Distingerea părților afiliate de afiliați. Persoane înrudite. Părți afiliate și legislația fiscală a Federației Ruse

Conceptul de „părți afiliate” este definit în Legea prețurilor de transfer, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009, respectiv, acest concept este folosit în Codul Fiscal de la 1 ianuarie 2009, deci totul este logic.
Doar discutăm aici paragraful 39 al articolului 12 din Codul Fiscal-2009. Deci încerc doar să demonstrez că această definiție nu exclude plata împrumuturilor către partea afiliată.

MoonflowerA spune:

Iată un alt răspuns de la NK MF pe acest subiect.

Mesaj #32

Super link! Și doar îmi confirmă punctul de vedere.
Esența acestui răspuns este că înainte de 1 ianuarie 2009 exista o limitare a deductibilității remunerației plătite tuturor nerezidenților, iar de la 1 ianuarie 2009 o astfel de limitare se aplică numai nerezidenților înregistrați într-o țară cu preferință. impozitare.
În plus, de la 1 ianuarie 2009 a fost introdusă aceeași restricție pentru:
- părți asociate.
- părți independente la împrumuturi acordate împotriva unui depozit sau a unei garanții garantate.
Citez:

Vă rugăm să rețineți: aceasta nu este o interdicție a deducerilor, ci o restricție în conformitate cu paragraful 2 al articolului 103 din Codul fiscal. Adică, cuantumul deducerilor pentru o astfel de remunerație se calculează conform formulei prevăzute la paragraful 2 al articolului 103.
Până la 1 ianuarie 2009, cuantumul deducerilor pentru remunerație se calcula și după formula, doar că era descris în cuvinte în Codul Fiscal. Dacă folosim denumirile actualului NK, atunci va arăta astfel:
A + (SC / CO) * (PC) * B
Aici
A - cuantumul remunerației plătite rezidenților
B - cuantumul remunerației plătite nerezidenților

Din structura acestei formule se poate observa că remunerația rezidenților din A este deductibilă fără nicio restricție, iar remunerația nerezidenților se calculează ca (SK/SO)*(PC)*B.
Aici nu există recompense pentru părțile afiliate, deoarece acest concept ca atare nu era în Codul Fiscal. Adică, înainte de a exista și părți interconectate, dar întrucât acestea nu au fost identificate și nedeterminate în niciun fel, astfel de remunerații erau incluse în suma totală A și erau integral deductibile.

Începând cu 1 ianuarie 2009, această formulă arată astfel:
(A + D) + (SC / CO) * (PC) * (B + C + D)
A - cuantumul remunerației determinat de paragraful 1 al articolului 103;
B - cuantumul remunerației plătite părții afiliate;
B - cuantumul remunerației plătite persoanelor înregistrate într-un stat cu impozitare preferențială;
D - cuantumul remunerației plătite unei părți independente pentru împrumuturile acordate contra unui depozit sau a unei garanții garantate, a unei garanții sau a unei alte forme de garanție a părților afiliate, în cazul executării unei garanții, garanții sau alte forme de garanție;
D - cuantumul remunerației pentru creditele (împrumuturile) emise de un parteneriat de credit stabilit în Republica Kazahstan;

Din această formulă se poate observa că sumele A și D sunt deductibile fără nicio restricție, dar sumele B, C, D sunt supuse unei restricții. Dar asta nu înseamnă că întreaga sumă a remunerației către persoana afiliată nu poate fi dedusă! Este posibil, dar numai în cantitatea calculată ca (SC / CO) * (PC) * (B + C + D). Și rețineți că sumele B, C, D sunt incluse în această formulă în mod egal, i.e. cuantumul deducerilor se consideră în mod egal pentru toate aceste sume.
Prin urmare, dacă al tău, MoonflowerA , auditorii spun asta

MoonflowerA spune:

aceste costuri nu mai sunt deductibile.

atunci C și D nu ar trebui luate pentru deduceri și remunerații, dacă urmați logica auditorilor dumneavoastră.

Pe de altă parte, se întreabă de ce a fost atunci necesară includerea în această formulă a sumei B - suma remunerației plătite părții afiliate, dacă aceasta nu poate fi deloc deductibilă. Atunci s-ar fi scris în Codul Fiscal: remunerația plătită unei părți interconectate nu este deductibilă. Sau formula atunci ar fi trebuit făcută astfel:
(A + D) + (SC / CO) * (PC) * (C + D) + 0 * B.

Împrumuturile către debitorii afiliați implică un risc semnificativ cauzat de o probabilitate mare de neplată simultană a acestora față de bancă. De aceea, identificarea grupurilor de debitori afiliați este o parte importantă a procesului de creditare și un element esențial al managementului riscului într-o instituție de credit.

Legătura juridică

Raportul juridic al debitorilor este cel mai pe deplin definit în Legislația rusăși statutul Băncii Rusiei. Se bazează pe existența relațiilor de capital (participarea la capital) sau a relațiilor organizatorice și manageriale între debitori (Tabelul 1).

Conceptul de legătură juridică a fost stabilit mai întâi de art. 64 lege federala din 10 iulie 2002 Nr 86-FZ „Despre Banca Centrală Federația Rusă(Banca Rusiei)”, conform căreia debitorii afiliați includ debitorii care sunt dependenți unul de celălalt sau mamă și filială.

Pentru determinarea acestor categorii de debitori, regulile art. 105 și 106 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). Astfel, potrivit articolului 105 al acestuia, o societate comercială este recunoscută ca filială dacă o altă societate (principală) sau parteneriat, în virtutea participării sale predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau, în alt mod, are capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de companie .

În acest caz, deținerea de către un împrumutat a mai mult de 50% din acțiunile sau părțile sociale din capitalul autorizat al altuia acționează ca participare predominantă. Capacitatea de a determina deciziile luate de împrumutat apare prin transferul puterilor organului executiv unic, introducerea unor restricții corespunzătoare în cartă sau prin schimbul de personal de conducere (intrarea angajaților unui împrumutat în organele de conducere ale altuia).

Articolul 106 din Codul civil al Federației Ruse prevede recunoașterea societate economică dependentă, în cazul în care o altă societate (predominantă, participantă) deține mai mult de 20% din acțiunile sale cu drept de vot (participări la capitalul autorizat).

O listă mult mai largă de motive pentru clasificarea debitorilor ca înrudiți este cuprinsă în clauza 4.6 din Instrucțiunea nr. 110-I a Băncii Rusiei din 16 ianuarie 2004 „Cu privire la ratele bancare obligatorii” (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 110-I).

tabelul 1

Criterii pentru debitorii legați din punct de vedere legal
Criteriu	Reguli	Semne de conexiune
Împrumutații sunt între ei o filială și o societate-mamă	Artă. 64 din Legea federală nr. 86-FZ din 10 iulie 2002 „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”; Artă. 105 și 106 din Codul civil al Federației Ruse.	Ponderea unui debitor în capitalul autorizat al altuia este mai mare de 50%; - s-a încheiat un acord între debitori, care să permită unuia dintre ei să determine deciziile luate de celălalt (de exemplu, prin transferarea competențelor organului executiv unic); - statutul împrumutatului conține o condiție de luare a deciziilor numai după aprobarea acestora de către un alt împrumutat; - control indirect (intrarea angajaților unui împrumutat în organele de conducere ale altuia)
Împrumutații sunt dependenți unul de celălalt		- ponderea unui debitor în capitalul autorizat al altuia este mai mare de 20%
Unul dintre debitori are o influență semnificativă asupra deciziilor luate de celălalt debitor	clauza 4.6 din Instrucțiunea nr. 110-I; Artă. 4 din Legea federală din 2 decembrie 1990 nr. 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”; Artă. 5 din Codul de procedură penală al Federației Ruse; Artă. 14 din Codul familiei al Federației Ruse.	Ponderea împrumutatului (împreună cu acțiunile persoanelor fizice și juridice afiliate) în capitalul autorizat al altui împrumutat este mai mare de 50%; - cota-parte a împrumutatului (împreună cu acțiunile persoanelor fizice și juridice afiliate) în capitalul autorizat al altui împrumutat este mai mică de 50%, dar restul acțiunilor sau acțiunilor sunt deținute de acționarii minoritari (acționari); - ponderea împrumutatului (împreună cu acțiunile persoanelor fizice și juridice afiliate) în capitalul autorizat al principalului (deținând peste 50% din acțiuni/participări) acționar (participant) altui împrumutat este mai mare de 50%; - împrumutatul poate desemna direct sau indirect (prin terți) un singur agentie executiva/ mai mult de jumătate din componența organului executiv colegial/a consiliului de administrație ( Consiliu de Supraveghere) un alt împrumutat (pe bază de acorduri de administrare a trustului, parteneriate simple etc.); - combinarea de funcții de conducere superioară în organele de conducere ale mai multor debitori de către o singură persoană
O terță parte (nu un debitor bancar) are o influență semnificativă asupra deciziilor luate de debitori		- același terț poate avea o influență semnificativă asupra mai multor debitori din motivele expuse mai sus
Debitorii fac parte dintr-un grup bancar sau dintr-un holding bancar		- altă instituție de credit (sau altă persoană) - împrumutatul băncii, poate influența serios instituția de credit împrumutată din motivele expuse mai sus
Împrumutații sunt membri ai aceleiași familii sau rude apropiate		- debitori - persoane fizice, inclusiv cele inregistrate ca intreprinzatori individuali, sunt sotii, parintii, copiii, parintii adoptivi, adoptivi, autohtoni sau semisânge (avand un tata sau o mama comuna) frati si surori, bunici, bunici si nepoti in relatie cu fiecare; alt prieten

Conform cu aceasta act normativÎmprumutații care sunt persoane juridice sunt incluși în grupul de entități afiliate dacă una dintre ele poate, direct sau indirect (prin terți) să aibă un impact semnificativ asupra deciziilor luate de organele de conducere ale altui debitor (alți debitori), sau un terț a o influență semnificativă directă sau indirectă asupra deciziilor, acceptată de organele de conducere ale altui debitor (alți debitori).

Ceea ce este nou în această definiție este apariția influenței indirecte (prin terți), precum și necesitatea includerii debitorilor afiliați în grup, ale căror decizii pot fi influențate de același terț. Acest lucru face posibilă însumarea cotei împrumutatului în capitalul autorizat al unui alt client bancar cu acțiunile persoanelor fizice și juridice asociate acestuia.

În plus, este necesar să se țină cont de prezență acționarii minoritari(acţionarilor), care permite, chiar şi în absenţa unui pachet de control, să se determine deciziile luate de împrumutat.

De remarcat, de asemenea, faptele combinării de către o singură persoană a funcțiilor de conducere în organele de conducere ale mai multor clienți bănci. Totodată, în cadrul Instrucţiunii nr. 110-I, participarea organelor puterea statului, corpuri administrația locală iar corporațiile de stat din capitalul autorizat al persoanelor juridice nu este considerată ca bază pentru clasificarea acestora ca debitori afiliați.

Instrucțiunea conține, de asemenea, o cerință, destul de controversată din punct de vedere al practicii bancare, de a trimite persoanele fizice către grupul de clienți afiliați, inclusiv antreprenori individuali(în continuare - IP), care sunt rude apropiate. În baza art. 5 din Codul de procedură penală al Federației Ruse și art. 14 din Codul familiei al Federației Ruse, astfel de persoane pot fi recunoscute ca soț, părinți, copii, părinți adoptivi, copii adoptați, bunici, bunici, nepoți, frați cu sânge complet și semisânge (care au un tată sau o mamă comună) și surori.

O astfel de abordare pare justificată doar pentru soții care au un buget comun și răspund de obligațiile fiecăruia dintre ei cu toate bunurile dobândite în comun. Pentru alte categorii, aplicarea sa este ilogică: în ciuda relației strânse, majoritatea debitorilor - indivizii nu depind unul de celălalt, deoarece au absolut surse diferite sursa de venit. Prin urmare, apariția dificultăților financiare într-una dintre ele nu va duce neapărat la apariția lor în cealaltă.

Între timp, această abordare este consacrată documente normative Banca Rusiei și, în ciuda imperfecțiunii sale, băncile comerciale ar trebui să o aplice.

Obligația de a identifica un raport juridic este de obicei atribuită serviciului juridic, căruia îi sunt supuse analizei toate actele constitutive ale împrumutatului și documentele care confirmă atribuțiile conducătorilor acestuia. Include, de asemenea, contractele de administrare a trustului, contractele simple de parteneriat încheiate de împrumutat, precum și orice acorduri aflate la dispoziția băncii, care, în opinia ordonatorului de credite, pot conține condiții care restricționează activitățile clientului.

Totodată, opinia unui avocat trebuie să conțină o listă de persoane fizice și juridice care pot avea un impact semnificativ asupra deciziilor luate de împrumutat.

De asemenea, este obligatoriu să participe la acest proces un ofițer de securitate, care, în etapa de examinare a unei cereri de împrumut, să identifice și să reflecte în opinia sa faptele că managerii împrumutatului își îmbină atribuțiile cu munca în alte organizații, principalii fondatori și managerii au acțiuni (participări) la alte companii, înregistrarea lor ca antreprenor individual.

Pentru aceasta, sunt utilizate atât baze de date publice (de exemplu, informații de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal, Sistemul de Analiză Profesională a Piețelor și Companiilor SPARK etc.), cât și surse confidențiale de informații.

legatura economica

Abordarea economică a conexiunii debitorilor se bazează pe dependența lor financiară, de exemplu. debitori - persoane juridice și persoane fizice sunt considerate afiliate, deteriorare pozitie financiară dintre care unul determină sau face probabil ca poziţia financiară a celuilalt să se înrăutăţească, ceea ce poate duce la incapacitate de plată ( performanță necorespunzătoare) obligaţiile lor faţă de bancă.

Pentru prima dată în practica bancară internă, conceptul de conexiune economică a fost folosit în Scrisoarea nr. 106-T a Băncii Rusiei din 10 septembrie 2004 „Cu privire la calculul riscului maxim normativ per împrumutat sau un grup de debitori afiliați ( N6)”. Acesta a recomandat ca debitorii să fie clasificați ca afiliați pe baza unei comparații a sumei obligațiilor din cadrul unei garanții (garanții) emise de un debitor pentru a garanta obligațiile altui debitor și (sau) valoarea obligațiilor unui debitor față de altul cu suma a acesteia activele nete.

X 1 = ,

Unde DP- obligații în temeiul unui contract de garanție (garanție emisă) furnizate de împrumutatul 1 ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2;
APOI- creanțele curente ale împrumutatului 1 către împrumutatul 2 ( creanțe);
TK- creanțele împrumutatului 1 față de împrumutatul 2 în baza contractelor de împrumut;
CA- activele nete ale împrumutatului 1 de la ultima dată de raportare.

Dacă valoarea lui X 1 este de 10% sau mai mult, se poate concluziona că debitorii sunt clasificați ca afiliați.

Această abordare nu pare să fie pe deplin justificată, întrucât valoarea datoriilor este determinată de la data de raportare și nu ia în considerare natura relației dintre debitori în perioada de raportare.

Valoarea aleasă de 10% din activul net al împrumutatului este, de asemenea, insuficient fundamentată. Multe întreprinderi (în principal implicate în comerț) nu au capital social semnificativ, astfel încât majoritatea contrapărților lor vor intra în categoria celor afiliate. De exemplu, toate întreprinderile agricole din regiune care cumpără de la un furnizor major îngrășăminte minerale cu plată amânată ar trebui să fie atribuite automat grupului de persoane afiliate, iar împrumutul acestora va fi semnificativ mai dificil.

De menționat că întreprinzătorii individuali și întreprinderile care se află într-un regim de impozitare simplificat nu au posibilitatea de a utiliza indicatorul „activ net”, întrucât sunt scutiți de obligația de a întocmi un bilanţ.

De asemenea, nereușită, în opinia noastră, propunerea unor experți de a stabili dependența nu de activul net, ci de ponderea fiecărui debitor în suma totală a creanțelor debitorului.

În ciuda ponderii mari, în termeni absoluti, valoarea creanțelor poate fi nesemnificativă pentru împrumutat, iar pierderea acesteia nu îi va afecta semnificativ. starea financiara.

În același timp, conform poziției Băncii Rusiei 1 , un semn al unei deteriorări a stării financiare a împrumutatului este prezența creanțelor necolectabile în valoare egală cu sau depășind 25% din activele sale nete.

În legătură cu cele de mai sus, pare oportun ca criteriu cantitativ pentru dependența financiară a debitorilor să utilizeze valoarea creanțelor soldate (conturi de creanță, datorii în baza contractelor de împrumut achiziționate). valori mobiliare etc.) și obligațiile extrabilanțiere în temeiul contractelor de garanție, garanție, gaj oferite ca garanție pentru obligații față de terți. În același timp, pentru a exclude influența tranzacțiilor unice (în primul rând pentru întreprinderi comerţ cu ridicata) doar creantele cu scadența mai mare de 12 luni sunt incluse în calcul.

Ca bază de comparație pentru întreprinderile care furnizează autorităților fiscale un bilanț, se selectează activele nete, pentru alte entități - venituri pentru ultimul an încheiat.

X 2 = *100%,
Unde Acea datorie- creanțe ale împrumutatului 1 față de împrumutatul 2 pentru datorii curente (conturi de creanță cu scadență mai mare de 12 luni);
CB- valorile mobiliare ale împrumutatului 2 achiziționate de împrumutatul 1;
DZ- valoarea reziduală a proprietății împrumutatului 1 oferită ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2 în temeiul unui contract de gaj;
ETC- alte obligații ale împrumutatului 1, a căror îndeplinire este legată de insolvența împrumutatului 2 (facturi avalizate, obligații de compensare a pierderilor etc.);
NA(VR)- activele nete de la ultima dată de raportare (pentru întreprinderile care întocmesc bilanţul contabil) sau veniturile pentru ultimul an încheiat (pentru alte persoane) ale Împrumutatului 1.

Concluzia despre repartizarea debitorilor în grupul celor conectați se face atunci când valoarea indicatorului X 2 este egală sau depășește 25%. Se pare că utilizarea acestui indicator va face posibilă determinarea cu o acuratețe suficient de mare a nivelului de dependență financiară a unui împrumutat față de altul.

Cu toate acestea, există o serie de cazuri mai complexe care nu se încadrează în formula de mai sus: de exemplu, atunci când împrumuți unei companii miniere și unui comerciant asociat cu aceasta, dar neafiliat oficial. Cu decontările la timp, debitorii nu au obligații semnificative unul față de celălalt, dar, în orice caz, starea financiară a comerciantului depinde în mod critic de solvabilitatea companiei miniere.

Pentru a reglementa astfel de cazuri, în 2005, Banca Rusiei a dezvoltat și publicat pe site-ul său oficial un proiect de instrucțiune „Cu privire la standardul obligatoriu pentru valoarea maximă a riscului de credit pentru un grup de debitori conectați economic”, ținând cont de practica internațională - recomandările a Comitetului de la Basel pentru Supravegherea Bancară și standarde internaționale raportare financiară.

Acest proiect se referea la debitori conectați economic persoane implicate într-un singur ciclu economic (producție, investiții, marketing, comerț, cercetare), inclusiv cei care participă la producția în comun a produsului final în diferite etape, organizează marketing în comun și desfășoară cercetări științifice comune. .

Deși acest ghid nu a fost adoptat, abordările pe care le propune pot fi utilizate banci comerciale la elaborarea propriilor reglementări care determină procedura de clasificare a debitorilor ca afiliaţi.

Trei criterii trebuie remarcate ca fiind cele mai semnificative și formalizate în măsura maximă: dependența de vânzări; de materii prime consumate, de proprietate ipotecata.

Se pare că debitorii pot fi considerați dependenți de vânzări dacă unul dintre ei deține mai mult de 25% în structura venitului anual al celuilalt, iar vânzările de produse către alți cumpărători nu pot fi stabilite în următoarele 30 zile calendaristice(datorită specificului produselor, depărtării teritoriale, concurenței puternice pe piață etc.).

Dependența de materiile prime consumate apare dacă ponderea unui furnizor depășește 25% din totalul aprovizionării, iar timpul de organizare a aprovizionărilor din surse alternative este cu cel puțin 30 de zile calendaristice mai mare decât timpul de cheltuire a stocurilor disponibile.

Valoarea de 30 de zile în ambele cazuri a fost adoptată în conformitate cu abordările recomandate de autoritatea de reglementare 2 . În cazul în care împrumutatul are dificultăți financiare și încetează să achiziționeze produse (furnizări de materii prime), clientul asociat cu acesta nu își va putea achita obligațiile față de bancă, iar după 30 de zile serviciul datoriei la creditele sale va fi recunoscut ca „ medie” 3 .

Baza clasificării drept afiliate este și furnizarea de către debitor a proprietății drept garanție (chiar dacă valoarea reziduală a acesteia este mai mică de 25% din activele nete) ca garanție pentru obligațiile altui împrumutat, dacă vânzarea acesteia va duce la oprirea producţia debitorului ipotecar. O astfel de proprietate include linii de producție, clădire, teren etc.

Toate cele trei criterii propuse au un dezavantaj comun - dependența de opinia subiectivă. Între timp, aplicarea lor competentă va permite, pe baza raționamentului profesional al unui ofițer de credite (sau manager de risc), să limiteze riscul de a acorda împrumuturi întreprinderilor care nu se încadrează în criteriile formale de conectare.

Într-o formă generalizată, criteriile pentru conexiunea economică a debitorilor pot fi prezentate după cum urmează (Tabelul 2).

masa 2

Criterii de conectivitate economică a împrumutaților
Criteriu	Semne de conexiune
dependenta financiara	Suma creanțelor Împrumutatului 1 față de Împrumutatul 2 (conturi de creanță pe 12 luni, datorii în baza contractelor de împrumut, titluri de valoare achiziționate) în total cu obligațiile Împrumutatului 1 în temeiul garanției (garanție), gaj etc., furnizate ca garanție pentru obligațiile Împrumutatului 2 față de terților depășește 25% din activele nete (pentru întreprinderile care alcătuiesc bilanțul) sau din veniturile din ultimul an încheiat (pentru alte persoane) ale împrumutatului 1.
Dependenta de vanzari	Împrumutatul 1 ocupă mai mult de 25% în structura veniturilor anuale ale împrumutatului 2, iar vânzările de produse către alți cumpărători nu pot fi stabilite în următoarele 30 de zile calendaristice (din cauza specificului produselor, a depărtării teritoriale, a concurenței puternice pe piață, etc.).
Dependența de materii prime	Împrumutatul 1 asigură mai mult de 25% din aprovizionarea cu materii prime a Împrumutatului 2, iar timpul de organizare a aprovizionării din surse alternative va fi cu cel puțin 30 de zile calendaristice mai lung decât timpul în care stocurile Împrumutatului 2 vor fi epuizate.
Dependenta de proprietatea ipotecata	Împrumutatul 1, ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2 față de terți, a gajat o proprietate, fără de care nu va putea continua producția produselor sale (principale linii de producție, clădiri, terenuri etc.).
Dependența de sursa de venit	Debitorii individuali au un angajator comun care este, de asemenea, un împrumutat bancar.

comunicare informală

Atunci când acordați împrumuturi întreprinderilor mici și mijlocii, este destul de comun să întâlniți o situație în care nu există o legătură formală legală sau economică între debitori, dar de fapt activitățile acestora sunt gestionate de o singură persoană care controlează diverse firmeși/sau întreprinzători individuali prin nominalizați.

De obicei, o astfel de schemă este folosită de funcționarii cărora li se interzice sau nu este de dorit din punct de vedere al imaginii să se combine serviciu public cu activitate antreprenorială(lideri districtele municipale, angajați ai autorităților legislative și executive, poliție, procurori etc.). În regiuni, astfel de persoane sunt adesea printre cei mai atractivi debitori și formează o parte semnificativă a portofoliilor de credite ale băncilor locale și ale filialelor regionale.

De menționat că această practică poate fi folosită și de escrocii care, prin efectuarea de tranzacții fictive de cumpărare și vânzare de produse între mai multe persoane neînrudite formal, „umflă” încasările și cifra de afaceri din conturile curente, iar apoi solicită un împrumut. pentru fiecare dintre companii. Dacă legătura dintre ele nu este dezvăluită, proiectele de creditare pot fi revizuite de diferiți ofițeri de credite, cărora le va fi destul de dificil să evalueze bonitatea reală a fiecăruia dintre debitori.

În ciuda faptului că identificarea legăturilor informale ale debitorilor și suprimarea acțiunilor lor frauduloase în majoritatea băncilor este încredințată serviciului de securitate, un ofițer de credite (sau manager de risc) poate face acest lucru la propriul său nivel. În practică, următoarele metode și-au dovedit eficacitatea (Tabelul 3).

Tabelul 3

Metode de identificare a relațiilor informale între debitori
Metodă	O sursă de informare	Semne de clienți conectați
Analiza cifrei de afaceri pe conturile de decontare ale împrumutatului	Cifra de afaceri cont bancar	Furnizarea în mod regulat unui alt client (primind de la alt client) împrumuturi, asistență financiară, efectuarea de plăți către terți în contul decontărilor reciproce.
Analiza structurii veniturilor si cheltuielilor clientului in contextul cumparatorilor/furnizorilor	Cifra de afaceri cont bancar, informatii furnizate de client (la cerere)	O pondere semnificativă a unui furnizor / cumpărător, prezența plăților „contra”.
Analiza creantelor si datoriilor, imprumuturi	Transcrierea elementelor din bilanţ	Prezența creanțelor „convenționale” (același client este atât debitor, cât și creditor). Pentru a elimina influența tranzacțiilor „unice”, analiza se efectuează de la mai multe date de raportare.
Analiza surselor de rambursare a datoriei principale aferente creditului si a dobanzii acumulate	Cifra de afaceri la decontare, conturi de împrumut în bancă	Rambursarea datoriei principale și/sau a dobânzii acumulate se efectuează pe cheltuiala Bani primite în baza unor contracte de împrumut sau a unor contracte de furnizare discutabile. Dacă astfel de operațiuni sunt repetate în mod repetat și sunt destinate exclusiv rambursării următoarei plăți a creditului, putem concluziona că clienții sunt conectați.
Potriviri la locul de înregistrare a debitorilor	Extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, sisteme profesionale(de exemplu, SPARK), rezultatele unei vizite la locul de desfășurare a afacerilor	Localizarea debitorilor la o singură adresă, întreținere contabilitate mai multi clienti de catre aceeasi persoana, semnand contracte de catre aceeasi persoana prin imputernicit.

Prezența unor astfel de semne nu indică încă legătura debitorilor, totuși, necesită o verificare suplimentară de către serviciul de securitate al băncii. Pe baza rezultatelor sale, un ofițer de credit (sau un manager de risc) poate trage o concluzie despre clasificarea anumitor debitori ca fiind legați de grup pe motive informale.

constatări

De regulă, reglementările pentru identificarea grupurilor de debitori afiliați sunt elaborate de băncile comerciale numai în legătură cu necesitatea de a respecta cerințele autorității de reglementare; acestea nu manifestă interes în dezvoltarea propriilor criterii de evaluare. Acest lucru se datorează faptului că, pe termen scurt, diversificarea excesivă este neprofitabilă pentru bancă. Refuzul de a împrumuta mai multor membri ai unui grup de debitori afiliați atrage după sine o pierdere a veniturilor din dobânzi și poate duce chiar la plecarea întregului grup pentru deservirea la o altă bancă.

Cu toate acestea, pe termen lung, instituțiile de credit ar trebui să evite concentrarea excesivă a portofoliului de credite pe câteva grupuri de clienți. Într-o criză, chiar și cei mai de încredere debitori pot întâmpina probleme cu rambursarea împrumuturilor, ceea ce va afecta în mod necesar rezultat financiar borcan. De aceea, serviciile băncii și, în primul rând, serviciul de management al riscului, trebuie să identifice relația dintre debitori în toate etapele procesului de creditare și să controleze strict nivelul de concentrare a investițiilor creditare.

1 Clauza 3.4.1 din Regulamentul Băncii Rusiei nr. 254-P din 26 martie 2004 „Cu privire la procedura de constituire de către instituțiile de credit a rezervelor pentru eventuale pierderi la împrumuturi, împrumuturi și datorii echivalente”.
2 Scrisoarea Departamentului de Reglementare și Supraveghere Bancară a Băncii Rusiei nr. 15-1-1-9/2916 din 2 noiembrie 2005 „Cu privire la anumite aspecte ale evaluării calității împrumuturilor”.
3 Sub rezerva cererii băncii a Ordonanței Băncii Rusiei nr. 2156-U din 23.12.2008 „Cu privire la particularitățile evaluării riscului de credit pentru împrumuturile emise, împrumuturile și datoria similară”.

Afiliații sunt entități interdependente, totuși, este riscant să identificăm aceste definiții, în ciuda asemănării evidente a conceptelor. Să vedem de ce.

Afilierea - esență și aplicare

O idee detaliată a afilierii este prevăzută de art. 4 din Legea „Cu privire la concurență...” din 22.03.1991 nr. 948-1, nu numai că stabilește esența acestui concept, ci oferă și o listă a persoanelor considerate afiliate persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali.

Această lege definește afilierea ca fiind capacitatea persoanelor juridice și a persoanelor fizice de a influența activitățile (luarea deciziilor, rezultatele muncii) ale persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali. Codul civil al Federației Ruse (articolul 53.2) leagă o astfel de influență cu apariția consecințelor juridice și identifică afilierea cu definiția „conexiunii”.

Pentru o persoană juridică, afiliații vor fi:

persoanele fizice care sunt membri ai organelor de conducere colegiale ale acestuia sau care o administrează singure (inclusiv conducătorii colegiali și unici ai organelor de conducere ale unui grup financiar și industrial, dacă persoana juridică este membră a unui astfel de grup);
persoane (atât persoane juridice, cât și persoane fizice) care dețin mai mult de 20% din capitalul său autorizat;
o entitate juridică sau persoană fizică care formează un grup cu acesta.

Pentru antreprenorii individuali, afilierea apare în legătură cu:

persoane juridice la care deține mai mult de 20% din capitalul social;
persoane juridice sau persoane fizice care formează un grup comun cu acesta.

Se consideră grup general (articolul 9 din Legea „Cu privire la protecția concurenței” din 26 iulie 2006 nr. 135-FZ) dacă există:

pentru o persoană fizică sau juridică - mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației;
la persoana juridica:
- un organ executiv unic reprezentat atât de persoane fizice, cât și de persoane juridice;
- persoane (persoane fizice sau juridice) îndreptățite să emită instrucțiuni obligatorii pentru acestea (inclusiv recomandări privind numirea unui organ executiv unic sau colegial);
două persoane juridice au conducere, mai mult de jumătate formată din aceleași persoane;
pentru o persoană - un soț (soție) și rude apropiate (inclusiv cei cu drept de adopție);
pentru persoane (persoane fizice sau juridice) deja incluse într-un anumit grup - alte persoane (persoane fizice sau juridice), relații cu care corespund semnelor de a face parte dintr-un grup;
una dintre persoanele (persoanele fizice sau juridice) care formează grupul deține o cotă mai mare de 50% din capitalul autorizat al organizației.

Conceptul de afiliere este utilizat într-o mare varietate de domenii juridice, de exemplu, cum ar fi legislația:

privind impozitele (clauza 2, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
faliment;
emisiunea de valori mobiliare;
SA și SRL;
munca (în ceea ce privește concedierea șefilor Întreprinderii Unitare de Stat Federale);
conexiuni.

Interdependența este un concept semnificativ pentru Codul Fiscal al Federației Ruse

În legislația fiscală, în ciuda prezenței în Codul Fiscal al Federației Ruse a termenului „persoane afiliate” (clauza 2 a articolului 269), conceptul de interdependență este utilizat mai pe scară largă. O decodare a esenței sale și o listă a situațiilor în care persoanele devin interdependente sunt cuprinse în art. 20 și 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Interdependența apare atunci când persoanele (juridice sau fizice) au capacitatea de a influența în mod independent sau prin intermediul persoanelor aflate în întreținere:

conditiile tranzactiilor incheiate;
rezultatele tranzacțiilor încheiate sau rezultatele activităților în derulare.

Influența poate fi exercitată prin:

participarea la capitalul autorizat;
un acord încheiat între persoane;
alte posibilitati.

o persoană juridică și persoanele juridice și persoanele fizice cu o participație în capitalul său autorizat care depășește 25%;
2 persoane juridice care au în fiecare dintre ele o cotă mai mare de 25% din aceeași persoană;
o persoană juridică și persoanele juridice sau persoanele fizice care au posibilitatea de a numi unicul său organ executiv sau cel puțin 50% din componența organului colegial (inclusiv prin intermediul persoanelor interdependente ale acestora);
2 persoane juridice al căror organ de gestiune colectivă este format din mai mult de 50% din aceleași persoane.
o persoană juridică și unicul său organ executiv, precum și 2 persoane juridice având același organ executiv unic;
o persoană juridică și persoanele juridice sau persoanele fizice care în lanț (în fiecare organizație ulterioară) au o cotă de participare care depășește 50%;
indivizi cu relații bazate pe subordonare;
persoanele fizice care au soț sau rude apropiate (inclusiv pe bază de adopție), precum și cele care se află într-o relație de tutelă.

În ceea ce privește o persoană fizică, mărimea ponderii participării sale la o entitate juridică este estimată prin participarea totală nu numai a lui, ci și a persoanelor care sunt interdependente pentru acesta (soții, rude apropiate, precum și cei cu care relații). a luat naștere în condițiile adopției sau tutelei).

Este posibil să recunoașteți ca persoane interdependente:

să se declare în mod voluntar ca atare;
printr-o hotărâre judecătorească, inclusiv pentru motive care nu sunt enumerate la art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu este recunoscut ca dependent:

tranzacții, a căror finalizare se datorează poziției predominante a participantului (participanților) săi pe piață;
participarea statului sau a subiecților săi la entitățile juridice ruse.

Prezența interdependenței este luată în considerare în aspecte ale legislației fiscale precum:

tranzacții supuse controlului (Art. 40, 45, Cap. 14.2-14.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
impozitarea impozitului pe venitul personal pe veniturile din scadențe (articolele 212, 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
determinarea valorii deducerii impozitului pe proprietate (articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse);
restabilirea primei de amortizare în cazul vânzării anticipate (înainte de expirarea a 5 ani de la punerea în funcțiune) a unui mijloc fix (clauza 9, articolul 258, paragraful 1, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
determinarea sumei dobânzii la obligațiile de datorie luate în considerare în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
aplicarea scutirii fiscale pentru bunurile mobile înregistrate după 2012 (clauza 25, articolul 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
impozitarea persoanelor juridice străine care operează pe teritoriul Federației Ruse (articolele 306, 308, 309.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Afiliați și părți afiliate - diferențe

Chiar și cu o privire superficială, devine evident că există inconsecvențe în conceptele luate în considerare, adică trebuie recunoscut că persoanele afiliate și persoanele interdependente nu sunt același lucru. Întrucât conceptul de afiliere este utilizat mai larg, interdependența poate fi considerată o variantă particulară a acestuia, aplicabilă doar într-un anumit domeniu. Sau, pentru a spune simplu, persoanele interdependente sunt persoane afiliate în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse.

Ambele concepte sunt foarte asemănătoare atât ca semnificație, cât și în descrierea situațiilor de afiliere (interdependență). Diferențele apar în următoarele puncte:

participarea minimă a unei persoane juridice sau fizice la capitalul autorizat al unei organizații pentru afiliere este de 20%, iar pentru interdependență - 25%;
criteriile de recunoaștere a interdependenței prin faptul de rudenie sunt mai largi decât cu afiliere, deoarece includ în plus și relațiile de tutelă;
pentru interdependența indivizilor, există un astfel de criteriu ca o relație de subordonare, care este absentă din afiliere;
interdependența poate fi recunoscută voluntar sau prin hotărâre judecătorească, care nu este acceptată pentru afiliere.

Și, desigur, domeniile de aplicare ale conceptelor luate în considerare diferă semnificativ.

Ce se află în spatele definiției „părților afiliate”

Există o altă definiție care apare în legătură cu părțile afiliate și părțile afiliate - acesta este conceptul de „părți afiliate” utilizat în PBU 11/2008 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 aprilie 2008 nr. 48n) . Potrivit textului acestui document, sunt considerate părți afiliate unei persoane juridice persoanele juridice și persoanele fizice care îi pot influența activitățile, sau acele persoane juridice și persoanele fizice ale căror activități pot fi influențate de o persoană juridică.

Numărul de persoane recunoscute ca părți afiliate în raport cu persoana juridică care întocmește situații contabile folosind PBU 11/2008 include:

persoane afiliate acestuia (atât persoane juridice, cât și persoane fizice);
organizații și întreprinzători individuali care desfășoară activități comune cu acesta;
non-statale Fondul de pensii acumularea de fonduri de pensii ale angajaților unei persoane juridice sau ai altei organizații care este parte afiliată acesteia.

Aplicarea PBU 11/2008 este obligatorie cu un nivel semnificativ de influență. Cu toate acestea, este posibil ca entitățile juridice care utilizează metode contabile simplificate să nu fie ghidate de acest document.

Rezultate

Persoanele afiliate și persoanele interdependente sunt concepte diferite, bazate pe documente diferite și aplicate în diferite domenii ale legislației. În ciuda asemănării semnificative a sensului lor, există o serie de diferențe semnificative între ele.

Standarde naționale și internaționale de contabilitate pentru părți afiliate

O întreprindere trebuie să reflecte abordările privind clasificarea părților afiliate într-un ordin privind politicile contabile (clauza 2.1 din Recomandările metodologice nr. 635).

Din punctul de vedere al standardelor naționale de contabilitate, părțile afiliate includ (clauza 3 P(S)BU 23):

întreprinderi sub Control sau influenta semnificativa alte persoane;
întreprinderi și persoane fizice (inclusiv membri apropiați ai familiei) care Drept sau indirect controlează întreprinderea sau influențează semnificativ activitățile acesteia.

Sub Controlînțeles influență decisivă privind politica financiară, economică și comercială a unei întreprinderi sau antreprenoriat în vederea obținerii de beneficii din activitățile acesteia (clauza 4 P (S) BU 19).

După cum se vede din definiție, influența decisivă și, prin urmare, controlul în sine, sunt criterii de evaluare. Criteriul „influenței semnificative” (analog cu influența decisivă) nu este, de asemenea, dezvăluit fără echivoc în P(S)BU. Următoarele principii stabilite în BU P (S) și explicate în continuare în Recomandările metodologice ne vor ajuta să stabilim aceste criterii, aprobat prin ordin al Ministerului Finanţelor din 27 iunie 2013 nr.635:

companie pe cont propriu definește lista părților afiliate, ținând cont esența relației, și nu numai forma juridică (prevalența esenței asupra formei) (art. 4 din Legea nr. 996, clauza 2.23 din Recomandările metodologice nr. 635);

influenţa efectivă asupra operaţiunilor poate fi exercitată de o persoană care are dreptul corespunzător autoritate, care îi oferă posibilitatea de a conduce cele mai semnificative activități prin organele de conducere formate de acesta (clauza 4 din NP (S) BU 2).

De exemplu, investitorul numește director comercial care este autorizat să selecteze furnizori și o serie de active (bunuri, materiale etc.), să achiziționeze și să vândă active, adică să gestioneze un tip semnificativ de activitate. În practică, directorul încheie contracte cu acei furnizori pe care i-a indicat investitorul. Astfel, investitorul, prin director, influențează luarea deciziilor în întreprindere și poate fi recunoscut ca persoană asociată întreprinderii.

Alte exemple de putere, semne de prezență puteri de autoritate pentru o întreprindere investitoare, semnele celor mai semnificative tipuri de activități sunt date în anexa la NP (S) BU 2.

Exemple de relații între părți afiliate sunt cuprinse în clauza 3.2 din P(S)BU 23. În special:

1) între persoane juridice este relația:

întreprinderea-mamă (holding) și filialele acesteia;
întreprinderea investitor și asociații săi (investitorul are o influență semnificativă asupra acestora, dar nu sunt filialele sau asociațiile sale în participațiune);
o asociere în participație și participanți care controlează într-o asociere în participațiune;

2) între persoane juridice și persoane fizice este relația:

întreprinderile și persoanele fizice care controlează o astfel de întreprindere direct sau prin membri apropiați ai familiei lor sau au o influență semnificativă asupra acesteia;
întreprindere și conducătorul acesteia și alte persoane care au legătură cu personalul de conducere de conducere al unei astfel de întreprinderi, precum și cu membrii apropiați ai familiei acestor persoane ( sotii, copiii, alte rude considerate apropiateîn conformitate cu legea aplicabilă).

Din exemplele de mai sus rezultă că controlul asupra unei întreprinderi poate fi formal și informal.

Formal adică fixat din punct de vedere legal, se consideră, de exemplu, control între societatea-mamă și filiala din holding, atunci când societatea-mamă controlează în totalitate filiala.

La informal controlul poate fi atribuit relaţiei dintre investitor şi întreprindere. În acest caz, deciziile investitorului pot fi atât acceptate, cât și respinse de întreprindere. Și aici totul depinde de gradul de materialitate al influenței investitorului asupra întreprinderii.

Subliniem că nu există criterii de cost sau cantitative pentru relația persoanelor conform criteriului materialitatea influenței nu stabilește P (S) BU pentru întreprindere. În același timp, regulile IFRS sunt mai specifice în această chestiune. Deci, conform § 6 IAS 28 formal (executat legal) influenta semnificativa- este deținerea, directă sau indirectă, a 20 la sută sau mai mult din drepturile de vot asupra obiectului de investiții, până când se dovedește în mod clar contrariul. În schimb, dacă un investitor deține, direct sau indirect, mai puțin de 20% din drepturile de vot ale entității în care s-a investit, atunci se presupune că el nu are efect semnificativ până când un asemenea efect este demonstrat în mod clar.

Astfel, în funcție de conținutul operațiunii, volumul acesteia, rezultatul obținut, se poate stabili efectiv cât de semnificativ a afectat o astfel de operațiune financiar, investițional, activitate comercialaîntreprinderilor. În același timp, este necesar să se analizeze cine inițiază și aprobă în mod specific tranzacțiile, ia decizii privind politicile financiare și operaționale ale întreprinderii și determină atribuțiile acestor persoane în conformitate cu documentele constitutive și cu alte titluri. Doar o analiză a totalității tuturor factorilor face posibilă stabilirea în mod fiabil a conexiunii unei anumite persoane cu o întreprindere.

Legislația fiscală privind criteriile de rudenie a persoanelor

Legislația fiscală în scopul stabilirii prețurilor de transfer impune, de asemenea, unei entități să-și identifice persoanele asociate. Sub control sunt tranzacțiile comerciale care afectează obiectul impozitării părților la tranzacție, dacă sunt efectuate între rezidenți și părți afiliate - nerezidenți direct sau prin intermediari (comisionari nerezidenți) (clauza 39.2.1.1 din Codul fiscal).

Formularea regulilor fiscale privind persoanele afiliate este oarecum diferită de cele contabile, dar sensul general, ca să spunem așa, ideologia recunoașterii relațiilor de rudenie a persoanelor, este același. În scopul stabilirii prețurilor de transfer, părțile afiliate sunt persoane juridice și/sau persoane fizice a căror relație este poate afecta condițiile sau rezultatele economiceactivităţile lor sau ale persoanelor pe care le reprezintă.

Criteriile pentru legătura dintre persoane sunt formulate în paragrafe. 14.1.159 NK. Să acordăm atenție unui număr de puncte fundamental importante.

1. Codul Fiscal a adoptat o abordare internațională a definiției influenta semnificativa către întreprindere ca criteriile de conectivitate persoane: pragul este dreptul de proprietate directă sau indirectă (indirectă, adică prin alte persoane) asupra drepturilor corporative. entitati legale dar în mărime 20 la sută sau mai mult(în continuare - regula „20%”) (clauza 14.1.159 din Codul fiscal).

2. Semnele de relație pentru persoane juridice, persoane fizice și juridice, precum și persoane fizice sunt scrise separat (paragrafele „a” - „c”, paragrafele 14.1.159 din Codul fiscal).

3. A aparut perfect optiune noua rudenie de persoane: excesul sumei tuturor creditelor (împrumuturilor), asistenței financiare rambursabile primite de o entitate juridică, fie direct de la o persoană fizică sau altă entitate juridică, fie sub garanțiile acestora, față de capitalul social al unei astfel de persoane juridice cu mai mult de 3,5 ori, iar pentru instituțiile financiare și societățile financiare, care desfășoară exclusiv activități de leasing - de mai mult de 10 ori (paragraful opt, paragraful „a”, paragraful cinci, paragraful „b”, paragraful 14.1.159 din Codul fiscal). Acest semn este direct legat de concept „majuscule subțiri” societate atunci când capitalul său este format dintr-un număr mic de acțiuni ( capitaluri proprii) și un număr mare de obligațiuni (capital de datorie). Dividendele pe acțiuni sunt supuse impozitării, în timp ce acumularea și plata dobânzilor la obligațiuni nu sunt. Acesta poate fi folosit pentru a retrage capitalul din țară (de fapt, dividendele sunt retrase, iar în mod oficial - dobânda). Noul factor limitator este menit să modereze apetitul beneficiarilor dintr-o astfel de schemă.

4. Factorul de participare directă sau indirectă a statului în persoane juridice în sine (fără a lua în considerare alți factori) nu este o condiție pentru recunoașterea acestora ca părți afiliate.

5. Pentru individual membrii apropiați ai familiei despre care se crede că sunt rude cu el sunt numiți clar. Acesta este soț (soție), părinți (inclusiv părinți adoptivi), copii (adulți și minori, inclusiv copiii adoptați), frați și surori vitregi și vitregi, tutore, curator, copil asupra căruia a fost instituită tutela sau tutela.

6. Toate drepturile corporative deținute (direct și/sau indirect) de o entitate juridică dintr-o altă entitate juridică sunt suma acțiunilor drepturi corporative care:

aparțin direct unei astfel de persoane juridice în capitalul altei persoane juridice;
aparțin oricărei părți asociate unei astfel de persoane juridice în capitalul altei persoane juridice.

7. Cota de proprietate asupra drepturilor corporative se calculează după cum urmează:

în cazul proprietății indirecte într-un singur lanț - prin înmulțirea cotelor de proprietate asupra drepturilor corporative;
proprietate prin mai multe lanțuri - prin adăugarea de acțiuni în fiecare lanț;

dacă cota de proprietate asupra drepturilor corporative a fiecărei persoane din următoarea entitate juridică din lanț depășește 20%, toate persoanele dintr-un astfel de lanț sunt considerate afiliate, indiferent de rezultatele înmulțirii acțiunilor.
Momente problematice la calcularea cotelor de proprietate asupra drepturilor corporative

Regulile de mai sus pentru calcularea acțiunilor par destul de inofensive, dar în practică nu sunt întotdeauna ușor de aplicat. Ideea este că în viata reala configurațiile companiilor interdependente nu sunt doar lanțuri liniare simple (adică companii care participă la capitalul fiecărui membru ulterior al lanțului) sau „piepteni” (o companie participă (sau influențează) în alte 20 de companii sau 20 de companii neafiliate sunt membre ale a 21-a companii).

Există scheme ale așa-numitelor cruce participarea, atunci când o companie participă direct la alta, iar aceasta, la rândul său, participă la prima. Există și diagrame inel participarea, adică societatea printr-un lanț de alte companii participă indirect la capitalul propriu.

Aceste scheme pot fi construite în mod conștient sau pot apărea spontan atunci când există o fuziune și separare a companiilor, o modificare a mărimii acțiunilor participanților, intrarea de noi participanți care își trag propriile lanțuri de persoane afiliate etc. Structura de proprietate a o companie nu este doar ceva înghețat pentru totdeauna. Este mai mult ca un organism viu, funcțional. În același timp, modificările de capital ale uneia dintre companiile din lanț pot afecta oricare dintre membrii acesteia.

Rețineți că calculul acțiunilor în scheme complexe se efectuează conform formulei progresie geometrică, când există o succesiune de numere - membri ai progresiei (mărimea cotelor participanților în lanț), în care fiecare număr următor, începând cu al doilea, se obține din cel anterior înmulțindu-l cu un anumit număr (numitorul progresiei).

Dacă există un grup mare de companii în care este necesar să se determine liniile de conectivitate și, în același timp, există cazuri de proprietate încrucișată sau inelă a drepturilor corporative în structura grupului, se utilizează un set de ecuații, convertit la matrice.

Este clar că nu poți scrie aceste înțelepciuni în NK. Au trecut însă aproape șase luni de la 1 ianuarie 2015, când au intrat în vigoare noile reguli de determinare a părților afiliate, iar Ministerul Finanțelor nu a oferit încă nicio explicație cu privire la modul de calculare a acțiunilor în practică pentru diferite configurații ale companiilor afiliate și indivizii.

Ei bine, va trebui să-ți dai seama singur. În următorul articol, ne vom uita la exemple simple principii de bază pentru calcularea acțiunilor cu detinerea directa si indirecta a drepturilor corporative.

În legislație, există mai multe concepte și termeni referitoare la entități care într-un fel sau altul participă la activitățile altor persoane. Legislația fiscală folosește conceptul de „persoane interdependente”, în timp ce legislația contabilă și EAEU conțin conceptul de „persoane (părți) afiliate”. Părțile afiliate sunt persoane care influențează sau au capacitatea de a influența activitățile altor entități comerciale.

Persoane afiliate in contabilitate

Codul Fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că această listă de criterii nu este exhaustivă și poate fi completată de instanță.

Entitățile interdependente pot deveni supuse unui control special prin încheierea unei tranzacții dacă:

venitul din tranzacțiile părților afiliate este de peste 1 miliard de ruble;
o parte (sau mai multe părți) la tranzacție este un regim special, iar cealaltă (părți) nu este;
una dintre părți calculează impozitul pe venit în conformitate cu Sec. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar celălalt - nr;
partea la tranzacție participă la proiectul de investiții, în urma căruia beneficiază de impozitul pe venit.

Control pentru anumite tipuri tranzacțiile, în special, vizează prevenirea transferului bazei de impozitare către offshore și o distribuție mai echitabilă a bazei de impozitare în regiunile țării noastre.

Ar putea fi util să citiți: