organizația de credit care împrumută
Împrumutații sunt membri ai aceleiași familii sau rude apropiate		- împrumutați - persoane fizice, inclusiv cele înregistrate ca antreprenori individuali, sunt soți, părinți, copii, părinți adoptivi, copii adoptați, rude sau vitregi (având un tată sau o mamă comune) frați și surori, bunicii, bunicile și nepoții unul în raport cu celălalt prietene

Conform cu aceasta act normativ împrumutați - persoanele juridice sunt incluse în grupul afiliate, dacă una dintre ele poate influența în mod direct sau indirect (prin terți) influențarea semnificativă a deciziilor luate de organele de conducere ale unui alt împrumutat (alți împrumutători) sau dacă un terț are o influență directă sau indirectă semnificativă asupra deciziilor, acceptată de organele de conducere ale altui împrumutat (alți împrumutați).

Nou în această definiție este apariția influenței indirecte (prin terți), precum și necesitatea de a include în grupul debitorilor afiliați, ale căror decizii pot fi influențate de același terț. Acest lucru face posibilă însumarea ponderii împrumutatului în capitalul autorizat al altui client al băncii cu acțiunile persoanelor fizice și juridice asociate acestuia.

În plus, prezența acționari minoritari (deținătorii de capitaluri proprii), care permite, chiar și în absența unei acțiuni de control, să determine deciziile luate de împrumutat.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că o persoană a combinat funcții manageriale în organele de conducere ale mai multor clienți bancari. În același timp, în cadrul Instrucțiunii nr. 110-I, participarea organismelor puterea statului, guvernele locale și corporațiile de stat din capitalul autorizat al persoanelor juridice nu sunt considerate ca temeiuri pentru clasificarea acestora ca un grup de împrumutați afiliați.

Instrucțiunea conține, de asemenea, o cerință destul de controversată din punctul de vedere al practicii bancare de a trimite persoane fizice la un grup de clienți afiliați, inclusiv antreprenori individuali (în continuare - antreprenor individual) care sunt rude apropiate. În baza art. 5 din Codul de procedură penală al Federației Ruse și art. 14 din Codul familiei al Federației Ruse, astfel de persoane pot fi recunoscute ca soț, soție, părinți, copii, părinți adoptivi, copii adoptați, bunici, bunici, nepoți, cu sânge complet și incomplet (având un tată sau o mamă comune) frați și surori.

Această abordare pare a fi justificată numai pentru soții care au un buget comun și sunt responsabili pentru obligațiile fiecăruia dintre ei cu toate bunurile achiziționate în comun. Pentru alte categorii, utilizarea sa este ilogică: în ciuda relației strânse, majoritatea debitorilor - indivizii nu depind unul de celălalt, deoarece au absolut diferite surse sursa de venit. Prin urmare, apariția dificultăților financiare într-una dintre ele nu va duce neapărat la apariția lor în cealaltă.

Între timp, această abordare este consacrată în documente de reglementare Banca Rusiei și, în ciuda imperfecțiunii sale, băncile comerciale trebuie să o aplice.

Responsabilitatea de a identifica relația juridică este de obicei atribuită serviciului juridic, căruia îi sunt transferate spre analiză toate documentele constitutive ale împrumutatului și documentele care confirmă puterile administratorilor săi. De asemenea, merg la acordurile de administrare a încrederii, parteneriatul simplu încheiat de împrumutat și orice acorduri la dispoziția băncii, care, în opinia inspectorului de credit, pot conține condiții care restricționează activitățile clientului.

În același timp, încheierea angajatului serviciului juridic trebuie să conțină o listă de persoane fizice și juridice care pot influența semnificativ deciziile luate de împrumutat.

De asemenea, este obligatoriu ca un ofițer de securitate să participe la acest proces, care, în etapa de examinare a unei cereri de împrumut, ar trebui să identifice și să reflecte în concluzia sa faptele combinării responsabilităților împrumutatului cu activitatea în alte organizații, indiferent dacă principalii fondatori și manageri au acțiuni (mize) ale altor companii, înregistrarea ca antreprenor individual.

Pentru aceasta, se utilizează atât baze de date disponibile publicului (de exemplu, informații de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal, Sistemul de analiză profesională a piețelor și companiile SPARK etc.), cât și surse de informații confidențiale.

Conexiune economică

Abordarea economică a conexiunii debitorilor se bazează pe dependența lor financiară, adică debitorii - persoanele juridice și persoanele fizice sunt considerate înrudite, situatie financiara una dintre care cauzează sau face probabil ca situația financiară a celuilalt să se deterioreze, care poate fi motivul neîndeplinirii (îndeplinirii necorespunzătoare) a obligațiilor sale față de bancă.

Pentru prima dată în practica bancară internă, conceptul de conexiune economică a fost aplicat în Scrisoarea Băncii Rusiei din 10 septembrie 2004 nr. 106-T „Cu privire la calculul raportului de risc maxim pe împrumutat sau un grup de împrumutați afiliați (N6)”. Acesta a recomandat să se tragă o concluzie cu privire la clasificarea debitorilor ca fiind legată pe baza comparării valorii pasivelor sub garanție (garanție) emisă de un debitor pentru a asigura obligațiile unui alt debitor și (sau) valoarea pasivelor unui debitor față de altul cu valoarea activelor sale nete.

X 1 \u003d ,

unde DP - obligații în temeiul contractului de garanție (garanție emisă) furnizate de împrumutat 1 ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2;
LA - cerințele actuale ale debitorului 1 către debitorul 2 ( creanțe);
TK - creanțele împrumutatului 1 către împrumutatul 2 în temeiul contractelor de împrumut;
CHA - active nete ale debitorului 1 începând cu ultima dată de raportare.

Dacă valoarea lui X 1 este de 10% sau mai mult, se poate concluziona că împrumutații sunt clasificați ca fiind înrudiți.

Această abordare nu pare pe deplin justificată, întrucât valoarea pasivelor este determinată la data raportării și nu ia în considerare natura relației dintre debitori în perioada de raportare.

Valoarea selectată de 10% din activele nete ale împrumutatului este, de asemenea, insuficient justificată. Multe întreprinderi (angajate în principal în comerț) nu au capitaluri proprii semnificative, astfel încât majoritatea contrapartidelor lor se vor încadra în categoria celor conexe. De exemplu, toate întreprinderile agricole din regiune care cumpără de la un furnizor important îngrășăminte minerale cu o plată amânată, va trebui să fie repartizată automat grupului în cauză, iar creditarea acestora va fi în mod semnificativ împiedicată.

Trebuie remarcat faptul că antreprenorii și întreprinderile individuale sub un regim de impozitare simplificat nu pot utiliza indicatorul „active nete”, deoarece sunt scutiți de obligația de a întocmi un bilanț.

De asemenea, eșuată, în opinia noastră, este propunerea unor experți de a stabili dependența nu de activele nete, ci de cota fiecărui debitor în suma totală a creanțelor debitorului.

În ciuda ponderii mari, în termeni absoluți, suma creanțelor poate fi nesemnificativă pentru împrumutat și pierderea acesteia nu va afecta în mod semnificativ starea financiară.

În același timp, conform poziției Băncii Rusiei 1, un semn al unei deteriorări a stării financiare a unui împrumutat este prezența creanțelor de neîncasat în sumă egală sau mai mare de 25% din activele sale nete.

În legătură cu cele de mai sus, pare recomandabil să se utilizeze suma creanțelor din bilanț (creanțe, creanțe în temeiul contractelor de împrumut, titluri cumpărate etc.) și obligațiile în afara bilanțului în baza contractelor de garanție, garanție, gaj furnizat ca garanție pentru obligații ca criteriu cantitativ pentru dependența financiară a debitorilor. către terți. În același timp, pentru a exclude influența tranzacțiilor unice (în primul rând pentru întreprinderi comerţ cu ridicata) sunt incluse în calcul numai conturile de primit cu o scadență mai mare de 12 luni.

Activele nete au fost selectate ca bază de comparație pentru întreprinderile care furnizează autorităților fiscale un bilanț, iar pentru alte persoane, venituri pentru ultimul an finalizat.

X 2 \u003d *100%,
Unde ACEI datorii - creanțele împrumutatului 1 față de împrumutatul 2 pentru pasivele curente (creanțe cu o scadență de peste 12 luni);
Banca centrala - cumpărate de împrumutat 1 titluri de valoare ale împrumutatului 2;
DZ - valoarea reziduală a proprietății debitorului 1, asigurată ca garanție pentru obligațiile debitorului 2 în temeiul contractului de gaj;
ETC - alte obligații ale debitorului 1, a căror îndeplinire este asociată cu insolvența debitorului 2 (facturi avalizate, obligații de compensare a pierderilor etc.);
CHA (BP) - active nete la ultima dată de raportare (pentru întreprinderile care compilează bilanțul) sau venituri din ultimul an finalizat (pentru alte persoane) ale Împrumutatului 1.

Concluzia cu privire la atribuirea împrumutaților grupului celor afiliați se face atunci când valoarea indicatorului X 2 este egală sau depășește 25%. Se pare că utilizarea acestui indicator va face posibilă determinarea nivelului de dependență financiară a unui împrumutat față de altul cu o precizie suficient de mare.

Cu toate acestea, există o serie de cazuri mai complexe care nu intră sub formula de mai sus: de exemplu, atunci când se acordă împrumuturi unei companii miniere și unui comerciant afiliat, dar nu afiliat formal. Cu calculele în timp util, debitorii nu au obligații semnificative unul față de altul, dar în orice caz, starea financiară a unui comerciant depinde în mod critic de solvabilitatea companiei miniere.

Pentru a reglementa astfel de cazuri, în 2005, Banca Rusiei a elaborat și publicat pe site-ul său oficial un proiect de directivă „Cu privire la standardul obligatoriu al riscului de credit maxim pentru un grup de împrumutați din punct de vedere economic”, ținând cont de practica internațională - recomandări ale Comitetului de la Basel pentru supraveghere bancară și standarde internaționale de raportare financiară.

Acest proiect a fost atribuit împrumutaților conectați economic persoane implicate într-un singur ciclu economic (producție, investiții, vânzări, comerț, cercetare), inclusiv celor implicați în producția comună a produsului final în diferite etape, organizarea de marketing comun, efectuarea de cercetări generale.

Deși aceste îndrumări nu au fost acceptate, abordările propuse de acesta pot fi utilizate banci comerciale atunci când își dezvoltă propriile reglementări care determină procedura de alocare a împrumutaților către un grup de persoane conexe.

Trebuie menționate trei criterii ca fiind cele mai semnificative și formalizate în măsura maximă: dependența de vânzări; pe materii prime consumate, pe bunuri gajate.

Se pare că debitorii pot fi considerați dependenți de vânzări dacă unul dintre ei ocupă mai mult de 25% în structura veniturilor anuale ale celuilalt, iar vânzarea de produse către alți cumpărători nu poate fi stabilită în următoarele 30 zile calendaristice (datorită specificității produselor fabricate, îndepărtării teritoriale, concurenței puternice pe piață etc.).

Dependența de materiile prime consumate apare dacă ponderea unui furnizor depășește 25% din oferta totală, iar timpul pentru organizarea aprovizionării din surse alternative este cu cel puțin 30 de zile calendaristice mai lung decât perioada de cheltuire a stocurilor disponibile.

Valoarea de 30 de zile în ambele cazuri a fost adoptată în conformitate cu abordările recomandate de autoritatea de reglementare 2. În cazul în care împrumutatul are dificultăți financiare și încetează să mai achiziționeze produse (furnizarea de materii prime), clientul asociat acestuia nu va putea să își achite obligațiile față de bancă și după 30 de zile serviciul datoriei pentru împrumuturile sale va fi recunoscut ca „mediu” 3.

Baza pentru clasificarea acestora ca aferente este, de asemenea, gajul de către împrumutat al proprietății (chiar dacă valoarea reziduală a acesteia este mai mică de 25% din activul net) ca garanție pentru obligațiile unui alt împrumutat, dacă punerea sa în aplicare va duce la încetarea producției gajului. Această proprietate include principalele linii de producție, clădiri, teren etc.

Toate cele trei criterii propuse au un dezavantaj comun - dependența de opinia subiectivă. Între timp, aplicația lor competentă va permite, pe baza judecății profesionale a inspectorului de credit (sau managerului de risc), să limiteze riscul împrumuturilor către întreprinderi care nu intră sub criteriile formale de conexiune.

Într-o formă generalizată, criteriile pentru legătura economică a debitorilor pot fi prezentate după cum urmează (Tabelul 2).

masa 2

Criterii de conectare economică a debitorilor
Criteriu	Semne de conectivitate
Dependența financiară	Suma creanțelor împrumutatului 1 către împrumutatul 2 (creanțe pe 12 luni, îndatorare în temeiul contractelor de împrumut, titluri achiziționate) coroborat cu obligațiile împrumutatului 1 în temeiul contractelor de garanție (garanție), gaj etc. etc., furnizate ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2 către terți depășește 25% din activele nete (pentru companiile care alcătuiesc bilanțul) sau din veniturile din ultimul an finalizat (pentru alte persoane) ale debitorului 1.
Dependența de vânzări	Împrumutatul 1 ocupă mai mult de 25% din veniturile anuale ale împrumutatului 2 și vânzarea de produse către alți cumpărători nu poate fi stabilită în următoarele 30 de zile calendaristice (datorită specificității produselor, îndepărtării teritoriale, concurenței puternice pe piață etc.).
Dependența de materii prime	Împrumutatul 1 asigură mai mult de 25% din aprovizionarea cu materii prime a împrumutatului 2, iar timpul pentru aranjarea aprovizionării din surse alternative va depăși perioada în care rezervele împrumutatului 2 vor fi consumate cu cel puțin 30 de zile calendaristice.
Dependența de bunurile gajate	Împrumutatul 1 a angajat proprietate ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2 față de terți, fără de care nu ar putea continua să își producă produsele (linii principale de producție, clădiri, terenuri etc.).
Dependența după sursa de venit	Împrumutații individuali au un angajator comun care este și un împrumutat bancar.

Comunicare informală

Când se acordă împrumuturi întreprinderilor mici și mijlocii, se întâlnește adesea o situație în care nu există o legătură formală juridică sau economică între debitori, dar de fapt activitățile lor sunt controlate de o singură persoană care controlează diferite companii și / sau antreprenori individuali prin manechine.

De obicei, o astfel de schemă este utilizată de oficialii cărora le este interzis sau nedorit din punctul de vedere al imaginii lor să se combine serviciu civil din activitate antreprenorială (șefi de raioane municipale, angajați ai autorităților legislative și executive, polițiști, procurori etc.). În regiuni, astfel de persoane sunt adesea unul dintre cei mai atrăgători împrumutători și reprezintă o parte semnificativă a portofoliilor de împrumuturi ale băncilor locale și ale sucursalelor regionale.

Trebuie remarcat faptul că această practică poate fi utilizată și de fraudatori care, efectuând tranzacții fictive privind vânzarea și achiziționarea de produse între mai multe persoane care nu au legătură formală, „umflă” încasările și cifra de afaceri din conturile curente și apoi solicită un împrumut pentru fiecare dintre companii. În cazul în care nu se identifică legătura dintre acestea, proiectele de credit pot fi supuse diferiților ordonatori de credite spre examinare, ceea ce va fi dificil de evaluat bonitatea reală a fiecăruia dintre împrumutați.

În ciuda faptului că identificarea contactelor informale ale debitorilor și suprimarea activităților frauduloase ale acestora în majoritatea băncilor este încredințată serviciului de securitate, ofițerul de împrumut (sau managerul de risc) poate face acest lucru la propriul său nivel. În practică, următoarele metode și-au dovedit eficacitatea (Tabelul 3).

Tabelul 3

Metode de identificare a comunicării informale între debitori
Metodă	Sursa informației	Semne ale conexiunii clienților
Analiza cifrelor de afaceri din conturile de decontare ale debitorului	Rotația contului curent bancar	Acordarea de împrumuturi în mod regulat către alt client (primind de la alt client), ajutor financiar, efectuarea de plăți către organizații terțe din cauza decontărilor reciproce.
Analiza structurii veniturilor și cheltuielilor clientului în contextul cumpărătorilor / furnizorilor	Cifre de afaceri pe contul curent în bancă, informații furnizate de client (la cerere)	O pondere semnificativă a unui furnizor / cumpărător, prezența plăților „contra”.
Analiza conturilor de primit și de plătit, împrumuturilor	Explicații ale posturilor din bilanț	Prezența creanțelor „contra” (unul și același client este atât debitor, cât și creditor). Pentru a exclude influența tranzacțiilor „unice”, analiza se efectuează de la câteva date cheie.
Analiza surselor de rambursare a datoriei principale la împrumut și a dobânzilor acumulate	Cifre de afaceri la decontare, conturi de împrumut în bancă	Rambursarea datoriei principale și / sau a dobânzii acumulate se efectuează în detrimentul baniprimite în baza contractelor de împrumut sau a contractelor de furnizare dubioase. Dacă astfel de operațiuni sunt repetate de mai multe ori și sunt destinate exclusiv rambursării unei plăți obișnuite a împrumutului, se poate concluziona că clienții sunt conectați.
Coincidență la locul înregistrării debitorilor	Extras din Registrul de stat unificat al entităților juridice, sisteme profesionale (de exemplu, SPARK), rezultatele vizitelor la locul de desfășurare	Locația debitorilor la aceeași adresă, întreținere contabilitate mai mulți clienți de către aceeași persoană, semnarea contractelor de către aceeași persoană prin procură.

Prezența unor astfel de semne nu indică încă legătura debitorilor, ci necesită o verificare suplimentară de către serviciul de securitate al băncii. Pe baza rezultatelor sale, inspectorul de credit (sau managerul de risc) poate ajunge la concluzia că anumiți împrumutători sunt repartizați într-un grup de alți înrudiți informal.

concluzii

De regulă, reglementările pentru identificarea grupurilor de împrumutați afiliați sunt elaborate de băncile comerciale numai în legătură cu necesitatea de a respecta cerințele autorității de reglementare; nu manifestă interes în elaborarea propriilor criterii de evaluare. Acest lucru se datorează faptului că, pe termen scurt, diversificarea excesivă nu este rentabilă pentru bancă. Refuzul de a acorda împrumuturi mai multor membri ai unui grup de împrumutători afiliați atrage după sine o pierdere a veniturilor din dobânzi și poate duce chiar la retragerea întregului grup pentru servicii către o altă bancă.

Cu toate acestea, pe termen lung, instituțiile de credit ar trebui să evite concentrarea excesivă a portofoliului de credite pe mai multe grupuri de clienți. Într-o criză, chiar și cei mai fiabili împrumutați pot întâmpina probleme cu rambursarea împrumutului, care cu siguranță vor afecta rezultatul financiar bancă. De aceea, serviciile băncii și, în primul rând, serviciul de gestionare a riscurilor trebuie să identifice relația dintre împrumutați în toate etapele procesului de creditare și să controleze strict nivelul de concentrare a investițiilor de credit.

1 Clauza 3.4.1 din Regulamentul Băncii Rusiei din 26 martie 2004 nr. 254-P „Cu privire la procedura de constituire de către instituțiile de credit a rezervelor pentru posibile pierderi la împrumuturi, împrumuturi și îndatorări echivalente”.
2 Scrisoarea Departamentului de reglementare și supraveghere bancară a Băncii Rusiei nr. 15-1-1-9 / 2916 din 02.11.2005 „Cu privire la unele aspecte ale evaluării calității împrumuturilor”.
3 Sub rezerva cererii de către bancă a Ordonanței nr. 2156-U din data de 23.12.2008 a Băncii Rusiei „Cu privire la specificul evaluării riscului de credit la împrumuturile emise, împrumutul și datoria echivalentă”.

Afiliații sunt entități interdependente, cu toate acestea, este riscant să identificăm aceste definiții, în ciuda similitudinii evidente a conceptelor. Să vedem de ce.

Afiliere - esență și aplicare

O înțelegere detaliată a afilierii este dată de art. 4 din Legea „Cu privire la concurență ...” din 22.03.1991 nr. 948-1, nu numai că stabilește esența acestui concept, ci și enumeră persoanele considerate ca fiind afiliate la persoane juridice și antreprenori individuali.

Afilierea, această lege se referă la capacitatea persoanelor juridice și a persoanelor fizice de a influența activitățile (luarea deciziilor, performanța) persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali. Codul civil al Federației Ruse (articolul 53.2) leagă această influență de apariția consecințelor juridice și echivalează afilierea cu definiția „conexiunii”.

Pentru o persoană juridică, vor fi afiliați următorii:

persoanele care sunt membre ale organelor de conducere colegiale ale acestuia sau care guvernează exclusiv (inclusiv acest lucru se aplică liderilor colegiali și unici ai organelor de conducere ale unui grup financiar și industrial, dacă persoana juridică este membră a unui astfel de grup);
persoane (atât persoane juridice, cât și persoane fizice) care dețin mai mult de 20% din capitalul său autorizat;
persoană juridică sau persoană fizică care formează un grup comun cu el.

Pentru antreprenorii individuali, afilierea apare în legătură cu:

persoane juridice în care deține mai mult de 20% din capitalul autorizat;
persoane juridice sau persoane fizice care formează un grup comun cu el.

Grupul general este luat în considerare (articolul 9 din Legea privind protecția concurenței din 26.07.2006 nr. 135-FZ) dacă există:

pentru o persoană fizică sau juridică - mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației;
de la persoana juridică:
- singurul organ executiv, reprezentat atât de persoane fizice, cât și de persoane juridice;
- persoane (persoane fizice sau juridice) îndreptățite să emită instrucțiuni care le obligă (inclusiv recomandări privind numirea unui organ executiv unic sau colegial);
două persoane juridice - conducere, mai mult de jumătate formate din aceleași persoane;
pentru o persoană fizică - soț (soție) și rude apropiate (inclusiv pe baza drepturilor de adopție);
pentru persoane (persoane fizice sau juridice) deja incluse într-un anumit grup - alte persoane (persoane fizice sau juridice), relațiile cu care corespund semnelor de intrare în grup;
una dintre persoanele (persoane fizice sau juridice) care formează grupul - mai mult de 50% participă la capitalul autorizat al organizației.

Conceptul de afiliere este utilizat într-o varietate de domenii juridice, de exemplu, cum ar fi legislația:

privind impozitele (clauza 2 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
faliment;
emiterea de valori mobiliare;
SA și LLC;
forța de muncă (în ceea ce privește concedierea managerilor FSUE);
comunicare.

Interdependența este un concept semnificativ pentru Codul fiscal al Federației Ruse

În legislația fiscală, în ciuda prezenței termenului „persoane afiliate” în Codul fiscal RF (clauza 2 a articolului 269), conceptul de interdependență este mai utilizat. Decodarea esenței sale și o listă de situații în care persoanele sunt interdependente conțin art. 20 și 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Interdependența apare atunci când persoanele (juridice sau fizice) au capacitatea, independent sau prin intermediul persoanelor dependente, de a influența:

condițiile tranzacțiilor încheiate;
rezultatele tranzacțiilor încheiate sau rezultatele activităților desfășurate.

Influența poate fi realizată prin:

participarea la capitalul autorizat;
un acord încheiat între persoane;
alte posibilitati.

persoane juridice și persoane juridice și persoane fizice cu o cotă în capitalul său autorizat care depășește 25%;
2 persoane juridice care au în fiecare dintre ele mai mult de 25% din participarea aceleiași persoane;
o persoană juridică și persoane juridice sau persoane fizice care au capacitatea de a-și numi singurul organ executiv sau cel puțin 50% din componența organului colegial (inclusiv prin intermediul persoanelor lor interdependente);
2 persoane juridice al căror organ de conducere colegial este format din mai mult de 50% din aceleași persoane.
o persoană juridică și singurul său organ executiv, precum și 2 persoane juridice cu același singur organism executiv;
persoane juridice și persoane juridice sau persoane fizice care de-a lungul lanțului (în fiecare organizație ulterioară) au o cotă de participare care depășește 50%;
indivizi cu relații bazate pe subordonare;
persoanele care au un soț sau rude apropiate (inclusiv pe baza drepturilor de adopție), precum și cei care se află într-o relație de tutelă.

În ceea ce privește o persoană, mărimea cotei sale într-o persoană juridică este evaluată prin totalitatea participării nu numai a lui, ci și a persoanelor care sunt interdependente pentru el (soții, rudele apropiate, precum și cei cu care relațiile au apărut pe baza adopției sau tutelei).

Posibilă recunoaștere a persoanelor interdependente:

declarându-se voluntar ca atare;
printr-o hotărâre judecătorească, inclusiv din motive care nu sunt enumerate la art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu este recunoscut ca dependență:

tranzacții, a căror încheiere se datorează poziției predominante a participantului (participanților) pe piață;
participarea statului sau a supușilor săi la persoane juridice rusești.

Prezența interdependenței este luată în considerare în aspecte ale legislației fiscale precum:

tranzacții supuse controlului (articolele 40, 45, cap. 14.2-14.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);
impozitarea impozitului pe venitul personal asupra veniturilor din prestații materiale (articolele 212, 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
determinarea valorii deducerii impozitului pe proprietate (articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse);
restabilirea primei de amortizare în cazul vânzării anticipate (înainte de expirarea a 5 ani de la punerea în funcțiune) a activelor fixe (clauza 9 a articolului 258, paragraful 1 din clauza 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse);
determinarea valorii dobânzii la obligațiile datoriei luate în considerare în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (Art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
aplicarea stimulentelor fiscale pentru bunurile mobile înregistrate după 2012 (clauza 25 a articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse);
impozitarea persoanelor juridice străine care operează pe teritoriul Federației Ruse (articolele 306, 308, 309.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Afiliați și părți afiliate - diferențe

Chiar și cu o privire superficială, devine evident că există discrepanțe în conceptele luate în considerare, adică ar trebui să se recunoască faptul că persoanele afiliate și persoanele interdependente nu sunt același lucru. Deoarece conceptul de afiliere este utilizat mai mult, interdependența poate fi considerată o versiune anume a acestuia, aplicată doar într-un domeniu specific. Sau, mai simplu, persoanele interdependente sunt persoane afiliate în sensul Codului fiscal al Federației Ruse.

Ambele concepte sunt foarte asemănătoare atât în \u200b\u200bsens, cât și în descrierea situațiilor de apartenență (interdependență). Există discrepanțe în următoarele puncte:

participarea minimă a unei persoane juridice sau individuale la capitalul autorizat al unei organizații pentru afiliere este de 20%, iar pentru interdependență - 25%;
criteriile pentru recunoașterea interdependenței pe bază de rudenie sunt mai largi decât pentru afiliere, deoarece conțin în plus o relație de tutelă;
pentru interdependența indivizilor, există un astfel de criteriu ca o relație de subordonare, care este absentă în afiliere;
interdependența poate fi recunoscută voluntar sau prin hotărâre judecătorească, care nu este acceptată pentru afiliere.

Și, desigur, sferele de aplicare a conceptelor luate în considerare diferă semnificativ.

Ce se află în spatele definiției „părților afiliate”

Există o altă definiție care apare în legătură cu persoanele afiliate și persoanele conexe - acesta este conceptul de „părți afiliate” utilizat în PBU 11/2008 (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 aprilie 2008 nr. 48n). Conform textului acestui document, părțile legate de o persoană juridică sunt persoane juridice și persoane fizice care își pot influența activitățile sau acele persoane juridice și persoane fizice ale căror activități pot fi influențate de o persoană juridică.

Numărul de persoane recunoscute ca părți afiliate în legătură cu entitatea juridică care face contabilitate utilizând RAS 11/2008 include:

persoane afiliate acestuia (atât juridice, cât și fizice);
organizații și antreprenori individuali care desfășoară activități comune cu acesta;
nestatal fondul de pensiiacumularea de fonduri de pensii ale angajaților unei persoane juridice sau ale unei alte organizații care este parte legată de aceasta.

Utilizarea PBU 11/2008 se dovedește a fi obligatorie, cu un nivel semnificativ de influență. Cu toate acestea, persoanele juridice care utilizează metode contabile simplificate pot să nu fie ghidate de acest document.

Rezultat

Afiliații și persoanele conexe sunt concepte diferite bazate pe documente diferite și aplicate în diferite domenii ale legislației. Cu o similitudine semnificativă în sensul lor, există o serie de diferențe semnificative între ele.

Standarde naționale și internaționale pentru contabilitatea părților afiliate

Întreprinderea ar trebui să reflecte abordările privind clasificarea părților afiliate în ordinea privind politica contabilă (clauza 2.1 din metodologia nr. 635).

Din punctul de vedere al standardelor naționale de contabilitate, părțile afiliate includ (clauza 3 din P (C) BU 23):

întreprinderile aflate sub control sau influenta semnificativa alte persoane;
întreprinderi și persoane fizice (inclusiv membri apropiați ai familiei lor) care drept sau indirect controlează compania sau îi afectează în mod semnificativ activitățile.

Sub control înțeles influență decisivă privind politica financiară, economică și comercială a unei întreprinderi sau antreprenoriat pentru a obține beneficii din activitățile sale (clauza 4 din P (C) BU 19).

După cum se poate vedea din definiție, influența decisivă și, prin urmare, controlul în sine, sunt criterii de evaluare. Criteriul „influență semnificativă” (analogul influenței decisive) nu este de asemenea dezvăluit fără ambiguități în P (S) BU. Următoarele principii, stabilite în P (S) BU și explicate suplimentar în recomandările metodice, ne vor ajuta să stabilim aceste criterii, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 27 iunie 2013 nr. 635:

companie de unul singur determină lista părților afiliate, ținând cont esența relației, și nu numai forma juridică (prevalența esenței asupra formei) (Art. 4 din Legea nr. 996, clauza 2.23 din Recomandările metodologice nr. 635);

influența efectivă asupra operațiunilor poate fi exercitată de o persoană care are dreptul puteri de putere, care îi oferă posibilitatea de a gestiona cele mai semnificative tipuri de activități prin intermediul organelor de conducere formate de el (clauza 4 din NP (S) BU 2).

De exemplu, numeste investitorul director comercial, care este autorizat să selecteze furnizori și un sortiment de active (bunuri, materiale etc.), să cumpere și să vândă active, adică să gestioneze o activitate semnificativă. În practică, directorul încheie contracte cu acei furnizori pe care i-a indicat-o investitorul. Astfel, investitorul, prin intermediul directorului, influențează luarea deciziilor în întreprindere și poate fi recunoscut ca o persoană legată de întreprindere.

Alte exemple de autoritate, semne ale putere la întreprinderea investitoare, semnele celor mai semnificative tipuri de activități sunt date în anexa la NP (S) BU 2.

Exemple de relații între părțile afiliate sunt conținute în clauza 3.2 P (C) BU 23. În special:

1) între persoanele juridice este o relație:

întreprinderea-mamă (holding) și filialele acesteia;
întreprinderea investitoare și asociații săi (investitorul are o influență semnificativă asupra acestora, dar nu sunt filiale sau asocieri în participație);
asocierea în participație și controlul participanților la activități comune;

2) între persoanele juridice și persoane fizice este relația:

întreprinderile și persoanele care controlează o astfel de întreprindere direct sau prin membri apropiați ai familiei lor sau au o influență semnificativă asupra acesteia;
întreprinderea și șeful acesteia și alte persoane care aparțin personalului de conducere al unei astfel de întreprinderi, precum și membrilor de familie apropiați ai acestor persoane ( soții, copiii, alte rude considerate apropiateconform legislației în vigoare).

Din exemplele date rezultă că controlul asupra unei întreprinderi poate fi formal și informal.

Formal, adică, garantat legal, de exemplu, este considerat controlul între o mamă și o filială într-o exploatație, atunci când compania mamă controlează pe deplin filiala.

LA informal controlul poate fi atribuit relației dintre investitor și întreprindere. În acest caz, deciziile investitorului pot fi fie acceptate, fie respinse de întreprindere. Și aici totul depinde de gradul de materialitate al influenței investitorului asupra întreprinderii.

Subliniem că nu există costuri sau criterii cantitative pentru conectivitatea persoanelor după criteriu materialitatea influențeipentru întreprinderea P (S) BU nu se instalează. În același timp, normele IFRS în această materie sunt mai specifice. Deci, conform § 6 din IAS 28 formal (legalizat) influenta semnificativa- Aceasta este proprietatea, direct sau indirect, a 20 sau mai mult la sută din drepturile de vot asupra obiectului de investiții, până când se dovedește clar opusul. Dimpotrivă, dacă un investitor deține, direct sau indirect, mai puțin de 20% din drepturile de vot ale entității în care se investește, atunci se presupune că el nu are niciun efect semnificativ, până când o astfel de influență este demonstrată în mod clar.

Astfel, în funcție de conținutul operației, de volumul acesteia, de rezultatul obținut, se poate stabili cât de semnificativ a influențat o astfel de operațiune investițiile financiare, activitati comerciale întreprinderi. În același timp, este necesar să se analizeze cine inițiază și aprobă în mod specific tranzacțiile, ia decizii cu privire la politica financiară și operațională a întreprinderii și se determină puterile acestor persoane în conformitate cu documentele constitutive și cu alte documente de proprietate. Numai o analiză a totalității tuturor factorilor poate stabili în mod fiabil relația unei anumite persoane cu întreprinderea.

Legislație fiscală privind criteriile de relaționare a persoanelor

Legea fiscală în scopul stabilirii prețurilor de transfer impune, de asemenea, unei entități să identifice părțile afiliate. Tranzacțiile comerciale care afectează obiectul impozabil al părților la tranzacție intră sub control dacă sunt efectuate între rezidenți și părți afiliate - nerezidenți direct sau prin intermediari (comisionari nerezidenți) (clauza 39.2.1.1 din Codul fiscal).

Formularea regulilor fiscale cu privire la persoanele afiliate este oarecum diferită de cele contabile, dar sensul general, ca să spunem așa, ideologia recunoașterii persoanelor afiliate, este același. În scopul stabilirii prețurilor de transfer, părțile afiliate sunt persoane juridice și / sau fizice, relația dintre care poate afecta condițiile sau rezultatele economiceactivitățile lor sau activitățile persoanelor pe care le reprezintă.

Criteriile pentru conectivitatea persoanelor sunt formulate în paragrafe. 14.1.159 NK. Să fim atenți la o serie de puncte fundamental importante.

1. Codul fiscal a adoptat o abordare internațională de determinare impact semnificativ la întreprindere ca. criteriul de conectivitatepersoane: pragul este proprietatea directă sau indirectă (indirectă, adică prin intermediul altor persoane) a drepturilor corporative entitati legaledar ca mărime 20 și mai mult la sută (denumită în continuare regula „20%”) (clauza 14.1.159 din Codul fiscal).

2. Semnele de conectivitate pentru persoanele juridice, persoanele fizice și juridice, precum și persoanele fizice sunt scrise separat (clauzele "a" - "c" clauzele 14.1.159 din Codul fiscal).

3. A apărut complet optiune noua legătura dintre persoane: excesul cuantumului tuturor împrumuturilor (împrumuturilor), asistenței financiare returnabile primite de o entitate juridică fie direct de la o persoană fizică sau de la o altă entitate juridică, fie sub garanțiile acestora, peste capitalul unei astfel de entități juridice de peste 3,5 ori, și pentru instituțiile financiare și companii, desfășurarea exclusivă a activităților de leasing - de peste 10 ori (paragraful opt al clauzei "a", paragraful cinci al clauzei "b" al clauzei 14.1.159 din Codul fiscal). Această caracteristică este direct legată de concept Capitalizare subțire o companie atunci când capitalul său constă dintr-un număr mic de acțiuni ( capitaluri proprii) și un număr mare de obligațiuni (capital împrumutat). Dividendele pe acțiuni sunt supuse impozitării, în timp ce acumularea și plata dobânzilor la obligațiuni nu sunt. Acest lucru poate fi folosit pentru a retrage capital din țară (de fapt, dividendele sunt retrase, dar formal - dobânzi). Noul factor limitativ este destinat să modereze apetitul beneficiarilor într-un astfel de sistem.

4. Factorul participării directe sau indirecte a statului la persoanele juridice de la sine (fără a lua în considerare alți factori) nu este o condiție pentru recunoașterea lor ca părți afiliate.

5. Pentru persoana naturala membrii apropiați ai familiei care sunt considerați înrudiți cu el sunt clar identificați. Aceștia sunt soțul (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (adulți și minori, inclusiv copiii adoptați), frații și surorile depline și vitrege, tutorele, administratorul, copilul asupra căruia a fost stabilită tutela sau tutela ...

6. Toate drepturile corporative deținute (direct și / sau indirect) de o persoană juridică dintr-o altă persoană juridică sunt suma acțiunilor drepturi corporative care:

să aparțină direct unei astfel de persoane juridice în capitalul altei persoane juridice;
aparțin oricărei părți asociate unei astfel de persoane juridice din capitalul altei persoane juridice.

7. Cota de proprietate asupra drepturilor corporative este calculată după cum urmează:

în cazul proprietății indirecte într-un lanț - prin înmulțirea cotelor de proprietate asupra drepturilor corporative;
posesie prin mai multe lanțuri - prin adăugarea acțiunilor din fiecare lanț;

dacă cota de proprietate asupra drepturilor corporative a fiecărei persoane din următoarea entitate juridică din lanț depășește 20%, toate persoanele dintr-un astfel de lanț sunt considerate legate, indiferent de rezultatele înmulțirii acțiunilor
Provocări în calcularea acțiunilor de proprietate corporativă

Regulile de mai sus pentru calcularea acțiunilor par destul de inofensive, dar în practică nu sunt întotdeauna ușor de aplicat. Ideea este că în viata reala configurațiile companiilor interdependente nu sunt doar lanțuri liniare simple (adică companii care participă la capitalul fiecărui membru următor al lanțului) sau „scoici” (o companie participă (sau influențează) alte 20 de companii sau 20 de companii nelegate participă la cea de-a 21-a companie).

Există scheme ale așa-numitelor cruce participarea, atunci când o companie este direct implicată într-o altă companie și care, la rândul său, participă la prima. Există și scheme inelarparticiparea, adică compania printr-un lanț de alte companii participă indirect la capitalul propriu.

Aceste scheme pot fi construite în mod deliberat sau pot apărea spontan atunci când există o fuziune și o divizare a companiilor, modificări ale dimensiunii acțiunilor participanților, intrarea de noi participanți care își trag propriile lanțuri de persoane afiliate etc. Structura proprietății companiei nu este ceva pentru totdeauna înghețat. Mai degrabă seamănă cu un organism viu, care funcționează. În același timp, schimbările în capitalul uneia dintre companiile din lanț pot afecta oricare dintre membrii săi.

Rețineți că calculul acțiunilor în scheme complexe se efectuează conform formulei progresie geometrică, atunci când există o succesiune de numere - membri ai progresiei (dimensiunile părților participanților la lanț), în care fiecare număr următor, începând de la al doilea, este obținut din cel precedent înmulțindu-l cu un anumit număr (numitorul progresiei).

Dacă există un grup mare de companii în care este necesar să se determine liniile de legătură și, în același timp, în structura grupului există cazuri de proprietate încrucișată sau inelară a drepturilor corporative, se folosește un set de ecuații, transformat în matrice.

Este clar că aceste înțelepciuni nu pot fi scrise în NK. Cu toate acestea, a trecut aproape jumătate de an de la 1 ianuarie 2015, când au început să funcționeze noile reguli de identificare a părților afiliate, iar Ministerul Finanțelor nu a furnizat încă nicio clarificare cu privire la modul în care în practică se calculează acțiunile în cadrul diverselor configurații ale companiilor și persoanelor interdependente.

Ei bine, trebuie să-ți dai seama singur. În articolul următor, vom analiza principiile de bază ale calculului acțiunilor folosind exemple simple. cu proprietate directă și indirectă asupra drepturilor corporative.

În legislație, există mai multe concepte și termeni legați de subiecte, într-un fel sau altul participând la activitățile altor persoane. Legislația fiscală utilizează conceptul de „persoane interdependente”, legislația contabilă și EAEU conține conceptul de „părți afiliate (părți)”. Persoanele conectate sunt persoane care influențează sau au capacitatea de a influența activitățile altor entități comerciale.

Persoane conexe în contabilitate

Codul fiscal al Federației Ruse indică direct că această listă de criterii nu este exhaustivă și poate fi completată de instanță.

Entitățile dependente pot deveni supuse unui control special prin încheierea unei tranzacții dacă:

venitul din tranzacțiile părților afiliate este de peste 1 miliard de ruble;
o parte (sau mai multe părți) a tranzacției este un regim special, iar cealaltă parte (părțile) nu;
o parte calculează impozitul pe venit în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar cealaltă nu este;
partea la tranzacție participă la proiectul de investiții, în urma căruia are beneficii fiscale.

Controlul asupra anumitor tipuri de tranzacții, în special, vizează prevenirea retragerii bazei de impozitare pe offshore și o distribuție mai echitabilă a bazei de impozitare în regiunile țării noastre.

Ar putea fi util să citiți: