Jsc oferă servicii educaționale tva. Când serviciile educaționale sunt supuse TVA. Ce servicii nu sunt supuse TVA-ului

O.A. Kurbangaleeva,
consultant expert pe contabilitate si impozitare

Servicii de implementare a programelor educaționale, fără TVA

Înainte de a trece la problema menținerii unei contabilități separate, să reamintim care servicii educaționale sunt scutite de TVA în mod obligatoriu.
Implementarea nu este supusă impozitării (scutite de impozitare) pe teritoriul Federației Ruse servicii în domeniul educației pentru implementarea de bază și (sau) suplimentare programe educaționale specificate în licență(Clauza 14, Clauza 2, Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 346-FZ din 27 noiembrie 2017). Acest beneficiu este obligatoriu și nu poate fi renunțat de către o instituție de învățământ.

Programe educaționale

După cum rezultă din prevederile articolelor și ale Legii federale din 29 decembrie 2012 nr. 273-FZ „Cu privire la educația în Federația Rusă„(În continuare – Legea nr. 273-FZ) activitate educațională se înțelege ca activitate licențiată pentru implementarea programelor educaționale. O listă completă a serviciilor pentru implementarea programelor educaționale este prezentată în anexa la regulamentul privind acordarea de licențe. activități educaționale aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28.10.2013 Nr. 966.
Programele educaționale de bază sunt implementate la nivelurile generale și învăţământul profesional precum şi formarea profesională (vezi fig. 1). Acest lucru este stabilit de articolul 12 din Legea nr. 273-FZ.

Articolul 12 „Programe educaționale” (extras)
3. Principalele programe educaționale includ:
1) programe de învăţământ general de bază - programe educaţionale educatie prescolara, programe educaționale pentru elementare educatie generala, programe educaționale de învățământ general de bază, programe educaționale de învățământ secundar general;
2) programe educaționale profesionale de bază:
a) programe educaționale de învățământ secundar profesional - programe de formare pentru muncitori calificați, angajați, programe de formare pentru specialiști de nivel mediu;
b) programe educaţionale educatie inalta- programe de licență, programe de specialitate, programe de master, programe de pregătire a personalului științific și pedagogic în școala universitară (studii postuniversitare), programe de rezidențiat, programe de asistent-stagiu;
3) programe de formare profesională de bază - programe formare profesională pe profesii de muncitori, posturi de angajati, programe de recalificare pentru lucratori, angajati, programe de formare avansata a lucratorilor, salariati.
4. Programele educaționale suplimentare includ:
1) programe suplimentare de educație generală - programe suplimentare de dezvoltare generală, suplimentare programe profesionale;
2) programe profesionale suplimentare - programe de dezvoltare profesională, programe de recalificare profesională.

Orez. 1. Programe educaționale de bază

De educatie suplimentaraîn Federația Rusă, sunt implementate programe educaționale suplimentare (vezi Fig. 2).

Orez. 2. Programe educaționale suplimentare

Astfel, la implementarea oricăruia dintre programele educaționale enumerate mai jos, o instituție de învățământ este obligată să aplice o scutire de TVA. Cu alte cuvinte, utilizarea scutirii de TVA nu este un drept, ci o obligație a unei instituții de învățământ.

După cum reiese din explicațiile funcționarilor, o instituție de învățământ nu poate plăti TVA din încasările primite pentru seminarii și prelegeri, chiar dacă, pe baza rezultatelor activităților desfășurate, nu se eliberează un certificat de studii (). Există și alte nuanțe. Dar mai întâi de toate...

01.08.2012
jurnalul „Contabilitatea în educație”

Analiza normelor existente În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul nu este perceput pentru serviciile educaționale furnizate de „necomerciale”. organizații educaționale pentru implementarea de educație generală și (sau) programe educaționale profesionale (de bază și (sau) suplimentare), programe de formare profesională specificate în licență sau în procesul educațional, precum și suplimentare servicii educaționale corespunzătoare nivelului și focalizării programelor educaționale specificate în licență, cu excepția serviciilor de consultanță, precum și a serviciilor de închiriere a spațiilor.”

Și în paragraful 2 al paragrafului 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se spune: „vânzarea de către organizațiile educaționale nonprofit de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie(produs întreprinderile educaționale, inclusiv ateliere de formare și producție, ca parte a principalului și suplimentar proces educațional) și dobândite pe margine sunt supuse impozitării, indiferent dacă veniturile din această vânzare sunt direcționate către această organizație de învățământ sau către nevoile imediate de asigurare a dezvoltării, perfecționării procesului de învățământ”, dacă prin lege nu se prevede altfel.

Condiții pentru aplicarea beneficiilor Scutirea de impozitare (prevăzută de paragraful 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valabilă numai dacă instituția deține o licență pentru aceste servicii (paragraful 6 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reamintim că instituțiile de învățământ primesc licențe în conformitate cu articolul 33.1 din Legea RF din 10 iulie 1992 nr. 3266-1.

Nu există dificultăți deosebite în programele principale. Dar cum rămâne cu serviciile educaționale suplimentare? De exemplu, dacă se organizează seminarii și cursuri de prelegeri, în urma cărora nu se eliberează documente educaționale? Finanțatorii într-o scrisoare din 21 iunie 2012 nr.03-07-07 / 59 au remarcat: dacă o organizație educațională non-profit oferă servicii educaționale suplimentare, pentru a fi scutită de TVA trebuie îndeplinite următoarele condiții:

Există o licență pentru dreptul de a implementa aceste programe educaționale profesionale (atât de bază, cât și suplimentare);

Aceste servicii educaționale suplimentare corespund nivelului și focalizării programelor specificate în licență.

Astfel, faptul eliberarii unui certificat de studii nu este determinant pentru a decide daca serviciile sunt supuse sau nu TVA.

În concluzie, prezentăm concluziile judecătorilor, care sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 7 iulie 2011 Nr. A55-20211 / 2010. Arbitrii au admis: o instituție de învățământ are dreptul de a beneficia de scutirea de TVA (prevăzută de paragraful 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse) chiar și în absența unei licențe, dacă nu a existat oportunitate reală de a-l obține la timp (dar acest lucru trebuie documentat).

Totodată, serviciile care sunt prestate de organizațiile educaționale ca servicii de consultanță, precum și serviciile de închiriere a spațiilor de către acestea, sunt supuse TVA în conformitate cu procedura general stabilită. Trebuie reținut că trebuie ținută o contabilitate separată între tranzacțiile impozabile și cele fără TVA. Pentru mai multe detalii, consultați articolul „Cum se realizează contabilizarea separată a TVA (principii și metode)?” TVA pentru prestarea de servicii educaționale organizatii comerciale sau întreprinzător individual Serviciile educaționale furnizate de organizațiile comerciale sau întreprinzătorii individuali sunt supuse TVA în conformitate cu alin. 3 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 18% și nu există beneficii și specificații de calculare a impozitului pentru ei în conformitate cu acest fel serviciile nu exista. O excepție pot fi contribuabilii care aplică un regim special de impozitare (STS), în care nu au obligația de a calcula și plăti TVA. Potrivit sub. 3 clauza 1.1 al art.

Când serviciile educaționale sunt supuse TVA

Prin urmare, nu va fi considerat un fel de program de educație suplimentară. Deci, plătiți TVA sau nu? Argumente împotriva aplicării alineatelor.


14 p. 2 al art. 149

Atenţie

Codul fiscal al Federației Ruse pentru seminarii O instituție de învățământ trebuie să perceapă TVA pentru seminariile plătite dacă nu poate dovedi conformitatea serviciilor furnizate cu cerințele specificate în paragrafe. 14 p. 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Să le luăm în considerare mai detaliat. În primul rând, așa cum am stabilit deja, desfășurarea de seminarii nu poate fi numită servicii în domeniul educației pentru desfășurarea de formare și producție (în domeniile educației de bază și suplimentare specificate în licență) sau proces educațional.


Important

Seminariile nu pot fi numite servicii educaționale suplimentare plătite. La urma urmei, disponibilitatea serviciilor educaționale plătite și procedura de furnizare a acestora pe bază contractuală trebuie specificate în carta instituției de învățământ (paragrafele.


„W” pag.

Serviciile educaționale sunt scutite de TVA. dar nu in totdeauna

Codul; Astfel, pentru aplicarea scutirii de TVA pentru serviciile prevăzute la paragraful 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

  • organizația trebuie să aibă statutul de organizație educațională non-profit;
  • serviciile vândute trebuie să se refere la servicii din domeniul educației și să fie asociate cu procesul educațional, de producție sau educațional;
  • disponibilitatea unei licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale.

În consecință, dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru acordarea scutirii prevăzute la paragraful 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci nu există motive pentru scutirea de la impozitarea veniturilor din vânzarea acestor servicii. În ceea ce privește aplicarea art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse și art.

Caracteristici ale calculului TVA de către instituțiile de învățământ

Într-adevăr, diferența dintre un seminar desfășurat de o instituție de învățământ (de învățământ) în cursul activităților sale educaționale și așa-numitul seminar de consultanță este că seminarul de formare se desfășoară în cadrul procesului educațional și ar trebui inclus în curriculum și programă... În acest caz, seminarul nu este un serviciu educațional plătit separat, deoarece costul său ar trebui inclus în taxa totală de școlarizare.
Dar nu uitați că nu numai organizațiile educaționale sunt implicate în organizarea și desfășurarea seminariilor. Cu toate acestea, diferența dintre tipurile de seminarii este importantă doar în pregătirea documentelor eliberate participanților la seminar.

Când serviciile educaționale nu sunt supuse TVA-ului?

De asemenea, puteți utiliza date contabile analitice (tabele, referințe etc.) sau informații din jurnalul contabil al facturilor emise și registrul de vânzări. Procedura selectată pentru menținerea contabilității separate a tranzacțiilor taxabile și scutite de impozit trebuie să fie consolidată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Este posibil să nu se țină o contabilitate separată a TVA-ului aferent doar într-un singur caz: dacă pentru un sfert ponderea cheltuielilor pentru achiziția, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA nu depășește 5 la sută din costurile totale de achiziție, producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Apoi poate fi dedusă TVA-ul acompaniat prezentat de furnizori în acest trimestru (alin.

9 p. 4 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O instituție de învățământ trebuie să plătească TVA pentru serviciile plătite?

Fără îndoială, seminariile nu aparțin principalelor programe educaționale profesionale. Dar pot fi considerate programe educaționale suplimentare? Pentru a răspunde la această întrebare, să ne întoarcem la art.
26 din aceeași lege a Federației Ruse „Cu privire la educație”, care notează că programele educaționale suplimentare includ programe educaționale de diferite orientări, implementate: - în institutii de invatamantși instituțiile de învățământ de învățământ profesional în afara principalelor programe de învățământ care le determină statutul; - în instituții de învățământ de învățământ suplimentar (de exemplu, în instituții de educație continuă, în cursuri, în centre îndrumare vocaționalăși în alte instituții cu licențe corespunzătoare); - prin activităţi didactice individuale.

Servicii educaționale ca obiect de cuva

Contabilitatea separată a TVA-ului aferent este necesară din cauza faptului că impozitul pe bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) utilizat pentru efectuarea operațiunilor impozabile este dedus (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar pentru tranzacțiile scutite de impozitare, TVA-ul aferent trebuie inclus în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (sub.
1 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu există o metodologie specifică pentru păstrarea înregistrărilor separate ale tranzacțiilor supuse TVA și scutite de impozitare în Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o organizație educațională poate păstra înregistrări separate în orice ordine care face posibilă distincția între tranzacțiile taxabile și scutite de TVA.
De exemplu, contabilitatea tranzacțiilor taxabile și scutite de taxe poate fi ținută în subconturi deschise special pentru conturile de vânzări.

Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile comerciale nu vor plăti nici TVA dacă organizația rusă desfășoară formare în afara teritoriului Federației Ruse. Această poziție este confirmată de precizările Ministerului Finanțelor în scrisoarea din 05.12.2011 Nr.03-07-08 / 342.

Rezultatele TVA-ului pentru serviciile educaționale sunt percepute și plătite în conformitate cu procedura general stabilită, ținând cont de normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Totuși, dacă aceste servicii sunt furnizate de o organizație non-profit care deține licențele corespunzătoare în acest sens, iar serviciile nu sunt de natură consultativă, atunci contribuabilul are dreptul să nu plătească TVA pentru aceste servicii.
Organizațiile comerciale și antreprenorii individuali sunt scutiți de impozitarea serviciilor educaționale numai dacă utilizează sistemul fiscal simplificat sau când se formează în afara Federației Ruse.

TVA este supusă redactării unui program educațional

Consilier al unui contabil în domeniul educației și științei”, 2005, N 2 SUNT TAXĂ PE VALOAREA ADĂUGATĂ PENTRU SERVICIILE DE SEMINAR. diverse probleme, a cărei durată poate varia de la câteva ore la câteva zile și uneori săptămâni (de exemplu, dacă cursurile se țin seara). În acest caz, contabilul are o problemă dacă este necesar să percepe TVA la costul unor astfel de seminarii. Dacă nu, cum poți dovedi asta inspectorului fiscal? Și dacă da, cum se face corect? Sperăm că articolul nostru vă va ajuta să înțelegeți această problemă.
Condiții de scutire de TVA a instituțiilor de învățământ Pentru a stabili dacă serviciile de desfășurare a seminariilor plătite sunt supuse TVA, este necesar să se analizeze componența scutirii de TVA prevăzută. institutii de invatamantîn conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest beneficiu este cuprins în paragrafe. 14 p. 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza căruia implementarea „... servicii în domeniul educației de către organizații educaționale non-profit pentru desfășurarea formării și producției (în domeniile educației de bază și suplimentare specificate în licența) sau procesul educațional, cu excepția serviciilor de consultanță, precum și a serviciilor de închiriere a spațiilor...”. Nu mai există beneficii în Codul Fiscal pentru serviciile legate de educație sau instituție de învățământ.
Rezoluția N 610 pentru studenții care au absolvit cursul cu succes pregătire suplimentară, trebuie eliberat un document corespunzător: - un certificat de pregătire avansată - pentru persoanele care au absolvit o pregătire de scurtă durată sau au participat la seminarii tematice și problematice ale programului în valoare de la 72 la 100 de ore; - certificat de pregătire avansată - pentru persoanele care au absolvit pregătirea în cadrul programului în valoare mai mare de 100 de ore; - diploma de recalificare profesională- pentru persoanele care au absolvit pregătirea în cadrul programului în valoare mai mare de 500 de ore; - Diplomă de atribuire de calificare - pentru persoanele care au absolvit o pregătire în cadrul programului în valoare de peste 1000 de ore. În consecință, participanții la seminar, după certificarea finală, trebuie să primească certificate de pregătire avansată. Este firesc ca acest document trebuie sigilat cu sigiliul instituţiei de învăţământ.
TVA pentru prestarea de servicii educaționale de către organizații nonprofit În conformitate cu sub. 14 p. 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile educaționale furnizate de organizațiile non-profit nu sunt supuse TVA-ului. În plus, serviciile educaționale în acest context sunt considerate a fi:

  1. Programe de educație generală.
  2. Programe educaționale de formare profesională.
  3. Pregătire în anumite profesii.
  4. Programe de procese educaționale.
  5. Servicii educaționale suplimentare corespunzătoare celor indicate în licență.

Astfel, pentru a-și exercita dreptul la scutire de TVA, o astfel de organizație trebuie să dețină o licență pentru a presta serviciile de mai sus, iar în cazul furnizării de servicii suplimentare de educație și formare profesională, licența trebuie să precizeze focalizarea educației.

LLC pe sistem comun impozitare. Oferă servicii de certificare a personalului și tehnologii de sudare. Este membru al unui parteneriat non-profit SRO, are admiteri și SRO. Este impozabilă implementarea pregătirii personalului, precum și eliberarea de certificate pt procese tehnologice TVA?

Scutirea de TVA pentru prestarea de servicii educaționale poate fi utilizată numai organizatii nonprofit... Prin urmare, dacă serviciile educaționale sunt furnizate de o organizație comercială, aceasta este obligată să perceapă TVA pe întregul cost al acestora. Organizațiile nonprofit sunt scutite de impozitare în implementarea serviciilor educaționale în cadrul licențelor specificate în: programe de învățământ general; programe educaționale profesionale (de bază și (sau) suplimentare); programe de formare sau proces educațional.

Astfel, dacă SRL-ul este unul comercial, atunci implementarea pregătirii personalului este supusă TVA-ului. Dacă SRL-ul este necomercial, atunci serviciile nu sunt supuse TVA dacă: vânzarea de servicii educaționale are loc în cadrul licențelor specificate în: programe educaționale generale; programe educaționale profesionale (de bază și (sau) suplimentare); programe de formare sau proces educațional. În caz contrar, SRL trebuie să perceapă TVA în ordine generală.

Ce tranzacții sunt supuse TVA-ului

Scutirea de TVA pentru furnizarea de servicii educaționale poate fi utilizată numai de organizațiile non-profit (paragraful 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă serviciile educaționale sunt furnizate de o organizație comercială, aceasta este obligată să perceapă TVA pe întregul cost al acestora.

Organizațiile nonprofit sunt scutite de impozite atunci când vând servicii educaționale în cadrul următoarelor licențe:

  • programe de educație generală;
  • programe educaționale profesionale (de bază și (sau) suplimentare);
  • programe de formare sau proces educațional.

Lista completă a serviciilor pentru implementarea programelor educaționale este redată în anexa la regulamentul de autorizare a activităților educaționale, aprobat de

 

Ar putea fi util să citiți: