Livrarea mărfurilor în tranzit. Comerț de tranzit: înregistrare, contabilitate, impozitare (Bursulaya T.). Emitem facturi pentru livrarea „în tranzit”.

Unele întreprinderi cumpără și vând produse fără a le posta în depozit. O astfel de activitate se numește comerțul de tranzit. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

caracteristici generale

Comerțul de tranzit cu mărfuri include două tranzacții care sunt independente una de cealaltă. Întreprinderea întocmește un contract de vânzare cumpărare cu producătorul, importatorul etc. În baza acestuia, societatea își asumă obligația de a plăti produsele. Contrapartea, la rândul său, se obligă să expedieze mărfurile la depozitul indicat de companie.

A doua înțelegere este cu dobânditorul. Implica obligatia de a livra marfa contra unei taxe specificate. În primul acord, compania acționează ca dobânditor, iar în al doilea - vânzător. Merită spus că, în cadrul circulației civile, este tocmai așa comerțul de tranzit. Fluxul documentelorîn acest domeniu, între timp, are o serie de caracteristici. Întreprinderile trebuie să înțeleagă și să respecte în mod clar regulile de completare a documentelor de decontare și de însoțire.

Specificul industriei

Comerț cu ridicata de tranzit are o serie de caracteristici. În primul rând, întreprinderea, conform primului acord, alocă fonduri producătorului (importator etc.). Consumatorul final acționează ca destinatar. Ridicare în comerțul de tranzit nu afectează esența tranzacției. Această modalitate de vânzare a produselor este posibilă în virtutea articolului 509 din Codul civil. Potrivit legii, livrarea se poate face, printre altele, prin transfer către subiectul specificat în contract ca destinatar.

În acest caz, produsul de fapt nu apare în depozit. În practică, este posibil să nu existe deloc, întrucât legislația nu impune prezența sa. Între timp, întreprinderea dobândește dreptul de proprietate asupra produsului. În conformitate cu cel de-al doilea acord, cumpărătorul transferă fonduri pentru produsele transferate. Expeditorul este furnizorul primei tranzacții și nu, de fapt, societatea comercială.

Puncte importante

La cumpărare se va considera îndeplinită la momentul livrării produselor către transportator. El, la rândul său, își asumă obligația de a livra produsele Utilizator final. La vânzare, obligația societății comerciale de tranzit de a transfera produse către cumpărător va fi considerată îndeplinită la momentul livrării către consumator. Acest lucru se datorează faptului că tranzacția de vânzare-cumpărare prevede obligația vânzătorului de a livra bunurile cumpărătorului.

Transferul dreptului de proprietate

La contract de furnizare a comerțului de tranzit ar trebui să stabilească momentul specific al transferului drepturilor asupra produselor. Acest lucru se aplică atât primei tranzacții, cât și celei de-a doua. O definire clară a momentului în care dreptul de proprietate asupra produselor achiziționate de la furnizor către societatea comercială și de la societatea de tranzit către consumatorul final permite părților să distribuie în mod echitabil riscul de pierdere a proprietății, reflectă corect data vânzării produse în raportare folosind metoda de angajamente.

reguli

Dreptul de proprietate asupra produsului ia naștere în momentul transferului acestuia. Prevederea corespunzătoare este fixată de articolul 223 din Codul civil la alin. 1. Transferul produselor se înțelege ca livrarea directă a acestora. comerțul de tranzit nu prevede o astfel de acțiune. Acest lucru se datorează faptului că produsele nu sunt efectiv livrate la depozit. În cazul în care obiectele nu pot fi predate destinatarului, ca moment al transferului acționează livrarea lor către primul transportator pentru livrarea ulterioară către dobânditor. Această regulă este consacrată în articolul 224 din Codul civil la paragraful 1.

Transferul mărfurilor nu se efectuează de către societatea comercială, ci de către furnizor atunci când acestea sunt expediate din depozitul lor. În acest caz, timpul de livrare poate fi confirmat prin notificare. „Certificatele de transfer universal” completate sunt atașate notificării. documente". În comerţul de tranzit data încasării venitului poate fi determinată de întreprindere în diferite moduri. Depinde de momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului.

Recunoașterea veniturilor

Atunci când drepturile de proprietate sunt transferate la expedierea produselor din depozitele furnizorului și către consumatorul final la primirea la întreprinderea sa, profitul organizației apare la data transferului obiectelor la livrarea către cumpărător. În cazul în care acordul prevede că bunurile sunt furnizate cumpărătorului spre păstrare, iar acesta intră în posesia legală a acestora numai după plată, veniturile sunt recunoscute după decontarea definitivă. Se întâmplă ca transferul de proprietate către societatea comercială să aibă loc atunci când obiectele sunt expediate din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al companiei). În același timp, produsele sunt imediat transferate consumatorului final ( ridica). în comerţul de tranzit in acest caz, profitul va aparea dupa livrarea produselor catre transportator/cumparator.

Lucrări primare

Una dintre ele este o factură conform f. TORG-12. în comerţul de tranzit Această lucrare este realizată în 2 exemplare. Primul rămâne la întreprinderea care livrează produsele, al doilea este transferat cumpărătorului. Pe baza informatiilor introduse in formular se face postarea. Din cauza comerțul de tranzit presupune încheierea a două tranzacții, atunci organizația ar trebui să aibă același număr de titluri. În același timp, cumpărătorul final și producătorul (importatorul etc.) vor avea copii de diferite formulare. Vânzătorul „în tranzit” nu primește mărfurile la depozit, nu le eliberează cumpărătorului, respectiv nu va acționa nici ca expeditor, nici ca destinatar al mărfii.

Funcții de completare

UPD în comerțul de tranzit confirmă faptul transferului dreptului de proprietate asupra produsului. În consecință, formularul eliberat cumpărătorului reflectă expedierea produselor. Hârtii pentru comerțul de tranzit efectuate conform regulilor stabilite. Conform prevederilor reglementarilor din industrie, factura trebuie sa contina detalii obligatorii. În formularul întocmit de furnizor se completează rândurile:

1. "Plătitor". Este indicată întreprinderea vânzătorului „de tranzit”.
2. „Furnizor” și „Expeditor”. Oferă informații despre producător, importator etc.
3. "Destinatar". În comerțul de tranzit (în cazul livrării proprii sau livrare de către un transportator) acest rând indică consumatorul final.
4. "Baza". Iată detaliile acordului încheiat de furnizor și întreprinderea comercială de tranzit.

În rubrica „Vacanță făcută” – se aplică semnătura angajatului responsabil. Rândurile „Marfa primită/acceptată” nu sunt completate. Scrisoarea de trăsură întocmită astfel confirmă îndeplinirea obligațiilor de livrare a produselor la adresa consumatorului final indicată de întreprinderea comercială. Lucrarea este completată în 2 exemplare. Data este ziua în care mărfurile sunt expediate către destinatar, iar înainte de aceasta, vânzătorul în tranzit trebuie să predea furnizorului scrisoarea de transport pentru cumpărător. Indică valoarea de vânzare a produselor (nu prețul la care au fost achiziționate produsele de la producător (importator etc.). Această factură trebuie să fie întocmită și în 2 exemplare. Totodată, se completează rândurile:

• „Expeditor” - sunt introduse informații despre furnizorul inițial.
• „Furnizor” - o organizație de tranzit-vânzător.
• „Plătitor” și „Destinatar” - numele cumpărătorului final.
• „Motiv” - detaliile contractului de furnizare încheiat de societatea comercială și achizitorul produselor.

Nu sunt introduse date în rândul „Vacanță făcută”. În pagina „Cargo acceptat”, informațiile sunt indicate de reprezentantul transportatorului. Rețineți că, în practică, este acceptabil să lăsați acest câmp necompletat dacă companie de transport refuză să ofere informații. Rândul „Marfa primită” trebuie să fie semnată de angajatul responsabil al cumpărătorului.

Nuanțe

După expediere, furnizorul trebuie să predea factura originală vânzătorului de tranzit. Cumpărătorul final, la rândul său, îi dă celui din urmă exemplarul său, întocmit pe numele său. Ca urmare, vânzătorul de tranzit va primi ambele versiuni ale facturii, în timp ce furnizorul inițial și cumpărătorul final vor primi copii ale diferitelor formulare. Adesea, participanții la tranzacții nu se întâlnesc în îndeplinirea obligațiilor. În astfel de cazuri, există o „telecomandă” despre întocmirea documentelor. în comerţul de tranzit documentele se trimit prin curier sau prin posta.

Foarte de transport

Pe lângă forma universală, poate fi realizată înregistrarea TTN. în comerţul de tranzit, de regulă, se utilizează factura generală. Conține un câmp special care indică detaliile documentelor completate în funcție de tipul de vehicul livrat. La înregistrarea comerțului de tranzit sunt utilizate:

1. Facturi de transport. Acestea sunt completate la livrarea cu vehiculele rutiere.
2. Conturi de transport feroviar. Acestea sunt completate în timpul transportului calea ferata.
3. Conosament portuar. Este folosit în transportul maritim.
4. Conosamentul expeditorului și conosamentul. Acestea sunt umplute în timpul transportului cu avionul.

Factura trebuie să conțină mărcile expeditorului și ale cumpărătorului final. Acestea sunt necesare pentru a confirma îndeplinirea de către părți a obligațiilor din tranzacție. În plus, această informație este folosită la plasarea pe economic contabilizarea operațiunilor de tranzit în comerţ cu ridicata .

Formularul 1-T

Pentru a reflecta mișcarea EMF, așa cum sa menționat mai sus, poate fi utilizat TTN. În comerțul de tranzit, această scrisoare de transport este emisă în 4 exemplare. Prima rămâne la expeditor. Ei sunt furnizorul. Factura lui este folosită pentru anularea produselor. Copiile al 2-lea, al 3-lea, al 4-lea sunt certificate prin sigiliile și semnăturile expeditorului și ale șoferului care le păstrează. A doua formă este dată cumpărătorului final. Această instanță este folosită pentru postarea produselor. Formularele a 3-a și a 4-a se predau firmei care deține transportul. A treia copie este folosită ca bază pentru calcule. Întreprinderea sa-proprietar al vehiculului îl atașează la factura de transport și o trimite clientului vehiculului. În unele cazuri, livrarea produselor se face pe cheltuiala societate comercială. În astfel de situații, va acționa ca parte ordonatoare și plătitor conform contractului de transport. Cel de-al patrulea exemplar este atașat la scrisoarea de transport. Este folosit pentru a contabiliza munca de transport și pentru a plăti șoferul.

Postare

Dacă activitatea principală a întreprinderii este comerțul de tranzit, apoi dobândește dreptul de proprietate asupra produsului indiferent de primirea acestuia la depozite. După cum indică instrucțiunile din Planul de conturi, înregistrarea produselor se efectuează în cont. 41. Dar din moment ce produsele nu sunt livrate la depozit, utilizarea acestui cont este considerata incorecta. Alternativ, puteți folosi s. 45. Instrucțiunea conține o recomandare privind utilizarea acestui articol pentru a rezuma datele privind disponibilitatea și circulația produselor, veniturile din vânzarea cărora nu pot fi reflectate în departamentul de contabilitate de ceva timp.

postări

O întreprindere a cărei activitate principală este comerțul de tranzit, la cumpărarea și vânzarea produselor, face următoarele înregistrări:

• db ch. 41 (45) Cd sch. 60 - acceptarea produselor.
• db ch. 19 cd sc. 60 - alocarea sumei TVA prezentată de producător (importator etc.).
• db ch. 68, subc. "Calcule pentru TVA" Cd c. 19 - acceptarea impozitului spre deducere.
• db ch. 62 cd sc. 90 - reflectarea datoriei cumpărătorului.
• db ch. 90, sub. 0,2 cd cf. 41 (45) - anularea prețului de cumpărare.
• db ch. 90, sub. 90,3 cd c. 68 - acumularea sumei TVA din încasările din vânzarea produselor.

Taxa pe valoare adaugata

În cazuri generale, pentru calcularea TVA de către o organizație comercială, data indicată în actele de expediere, adică ziua întocmirii facturii pentru cumpărător, acționează ca moment de determinare a bazei pentru produsele expediate. În acest caz, produsele nu sunt transferate consumatorului final și nu sunt predate transportatorului. Aceste acțiuni sunt efectuate de expeditorul produselor. În acest caz, ziua primei redactări a hârtiei primare, care se completează fie pentru transportator, fie pentru cumpărător, ar trebui considerată ca dată de expediere. Pentru producător (importator etc.), aceasta va fi data calendaristică indicată pe factură, care se eliberează cumpărătorului final.

Condiții pentru deducere

Dreptul relevant apare dacă:

1. Produse achiziționate pentru revânzare.
2. Există o factură de la furnizor.
3. Produsele sunt valorificate cu majuscule și există documente primare corespunzătoare.

Conceptul de „achiziție” presupune transferul dreptului de proprietate asupra obiectului. Publicarea înseamnă că primirea produselor se reflectă în cont. 41 sau 45.

Factura fiscala

Acest document trebuie completat Atentie speciala. Factura trebuie să conțină următoarele informații:

1. Rândurile 2-2b indică detaliile producătorului (importator etc.). Aici este indicată și adresa furnizorului, TIN, KPP.
2. Linia 3 arată aceleași detalii.
3. Consultați pagina 4 pentru informații despre clientul final.
4. Rândurile 6-6b ar trebui să conțină informații despre organizare comercială, KPP și TIN ei.

La emiterea unei facturi pe numele cumpărătorului final, sunt reflectate caracteristicile asociate cu vânzarea produselor. În rândurile referitoare la vânzător sunt indicate detaliile firmei de tranzit, în câmpul „Expeditor” - informații despre furnizor (importator, producător etc.). Factura se intocmeste in termen de 5 zile calendaristice. Numărătoarea inversă începe de la data expedierii. Factura este înregistrată în Cartea de vânzări.

impozit pe venit

Data încasării veniturilor din vânzări este ziua vânzării produselor. Se stabilește conform regulilor articolului 39 din Codul fiscal. Conform clauzei 1 din norma, data este stabilită indiferent de primirea efectivă a fondurilor ca plată pentru produse. În acest sens, veniturile vor fi considerate primite la transferul dreptului de proprietate de la comerciant la cumpărător. Dacă o organizație reflectă cheltuieli și încasări folosind metoda numerarului, data primirii fondurilor la casierie sau în cont, transferurile vor fi recunoscute ca momentul profitului. bunuri materiale pentru plata si asa mai departe. În astfel de cazuri, veniturile sunt recunoscute ca sume primite pentru produsele livrate anterior, dar și avansuri de la cumpărător în contul livrărilor viitoare.

Cheltuieli

La vânzarea produselor, costurile asociate achiziției și vânzării acestuia se formează ținând cont de prevederile articolului 320 din Codul fiscal. Norma determină procedura de repartizare a cheltuielilor de la plătitorii care utilizează metoda de angajamente. Cheltuielile lunii curente în întreprindere comercialăîmpărțite în indirecte și directe. Acestea din urmă includ:

1. Prețul de cumpărare al produselor vândute într-o anumită perioadă.
2. Cheltuieli de transport pentru livrarea produselor la depozitul cumparatorului, daca acestea nu au fost incluse in pretul de achizitie.

Este necesar să acordați atenție unui punct important. Costul achiziționării produselor expediate dar nevândute la sfârșitul perioadei nu este inclus în costurile asociate producției și vânzării până în momentul vânzării acestora. Costurile de transport aferente celorlalte produse sunt determinate de procentul mediu pentru luna curenta. Aceasta ia în considerare reportarea produselor rămase la începutul lunii. Toate celelalte costuri sunt considerate indirecte.

Taxe de serviciu de transportator

Contabilitatea poate contabiliza aceste costuri în unul dintre următoarele moduri:

1. Costurile de plată pentru munca transportatorului sunt recunoscute ca costuri asociate cu achiziționarea produselor și sunt incluse în costul acestuia. Prevederea corespunzătoare este stabilită de paragraful 6 din PBU 5/01.
2. Costurile sunt considerate costuri asociate cu achiziționarea produselor, dar nu sunt incluse în costul acestora. Acestea se repartizează între obiectele vândute și soldurile acestora la sfârșitul fiecărei perioade conform metodologiei prevăzute de art. 320 din Codul fiscal.
3. Cheltuielile sunt tratate ca costuri asociate cu vânzarea produselor și sunt imputate costurilor lunii curente. Această opțiune este consacrată în paragraful 9 din PBU 10/99.

În cele mai multe cazuri, întreprinderile folosesc a doua sau a treia metodă de contabilitate. Se deschide un subcont special pentru a reflecta cheltuielile pentru contul 44. În cazul unei radieri parțiale, costurile trebuie alocate între produse vândute si soldul acestuia la sfarsitul perioadei (luna). Opțiunea selectată trebuie să fie fixată în politica financiara companiilor.

Realizarea înregistrărilor

Dacă contractul de livrare prevede că livrarea se face pe cheltuiala cumpărătorului, atunci contul 76 este utilizat în înregistrări. Acest lucru creează următoarele cablaje:

Specificul fiscalității

Potrivit unui număr de experți, există o anumită incertitudine în desfășurarea comerțului de tranzit în ceea ce privește calificarea costurilor de transport în scopul calculării impozitului pe venit. În înțelesul art. 320 din Codul fiscal, costurile directe includ costurile de transport a produselor achiziționate la depozitul plătitorului-dobânditor. În cazul în care produsele sunt trimise în tranzit, adică firma plătește transportul de la furnizor la cumpărător fără depozitare, nu există nicio livrare la depozit, respectiv. În acest sens, este extrem de riscant să considerăm astfel de costuri drept directe. La urma urmei, acestea nu sunt asociate cu achiziționarea produselor achiziționate și livrarea acestora la depozit. Astfel de costuri pot fi clasificate drept costuri de transport legate de implementare. În acest caz, ele pot fi considerate costuri indirecte. O astfel de abordare ar permite ca acestea să fie atribuite costurilor perioadei de raportare.

Potrivit unui număr de autori, cea mai acceptabilă opțiune este recunoașterea costurilor de transport drept cheltuieli asociate achiziționării produselor. În acest caz, valoarea costurilor este inclusă în costul bunurilor achiziționate. Dacă acest lucru nu se face, atunci autoritățile de control pot cere ca acestea să fie atribuite costurilor de livrare a produselor către depozitul contribuabilului. Această opțiune implică necesitatea distribuirii acestor sume între produsele vândute și soldul acestora în funcție de procentul mediu pentru perioada curentă, ținând cont de numărul rulant de obiecte rămase la începutul lunii.

Aranjam vanzari de tranzit cu livrarea marfurilor de catre o firma de transport catre clientul nostru. Aveți o descriere foarte bună despre care contraparte și unde să o indicați pe scrisoarea de trăsură și pe factură?

Aranjam vanzari de tranzit cu livrarea marfurilor de catre o firma de transport catre clientul nostru. Aveți o descriere foarte bună despre care contraparte și unde să o indicați pe scrisoarea de trăsură și pe factură? Dar despre conosamentul și conosamentul, se spune doar că Furnizorul nostru trebuie să le emită. Nu am primit efectiv marfa, acestea sunt livrate imediat clientului nostru, prin urmare nu putem actiona in calitate de destinatar. Cred că, pentru că marfa este primita de clientul nostru, si trebuie sa fie indicata de destinatar in TTN si TN, precum si clientul nostru trebuie sa semneze documentele de transport in rubrica destinatar. Prin urmare, TTN și TN sunt emise de noi, și nu de furnizorul nostru. Vă rugăm să mă ajutați să rezolv această problemă.

1. Destinatarul este firma care a acceptat efectiv marfa de la transportator. Potrivit paragrafului 5 al art. 2 din Legea federală din 08.08.2007 nr. 259-FZ, destinatarul este o persoană fizică sau entitate autorizat sa primeasca marfa. În plus, în temeiul paragrafului 1 al art. 785 din Codul civil al Federației Ruse, transportatorul mărfii se obligă să livreze și să emită încărcătura destinatarului.

Astfel, destinatarul nu este neapărat proprietarul mărfurilor, poate fi o persoană autorizată să primească mărfurile. În această situație, cumpărătorul final primește marfa de la transportator, prin urmare, el este destinatarul în TN și TTN. Compania dumneavoastră nu primește mărfuri în depozit și nu semnează conosamentul.

2. Foaia de parcurs trebuie emisă de către expeditor, dacă nu se prevede altfel în contract. Expeditorul în TN este compania care a încheiat un acord cu transportatorul. Acest lucru este indicat în paragraful 6 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 nr. 272.

Adică, dacă angajați o firmă de transport pentru a livra mărfuri din depozitul furnizorului până la depozitul cumpărătorului final, atunci compania dumneavoastră este cea care trebuie să întocmească o scrisoare de parcurs sub forma HG nr. 272. Firma dumneavoastră va fi expeditorul în TN, cumpărătorul final va fi destinatarul.

In situatia in care livrarea este comandata de furnizor, acesta alcatuieste TN-ul, este expeditorul, destinatarul este cumparatorul final.

Motivație

Din temeiul legal

SCRISOAREA FTS A RUSIEI din 25 decembrie 2006 Nr. 03-1-03/2550

După cum rezultă din întrebările de mai sus, pentru a furniza echipamente unui client străin, OJSC încheie acorduri cu furnizorii ruși care prevăd livrarea echipamentelor direct în port, unde acestea sunt transferate în depozitul expeditorului. În plus, echipamentul din port este completat într-un lot și trimis către un client străin pe mare.

În același timp, locul în care se află mărfurile în momentul expedierii (depozitul furnizorului sau producătorului de cereale) nu contează. Deoarece organizația dumneavoastră este implicată în transportul de mărfuri (este un furnizor pentru cumpărător), cererea inspectorilor este ilegală.

Din articolul Bibliotecii revistei „Glavbuh”. Documente care sunt absolut necesare pentru transportul mărfurilor

2.2. Calculul taxelor în legătură cu costurile de transport

Scopul nostru este să aranjam documentele în așa fel încât compania care a suportat costurile

Destinatarul este o persoană autorizată de expeditor să accepte servicii de transport de mărfuri. Prin urmare, faptul de a presta servicii expeditorului este confirmat (atestat) de către destinatar. Această concluzie este confirmată de formularea paragrafului 9 din RPG. Din aceasta rezultă că destinatarul se referă la persoanele autorizate de expeditor să semneze TN.

Dacă expeditorul și destinatarul sunt obligați printr-un contract de vânzare, atunci cel de-al doilea este obligat să raporteze primului îndeplinirea obligației de a accepta mărfurile conform contractului (clauza 1, articolul 454 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). Ne-am concentrat asupra acestui punct în secțiunea 1.3 a cărții. În practică, cumpărătorul trimite vânzătorului o scrisoare de trăsură semnată despre acceptarea mărfii. Iar dacă scrisoarea de trăsură conține o legătură către scrisoarea de trăsură emisă cu transportatorul, atunci scrisoarea de trăsură va certifica în același timp prestarea serviciului de transport.

Practic, contractul expeditie de transport bântuie la fel telul suprem ca încheiere a unui contract de transport de mărfuri. În ambele cazuri, încărcătura este supusă livrării către destinatar.

Principalele diferențe în obiectul acestor contracte sunt că expeditorul nu este obligat să efectueze personal transportul, ci are dreptul să implice un transportator pentru aceasta. În plus, sfera atribuțiilor expeditorului de marfă este mult mai larg decât cea a transportatorului. I se pot încredința orice acțiuni suplimentare pentru organizarea transportului.

Informarea despre destinatar este o condiție esențială atât a contractului de expediție de transport, cât și a contractului de transport. O condiție este recunoscută ca fiind esențială, în absența unui acord asupra căruia contractul nu poate fi considerat încheiat (clauza 1 a articolului 432 din Codul civil al Federației Ruse).

Conform contractului de expediere, se considera ca destinatarul accepta marfa de la expeditor - indiferent de faptul ca transportatorul poate elibera fizic marfa.

Cum să identifici un expeditor

Organizația în calitate de agent vinde bunurile comitentului la locația sa și întocmește documente pentru acestea. In acest caz apar situatii: 1) cumparatorul scoate marfa cu autovehiculele proprii; 2) cumpărătorul angajează un transportator; 3) agentul angajează un transportator. Cine este expeditorul în documentele de transport și de însoțire?

Responsabil
E.Yu. Dirkov,
CEO OOO CONTABIL DE AFACERI

Termenul „expeditor” ar trebui folosit cu semnificația dată de legislația specială.

În scrisoarea de parcurs, cumpărătorul completează punctele 1-2, 5 și 16 și dă toate cele trei copii reprezentantului transportatorului sau vânzătorului. Întrucât cumpărătorul nu este prezent în timpul expedierii, punctele 3, 4 și 6 cu datele despre marfă, documentele însoțitoare și locul de expediere trebuie completate de către vânzător. Pentru aceasta, este mai sigur să includeți condițiile de completare a facturii în contractul cu furnizorul sau transportatorul.

Purtător. Reprezentantul companiei de transport primește toate cele trei copii ale facturii fie în prealabil de la cumpărător, fie atunci când transportul este depus de la furnizor și completează partea sa din document. Și anume, paragrafele 8–13 și 15–16 din conosamentul. De asemenea, expeditorul poate completa majoritatea acestor informații pe scrisoarea de parcurs dacă primește în prealabil de la transportator datele necesare pentru aceasta despre mașină, șofer etc. La primirea mărfii, reprezentantul transportatorului își pune semnătura la paragraful 6.

Destinatar . Destinatarul mărfii - el este și cumpărătorul - la acceptare completează datele din secțiunea 7 din bordeiul de parcurs. El păstrează prima copie pentru el, a doua - transferă către transportator. El poate păstra prima copie pentru el sau poate transfera împreună cu alte documente de expediere furnizorului.

Mai mult, este mai sigur să transferați documentul către furnizor. Va avea nevoie de factura pentru a confirma faptul livrarii marfii la controlul fiscal.

Comerț de tranzit: înregistrare, contabilitate, fiscalitate (Bursulaia T.)

Data plasării articolului: 20.08.2012

În practică, există adesea tranzacții asociate comerțului de tranzit. Comerțul de tranzit este o metodă de vânzare prin care o organizație comercială livrează bunuri cumpărătorului nu din depozitul său, ci direct de la furnizor sau de la producătorul mărfurilor. În acest caz, mărfurile nu ajung efectiv la depozitul organizației comerciale. Să luăm în considerare mai detaliat.

Din punct de vedere juridic, tranzacțiile legate de comerțul de tranzit sunt două tranzacții independente. Prin urmare, la implementare organizare angroîncheie două contracte de furnizare: unul cu furnizorul de la care cumpără bunurile, iar celălalt cu cumpărătorul căruia îi furnizează bunurile.
Particularitatea unor astfel de acorduri este următoarea. În cadrul primului contract, organizația comercială se transferă bani gheata furnizorului dumneavoastră pentru mărfuri. Destinatarul conform contractului este cumpărătorul final. Această metodă de tranzacționare este permisă de art. 509 din Codul civil al Federației Ruse. Stabilește că cumpărătorul mărfurilor în cazul prevăzut de contract are dreptul de a cere vânzătorului expedierea către un terț. Mărfurile nu ajung efectiv la depozitul organizației comerciale, însă, conform primului contract (cu furnizorul), aceasta dobândește în continuare proprietatea asupra acesteia.
Conform celui de-al doilea contract, organizația comercială primește bani de la cumpărător pentru mărfurile livrate. Expeditorul nu este o organizație comercială, ci un furnizor de mărfuri conform primului contract.
Livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, întrucât în ​​contractele de furnizare fiecare dintre părți acționează în nume propriu și pe cheltuiala proprie. În acest caz, organizația comercială acționează mai întâi ca cumpărător și apoi ca vânzător. În relațiile cu cumpărătorul, ea acționează ca proprietar al mărfurilor.
Impozitarea și contabilitatea comerțului de tranzit se efectuează ca contabilitate a tranzacțiilor de cumpărare și vânzare.

Înregistrarea documentelor primare

Evidențele contabile și fiscale se țin pe baza documentelor primare care confirmă faptul tranzacțiilor comerciale. Înregistrarea cumpărării și vânzării de bunuri se efectuează printr-o scrisoare de însoțire în formularul N TORG-12, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132 (în continuare - Decretul N 132).
Pe baza acestei scrisori de parcurs, partea care face transferul anulează mărfurile, iar partea care primește sosește.
Conform Instrucțiunilor de completare și aplicare a formularelor de documentație contabilă primară pentru contabilizarea operațiunilor comerciale, aprobate prin Rezoluția N 132, scrisoarea de trăsură se întocmește în două exemplare. La desfășurarea comerțului de tranzit, numărul minim de participanți este de trei, iar numărul minim de contracte este de doi, prin urmare, conform condițiilor celor două contracte, trebuie întocmite două foi de parcurs în două exemplare. Ambele variante de facturi vor fi disponibile numai pentru organizația comercială (furnizor de tranzit) - câte un exemplar din fiecare. Vânzătorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale diferitelor facturi: vânzătorul inițial va avea o factură conform contractului dintre el și organizația comercială (în calitate de cumpărător), cumpărătorul final va avea între el și organizația comercială (ca vânzător).
Deoarece scrisoarea de parcurs confirmă transferul dreptului de proprietate, scrisoarea de parcurs emisă cumpărătorului, organizația comercială trebuie să reflecte transportul de mărfuri către cumpărător în tranzit. Acest obiectiv este atins prin umplere corectă detaliile facturii.
Deci, la tranzacționarea în tranzit, sunt emise două foi de transport: una în numele expeditorului, cealaltă în numele organizației de tranzit.
În conosamentul, furnizorul (expeditorul) indică astfel:
furnizor și expeditor - dvs.;
cumpărător și plătitor - o organizație angajată în comerț în tranzit;
destinatar - cumpărătorul final.
În rândul „Motiv” trebuie să indicați numărul și data contractului de vânzare încheiat de organizația de tranzit comercial cu furnizorul. Detaliile din rândul „Marfa primită” nu sunt completate. O astfel de completare a facturii confirmă faptul că furnizorul și-a îndeplinit obligațiile de livrare conform contractului către terțul specificat de organizația de tranzit. Acest document este întocmit de vânzător în două exemplare.
La rândul său, organizația angajată în comerțul de tranzit, în scrisoarea de transport emisă cumpărătorului, se indică ca furnizor, cumpărătorul - ca destinatar, cumpărător și plătitor, iar ca expeditor - primul furnizor din al cărui depozit sunt expediate mărfurile. către cumpărător. Rândul „Motiv” reflectă detaliile contractului dintre organizația comercială și cumpărătorul mărfurilor. Detaliile din rândul „Emisiune de marfă realizată” nu sunt completate. Acest document este intocmit de vanzator in dublu exemplar, ambele fiind transferate cumparatorului. Cumpărătorul semnează borderourile, își pune sigiliul și returnează prima copie a documentelor de expediere organizației de tranzit-vânzător.
Vă rugăm să rețineți: execuția documentului primar este direct legată de conținutul și condițiile contractelor încheiate. Expeditorul și destinatarul au dreptul să semneze scrisoarea de trăsură în conformitate cu conținutul formularului N TORG-12. Aceste persoane din acest lanț sunt vânzătorul inițial și cumpărătorul final. Organizația comercială (furnizorul de tranzit) nu semnează nicio scrisoare de parcurs.
În comerțul de tranzit, când organizația comercială revânzătoare și furnizorul nu se întâlnesc în timpul executării contractului, iar mărfurile nu ajung la depozitul organizației comerciale, se transmit documente primare (contracte, borderouri, facturi etc.). prin posta sau livrare prin curier(Copiile documentelor primite prin fax, după cum știți, nu sunt principale). Același lucru ar trebui făcut dacă organizația comercială revânzătoare nu are posibilitatea de a transfera documentele de expediere către cumpărător prin intermediul transportatorului (de asemenea, acestea ar trebui să fie trimise cumpărătorului prin poștă sau livrare prin curier).
Toate părțile la tranzacția de tranzit trebuie să aibă, de asemenea, copii ale documentelor de transport și însoțitoare. În funcție de modul de transport prin care se face livrarea, acestea vor fi:
- borderouri - la livrarea rutiera;
- conosamentul feroviar - la livrare cu trenul;
- conosament portuar - pentru transport maritim;
- conosamentul și scrisoarea de trăsură a expeditorului - atunci când sunt livrate pe calea aerului.
Documentele de transport trebuie marcate de expeditor (furnizor) la expedierea mărfii și de destinatar (cumpărător) la primirea mărfii, ceea ce servește ca confirmare că bunurile au fost efectiv primite de către cumpărător.
În plus, este necesar să se reflecte în timp util operațiunile de înregistrare a mărfurilor achiziționate și de vânzare a mărfurilor vândute, în funcție de condițiile de transfer al dreptului de proprietate, consacrate în acordurile organizației comerciale - revânzător cu furnizorul și cumpărătorul mărfurilor.

Procedura de emitere a conosamentului

În prezent, există două forme de borderouri: transport (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15.04.2011 N 272 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru transportul rutier de mărfuri”), formularul de transport de mărfuri N 1- T (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28.11.1997 nr. 78). Ambele sunt concepute pentru a contabiliza circulația articolelor de inventar și plățile pentru transportul lor rutier și pentru a confirma încheierea unui contract de transport de mărfuri (clauza 1, articolul 8). lege federala din data de 08.11.2007 N 259-FZ „Carta transportului rutier și transportului electric urban terestre”).
Considera reguli generale. Foaia de parcurs se eliberează în patru exemplare: primul rămâne la expeditor (în cazul comerțului de tranzit, este furnizorul de mărfuri) și este destinat ștergerii articolelor de inventar.
Al doilea, al treilea și al patrulea exemplar, certificat prin semnăturile și sigiliile (ștampilelor) expeditorului și semnătura șoferului, se înmânează șoferului. Al doilea exemplar este predat de sofer destinatarului (acesta este cumparatorul final al marfii) si este destinat afisarii.
Al treilea și al patrulea exemplar, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, se predau organizației - proprietarului vehiculului.
A treia copie, care servește drept bază pentru decontări, este atașată de către organizație - proprietarul vehiculului la factura de transport și trimisă plătitorului - clientul vehiculului.
Dacă, în condițiile contractelor de furnizare, livrarea mărfurilor se efectuează pe cheltuiala companiei de tranzit, aceasta este și client și plătitor conform contractului de transport de mărfuri. În acest caz, la completarea facturii, pe rândul „Plătitor” se va indica numele complet al organizației care efectuează operațiuni de tranzit, adresa acesteia și detaliile bancare.
Cea de-a patra copie a foii de parcurs este atașată foii de parcurs și servește drept bază pentru contabilizarea lucrărilor de transport și a angajamentelor. salariileșofer într-o companie de camioane.
După cum se poate observa din cele de mai sus, fiecare dintre cei patru participanți la tranzacție va avea la îndemână o factură originală.
Dacă livrarea mărfurilor conform acordurilor de furnizare încheiate nu este efectuată de o organizație de tranzit - un angrosist, ci, de exemplu, de un furnizor de mărfuri sau de către cumpărătorul final, atunci numele organizației clienților va fi indicat în linia „Plătitor”. In acest caz, comerciantul cu ridicata trebuie sa aiba grija sa aiba o copie a facturii. Prezența acestuia este cea care poate dovedi faptul expedierii de către furnizor a mărfurilor la adresa cumpărătorului final.

Contabilitate

O organizație comercială este obligată să ia în considerare bunurile, a căror proprietate i-a trecut, indiferent de primirea acestora la depozitul organizației. Pentru a îndeplini această cerință, organizațiile care desfășoară activități de comerț în tranzit, în practică, înregistrează adesea achiziția și eliminarea mărfurilor în tranzit în același mod ca și mărfurile care intră în depozit în contul 41 „Mărfuri”:
Debit 41 Credit 60, 76 - se creditează mărfurile în tranzit;


Debit 90/2 Credit 41 - a fost anulat prețul de achiziție al mărfurilor în tranzit;


În același timp, Instrucțiunea Ministerului Finanțelor al Rusiei privind aplicarea Planului de Conturi, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, prevede depunerea mărfurilor în contul 41. la sosirea lor la depozit.
Întrucât în ​​cazul în cauză mărfurile nu sunt livrate la depozitul cumpărătorului, înregistrarea lor în contul 41 poate fi recunoscută de organele fiscale ca fiind nelegală, drept pentru care legitimitatea atribuirii costului mărfurilor la cheltuieli în timpul vânzării acesteia. iar prezentarea TVA pentru deducere la aceste bunuri poate fi contestată.
Pentru a evita riscurile fiscale, este recomandabil să folosiți contul 45 „Marfa expediată” pentru a reflecta tranzacțiile de cumpărare și vânzare de mărfuri în tranzit.
Acest cont are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor expediate (mărfuri), veniturile din vânzarea cărora nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp (de exemplu, la exportul de produse). Acest cont include și produse finite transferat către alte organizații pentru vânzare pe bază de comision.
Dacă organizațiile utilizează contul 45 „Marfuri expediate”, atunci reflectarea tranzacțiilor pentru cumpărarea și vânzarea de mărfuri în tranzit ar trebui să fie documentată cu următoarele înregistrări:
Debit 45 Credit 60, 76 - mărfurile în tranzit sunt acceptate în contabilitate;
Debit 19 Credit 60, 76 - TVA alocat;
Debit 68 / Credit TVA 19 - TVA prezentat pentru deducere;
Debit 62 Credit 90/1 - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor în tranzit;
Debit 90/2 Credit 45 - a fost anulat prețul de achiziție al mărfurilor în tranzit;
Debit 90/3 Credit 68/TVA - TVA perceput.
Această procedură de înregistrare a tranzacțiilor este pe deplin conformă cu Planul de conturi.
Fata de cele de mai sus, recomandam fixarea in politica contabila a procedurii de achizitie si scoatere in tranzit a marfurilor.

Calculul impozitului pe venit

În conformitate cu art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. Profit pentru organizații rusești venitul primit este recunoscut, redus cu suma cheltuielilor efectuate (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Venituri din comerțul de tranzit

În contabilitatea fiscală a unei organizații comerciale (furnizor de tranzit), suma încasărilor din vânzarea mărfurilor în tranzit minus TVA este recunoscută ca venit din vânzări (articolele 249 și 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedura de recunoaștere a veniturilor pentru contribuabilii care utilizează metoda de angajare în scopuri fiscale este stabilită de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Data încasării veniturilor din vânzarea mărfurilor este data vânzării bunurilor, determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător.
Venitul pentru o organizație comercială în temeiul unui acord de furnizare este încasările din vânzarea de bunuri. Când se utilizează metoda de acumulare, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), indiferent de primirea efectivă a fondurilor (clauza 3, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. venitul se consideră primit în momentul transferului dreptului de proprietate de la organizația comercială către cumpărător.
Dacă o organizație ia în considerare veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, atunci momentul apariției veniturilor este ziua în care banii sunt primiți în contul de decontare sau la casieria organizației, data transferului proprietății ca plată pentru bunuri și alte metode de rambursare a datoriilor (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, nu numai plata pentru mărfurile livrate anterior este recunoscută ca venit, ci și avansurile primite de la cumpărător în contul livrărilor viitoare.

Costurile comerciale de tranzit

Suma veniturilor primite este redusă cu suma cheltuielilor efectuate (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La vânzarea mărfurilor, costurile asociate achiziției și vânzării acestora se formează ținând cont de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor pentru operațiunile de tranzacționare pentru contribuabili prin metoda de angajamente.
După cum rezultă din art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile lunii curente într-o organizație comercială sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ:
- costul achiziționării bunurilor vândute în această perioadă de raportare (de impozitare);
- cheltuielile de transport pentru livrarea bunurilor achiziționate la depozitul contribuabilului - cumpărătorul bunurilor, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri.
Toate celelalte cheltuieli ale organizației comerciale efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept indirecte, iar acest lucru, la rândul său, înseamnă că nu trebuie să fie distribuite, deoarece reduc în totalitate veniturile din vânzarea lunii curente.

Contabilitate si contabilitate fiscala
costurile de transport organizarea comertului

În cadrul comerțului de tranzit, există incertitudine cu privire la calificarea costurilor de transport ale organizației de tranzit în scopuri contabile și de impozitare a profitului.
Sa incepem cu contabilitate fiscală costurile de transport ale organizaţiei de tranzit.
Dintr-o lectură literală a art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că costurile directe ale unei organizații comerciale includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului-cumpărător.
Când mărfurile sunt trimise cumpărătorului în tranzit, i.e. organizația plătește pentru transportul mărfurilor de la furnizorul său la cumpărător, ocolind etapa de depozitare, nu există nicio livrare a mărfurilor la depozitul organizației comerciale, care este un criteriu fundamental pentru contabilizarea costurilor de transport ca costuri directe în conformitate cu cu art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Asemenea costuri de transport ale furnizorului de tranzit nu pot fi atribuite costurilor directe ale organizației comerciale, deoarece acestea nu sunt legate de achiziția mărfurilor achiziționate și livrarea acestora la depozitul organizației comerciale.
În acest caz, costurile de livrare a mărfurilor la depozitul cumpărătorului final sunt clasificate drept costuri de transport asociate cu vânzarea mărfurilor achiziționate. Prin urmare, astfel de costuri de transport ar trebui să fie contabilizate ca costuri indirecte și să fie pe deplin legate de costurile perioadei curente de raportare (taxă). Cu toate acestea, având în vedere că poziția oficială privind această problemă absent, există riscuri fiscale.
Pare mai puțin riscant să recunoaștem întreaga sumă a costurilor de transport drept costuri directe asociate achiziției de bunuri la momentul înregistrării vânzării mărfurilor. În acest caz, valoarea costurilor directe în ceea ce privește costurile de transport poate fi inclusă în costul mărfurilor achiziționate.
În cazul în care costurile de livrare nu sunt incluse în costul mărfurilor achiziționate, atunci ele se reflectă în costuri și se repartizează între bunurile vândute și soldul mărfurilor la un procent mediu pentru luna curentă, ținând cont de reportul. sold la începutul lunii.
În ceea ce privește contabilitatea costurilor de transport, pentru a evita diferențele dintre fiscal și contabilitate și necesitatea aplicării RAS 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002). N 114n), contabilizarea acestor costuri ar trebui să fie similară cu contabilitatea fiscală:
1 opțiune. Costurile achitării serviciilor unei organizații de transport, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, sunt considerate cheltuieli asociate nu cu achiziția de bunuri, ci cu vânzarea de bunuri și sunt contabilizate integral din cheltuielile perioadei curente.
Opțiunea 2. Costurile achitării serviciilor unei organizații de transport atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt considerate cheltuieli asociate nu cu vânzarea de bunuri, ci cu achiziția de bunuri și sunt incluse în costul mărfurilor (adică în contabilitate acestea sunt contabilizate în contul 41 sau 45 conform PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 N 44n). Cum să includă exact astfel de cheltuieli în costul mărfurilor ar trebui stabilit în politica contabilă pentru contabilitate și contabilitate fiscală. De exemplu, puteți include costurile de expediere pentru o anumită factură în costul real al fiecărui articol specific, proporțional cu costul, cantitatea, greutatea sau alt indicator.
3 optiune. Costurile achitării serviciilor unei organizații de transport atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt considerate cheltuieli asociate nu cu vânzarea de bunuri, ci cu achiziția de bunuri și nu sunt incluse în costul mărfurilor, ci sunt supuse repartizarea între bunurile vândute și soldul mărfurilor la sfârșitul fiecărei luni pe metodologia prevăzută la art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în contabilitate și contabilitate fiscală.
De remarcat că majoritatea organizațiilor comerciale iau în considerare costurile de achiziție conform celei de-a treia opțiuni, având alocat un subcont separat în contul 44 pentru contabilitatea lor. În acest caz, cheltuielile pot fi recunoscute în costul mărfurilor vândute ( adică debitat din contul 44 la debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”) integral sau parțial. Această prevedere este prevăzută pentru cheltuieli comerciale alin. 2 p. 9 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).
În cazul radierii parțiale, costurile sunt supuse repartizării între bunurile vândute și soldul bunurilor la sfârșitul fiecărei luni.
Soluția aleasă în ceea ce privește procedura de contabilizare a costurilor de transport trebuie înregistrată în politica contabilă a organizației pentru contabilitateși în scopuri fiscale.

taxa pe valoare adaugata

Momentul determinării bazei de impozitare a TVA la vânzarea bunurilor în conformitate cu alin. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse este cea mai veche dintre următoarele date:
- ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
- ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.
În timpul livrării în tranzit a mărfurilor, furnizorul de tranzit nu transferă mărfurile cumpărătorului și nu le predă transportatorului. Acest lucru este realizat de către expeditor. În acest caz, data expedierii trebuie considerată data primei redactări a documentului primar, întocmit fie pentru ca transportatorul să livreze bunurile cumpărătorului, fie imediat cumpărătorului (vezi Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 18.04.2007 N 03-07-11 / 110, din 22.06.2010 N 03-07-09/37).
Pentru furnizorul de tranzit, data expedierii va fi data indicată pe factură în formularul N TORG-12, pe care o va emite pe numele cumpărătorului.
Cu alte cuvinte, în scopul calculării TVA la contribuabilul-angrosist (furnizor de tranzit), momentul determinării bazei de impozitare a mărfurilor expediate este data indicată în documentele de expediere, adică data la care furnizorul de tranzit întocmește un factura in forma N TORG-12 adresata cumparatorului.
În ceea ce privește dreptul de deducere a TVA-ului, acesta apare pentru o organizație comercială - un plătitor de TVA la achiziționarea de bunuri după ce acestea au fost înregistrate (dacă există documente primare relevante și o factură a furnizorului) în baza clauzei 1 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Termenul „achiziție” în dreptul civil în legătură cu proprietatea înseamnă dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia din urmă (articolele 212, 218 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, la achiziționarea (cumpărarea) bunurilor, TVA-ul de la cumpărător poate fi dedus atunci când acesta primește bunurile în proprietatea sa și le ia în considerare (dacă sunt disponibile documentele primare și facturile relevante).
Acceptarea mărfurilor în contabilitate înseamnă că mărfurile achiziționate de la furnizor și destinate revânzării sunt reflectate în contabilitatea organizației comerciale în debitul contului 41 „Marfă” sau al contului 45 „Marfă expediată”.
În baza alin. 1, 2 al art. 1 din Legea din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” organizația este obligată să reflecte mișcarea proprietăților și pasivelor sale prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale. În plus, toate tranzacțiile comerciale în conformitate cu paragraful 5 al art. 8 din prezenta lege sunt supuse înregistrării la timp în conturile contabile, fără omisiuni sau excepții. Cerințe similare sunt cuprinse în noua Lege din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care va intra în vigoare anul viitor (a se vedea, de exemplu, paragraful 1 al articolului 10).
În consecință, organizația este obligată să ia în considerare bunurile a căror proprietate i-a trecut, indiferent de primirea acestora la depozitul organizației. Astfel, dacă, în timpul comerțului de tranzit, o organizație comercială nu reflectă în contabilitate acceptarea mărfurilor în contabilitate în conturile 41 sau 45, una dintre condițiile alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse și organizația își pierde dreptul de a deduce TVA-ul „input”.
Având în vedere cele de mai sus, o organizație comercială are dreptul de a deduce TVA „intrată” imediat după cumpărarea și acceptarea mărfurilor în contabilitate. Recepția fizică a mărfurilor la depozitul organizației comerciale nu este necesară pentru a se aplica deducerea. Dreptul de deducere a TVA la bunurile vândute ia naștere unei organizații comerciale care le vinde fără livrare la depozit, dacă nu deține documente contabilitatea depozitului, dar în prezența unei scrisori de însoțire și a unei facturi de furnizor.

Determinarea momentului transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor

În comerțul de tranzit cu mărfuri, este foarte important să se determine corect (pe baza termenilor unui anumit contract de vânzare) momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate de la furnizor la organizația revânzătoare și de la organizația revânzătoare la final. cumpărător. Acest lucru va permite părților la tranzacție să distribuie între ele riscurile de pierdere a proprietății, iar organizația comercială care utilizează metoda de acumulare va face posibilă determinarea corectă a datei vânzării mărfurilor.
Dreptul de proprietate asupra bunurilor regula generala apare din momentul transferului său (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). Transferul bunurilor este livrarea acesteia. Dar o organizație comercială nu poate transfera direct (preda) mărfurile cumpărătorului, deoarece de fapt nu primește mărfurile la depozitul său.
În cazul în care bunurile nu pot fi transferate personal (predate), momentul transferului acesteia în conformitate cu paragraful 1 al art. 224 din Codul civil al Federației Ruse este livrarea mărfurilor către primul transportator pentru livrarea la depozitul destinatarului. Dar în comerțul de tranzit, organizația comercială nu predă mărfurile transportatorului. Acest lucru se realizează de către furnizor la trimiterea mărfii din depozitul său. Atunci momentul transferului bunurilor către primul transportator poate fi confirmat prin notificarea furnizorului despre transferul mărfurilor către transportator cu documentele de proprietate anexate.
În ceea ce privește comerțul de tranzit, această regulă nu este în întregime corectă, întrucât se realizează în baza a două contracte de vânzare separate, iar proprietatea asupra mărfurilor sub acestea trece succesiv de la furnizor la angrosist, iar apoi de la acesta din urmă la cumpărătorul final.
În practică, bunurile sunt adesea transferate de la furnizor la transportator, care le livrează unui terț - cumpărătorul final, sau direct terțului final - cumpărătorul. În ambele cazuri, în cazul în care momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în contractul de vânzare, există incertitudine cu privire la momentul în care ia naștere acest drept pentru cumpărătorul de tranzit angajat în comerț de tranzit. Drept urmare, TVA-ul prezentat de acesta din urmă spre deducere poate fi contestat. Prin urmare, la încheierea contractelor de vânzare, este necesar să se precizeze clar momentul transferului dreptului de proprietate.
Există mai multe opțiuni posibile pentru a determina momentul transferului dreptului de proprietate:
- dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărătorul angro în momentul expedierii mărfurilor din depozitul furnizorului și către un terț (cumpărătorul final al bunurilor) - în momentul primirii mărfurilor la acesta depozit. În acest caz, veniturile organizației comerciale care utilizează metoda de angajamente vor apărea în momentul transferului mărfurilor la livrarea acestora la depozitul cumpărătorului;
- dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărătorul angro în momentul expedierii mărfurilor din depozitul furnizorului (de exemplu, există un reprezentant companie en-gros) și se transferă imediat cumpărătorului final (prin transportator sau reprezentant al unui terț - cumpărătorul final la depozitul furnizorului). În acest caz, veniturile organizației comerciale care utilizează metoda de acumulare vor apărea imediat după transferul mărfurilor către transportator;
- în cazul în care contractul prevede că mărfurile livrate sunt livrate cumpărătorului spre păstrare, iar proprietatea se transferă acestuia (cumpărătorului) numai după plata integrală a mărfurilor, atunci venitul organizației comerciale va fi considerat primit după decontarea finală cu cumpărătorul.
În contractele de furnizare, este de asemenea important să se precizeze cine, cui și în ce interval de timp notifică circulația mărfurilor.

Exemplul 1. Optovik LLC cumpără bunuri de la Supplier LLC, le vinde către Buyer LLC. În conformitate cu termenii acordului dintre Optovik LLC și Supplier LLC, livrarea mărfurilor este efectuată de către Supplier LLC direct la adresa Cumpărătorului LLC în condițiile „fosta stație de plecare”.
În acest caz, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către SRL „Optovik” de la SRL „Furnizor” și data prezentării pentru deducerea TVA vor fi determinate pe baza notificării primite de la SRL „Furnizor” cu privire la expedierea bunurilor către SRL „Cumpărător”. Dacă, în conformitate cu termenii contractului dintre furnizor și organizația revânzătoare, furnizorul se obligă să livreze mărfurile unei terțe organizații, atunci drepturile asupra bunurilor sunt transferate de la furnizor către organizația revânzătoare numai după livrarea bunurilor. bunuri către a treia organizație. În acest caz, baza pentru prezentarea unei deduceri de TVA poate fi o notificare către o terță organizație despre primirea bunurilor.
În cazul în care termenele de livrare au fost „stație liberă de destinație”, atunci momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către Optovik LLC de la Furnizor LLC și data prezentării pentru deducerea TVA vor avea loc după primirea notificării de primire a bunurilor de la Cumpărător. SRL. În acest caz, ziua cumpărării bunurilor (și înregistrării acestora în contabilitate) va coincide cu ziua vânzării acestora către cumpărătorul final.

Inregistrarea facturilor

Pentru a aplica deduceri fiscale, trebuie să aveți facturi emise de furnizor. Acestea trebuie să îndeplinească cerințele enumerate la paragrafele 5 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Trebuie acordată atenție procedurii de emitere a facturilor pentru comerțul de tranzit (noua formă de facturi a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137).
Detaliile se completează în mod similar cu indicatorii facturii în formularul N TORG-12. În facturile emise de furnizor la adresa organizației comerciale, la rândurile 2 - 2b „Vânzător” din factură în calitate de vânzător de mărfuri, detaliile furnizorului, adresa acestuia, numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și motivul de înregistrare. cod (KPP).
Rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” reflectă și detaliile furnizorului-expeditor.
Pe rândul 4 „Destinatar și adresa sa”, furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final al mărfurilor, iar pe rândurile 6 - 6b ca cumpărător - o organizație comercială, adresa acesteia, TIN și KPP.
La emiterea unei facturi adresate cumpărătorului final, organizația comercială trebuie să reflecte și caracteristicile asociate vânzării în tranzit a mărfurilor.
În facturile pe care organizația comercială le emite cumpărătorului final, detaliile organizației comerciale trebuie indicate în rândul „Vânzător”, iar detaliile organizației-cumpărător în rândurile „Destinatar și adresa sa” și „Cumparator” . Rândul „Expeditorul și adresa sa” conține detaliile furnizorului organizației comerciale.
Această factură este emisă de furnizorul de tranzit în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfii și se înregistrează în carnetul de vânzări în ziua expedierii.
Luați în considerare, de exemplu, procedura de menținere a contabilității și a contabilității fiscale pentru comerțul de tranzit.

Exemplul 2. La 25 mai 2012, Optovik LLC a achiziționat un lot de mașini de cusut de la Supplier LLC. Costul mărfurilor este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Bunurile achiziționate au fost vândute de Optovik LLC către Buyer LLC în tranzit (fără livrare la depozitul Optovik LLC). Prețul de vânzare al mărfurilor este de 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.000 de ruble.
Conform termenilor contractelor de vânzare-cumpărare, transferul dreptului de proprietate de la Supplier LLC la Optovik LLC are loc în momentul expedierii mărfurilor din depozitul furnizorului și de la Optovik LLC la Buyer LLC - în momentul transferului bunurilor către cariera.
Conform termenilor contractului de vânzare cumpărare încheiat de Optovik LLC cu Buyer LLC, cumpărătorul livrează mărfurile la depozitul cumpărătorului folosind o organizație de transport.
La data de 21 mai 2012 au fost efectuate decontari cu „Furnizorul” in conditiile de plata anticipata 100%.
La data de 06.05.2012 a fost primită plata pentru bunurile vândute de la Buyer LLC.
OOO „Optovik” se află în regim simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” și nu este plătitor de TVA. Sumele de TVA „intrată” contabilizate ca element de cost separat sunt reflectate în cheltuieli dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- taxa plătită furnizorului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- costul bunurilor (lucrări, servicii), la care se referă TVA-ul, este anulat drept cheltuieli (clauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.07. 2006 N 03-11-04 / 2/140 si din 29.06 .2006 N 03-11-04/2/135).
Totuși, o astfel de opțiune contabilă propusă de finanțatori nu este o regulă obligatorie. Contribuabilii care aplică „simplificarea” pot folosi și o altă metodă de contabilizare a TVA „input”, inclusiv cuantumul acesteia în costul mărfurilor în sine. Acest lucru nu are o importanță fundamentală, deoarece data recunoașterii TVA-ului plătit la cheltuieli va fi întotdeauna aceeași: data ștergerii costului mărfurilor în sine la cheltuieli (nu contează, imediat cu TVA sau separat). Acest punct de vedere este confirmat, de exemplu, de Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iunie 2006 N 03-11-04 / 2/131.
Pentru a calcula impozitul unic, Optovik SRL determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar.
Conform politicii contabile a Optovik LLC, contul 45 „Marfa expediată” este utilizat pentru a contabiliza cumpărarea și vânzarea mărfurilor în tranzit.
În evidențele contabile ale Optovik LLC trebuie făcute următoarele înregistrări:

			Sumă (freca.)	Film documentar înregistrare
21.05.2012 - plata marfurilor
Plată efectuată bunuri „furnizor”	60, subcont „Așezări cu organizare "Furnizorul"			Acord de cumpărare factură de vânzare, Extras de cont
25.05.2012 - achiziționarea de bunuri de la „Furnizor”
Tranziție reflectată proprietate pentru mărfuri în acest moment primirea mărfurilor pentru depozit "furnizor" în evaluare prevăzută în tratat		60, subcont „Așezări cu organizare "Furnizorul"		Acord de cumpărare vânzări, mărfuri factura in forma N TORG-12
Valoarea TVA reflectată pentru dobandit bunuri		60, subcont „Așezări cu organizare "Furnizorul"		Factura datata furnizor
25.05.2012 - vânzarea mărfurilor către „Cumparatorul” final
Venituri recunoscute din vânzări de mărfuri (pentru data transferului bunurilor "cumpărător")	62, subcont „Așezări cu organizare "Cumpărător"			Acord de cumpărare vânzări, mărfuri factura in forma N TORG-12
Dezafectat Pretul bunuri				Acord de cumpărare vânzări, mărfuri factura in forma N TORG-12
TVA de intrare anulat pentru cheltuieli				Contabilitate referinţă
31.05.2012 - aplicarea RAS 18/02
S-a format (177.000 de ruble x 20%)	68/taxă pe profit			Contabilitate referinţă
31.05.2012 - inchiderea lunii si identificarea rezultatului financiar
TVA de intrare inclus a costa pretul vânzări				Contabilitate referinţă
Financiar reflectat rezultat (profit) din vânzarea mărfurilor (177.000 de ruble - 118.000 RUB)				Contabilitate referinţă
06/05/2012 - primirea platii de la "Cumparator"
Chitanța plății de la cumparator pt bunuri vândute		62, subcont „Așezări cu organizare "Cumpărător"		Acord de cumpărare factură de vânzare, Extras de cont
E răscumpărat		68/taxă pe profit		Contabilitate referinţă

Comerțul „de tranzit” este de obicei numit o astfel de metodă de vânzare, în care vânzătorul vinde bunurile cumpărătorului nu din depozitul său, ci direct de la furnizorul (producătorul) de mărfuri. În raport cu furnizorul, vânzătorul acționează ca un cumpărător, iar în raport cu cumpărătorul final, acesta este vânzător. Adică vânzătorul „de tranzit” dă doar instrucțiuni furnizorului: cui și când ar trebui să expedieze mărfurile.

Atât vânzătorul „de tranzit”, cât și furnizorul trebuie să emită corect scrisori de parcurs și facturi. În caz contrar, inspectorii pot refuza atât cumpărătorul final, cât și vânzătorul „de tranzit” să deducă TVA-ul aferent, precum și să contabilizeze costurile de achiziție a mărfurilor.

Emitem facturi pentru livrarea „în tranzit”.

Sofia, Vidnoe

Este prima dată când acționăm ca vânzător „de tranzit”. Cumpărătorul însuși ridică marfa din depozitul furnizorului nostru. Primim dreptul de proprietate de la furnizor în momentul transferului bunurilor către cumpărătorul nostru. Și, în același timp, transferăm proprietatea cumpărătorului nostru.
Se pare că nu vom putea semna nici pentru primirea acestui produs, nici pentru lansarea acestuia.
Cum putem emite o factură TORG-12 pentru cumpărător și cum trebuie completată factura furnizorului pentru ca ulterior să nu existe acuzații din partea inspectorilor că tranzacția este nerealistă? Și ce să scrieți în facturi?

: Deoarece nu primiți mărfurile și nu le eliberați cumpărătorului dvs., scrieți în contract sau în comanda de expediere că destinatarul este un terț. Apoi, pe factura pe care furnizorul o va emite pentru organizația dumneavoastră, acesta va indica:

• ca furnizor și expeditor - dvs.;
• ca plătitor - organizația dvs., deoarece sunteți cumpărător pentru furnizor;
• în calitate de destinatar – cumpărătorul final.

Organizația dvs., deoarece nu este nici expeditor, nici destinatar, nu trebuie să semneze deloc această scrisoare de transport. Nici cumpărătorul dumneavoastră nu trebuie să-l semneze, deoarece trebuie să primească bunurile achiziționate de la dumneavoastră la prețurile dumneavoastră de vânzare (și nu la prețurile la care cumpărați bunuri de la furnizor).

Prin urmare, înainte ca mărfurile să fie expediate către client, organizația dvs. trebuie să transfere factura către client pentru client. În ea ar trebui să semneze reprezentantul cumpărătorului dvs.

Se întâmplă ca atât furnizorul, cât și cumpărătorul „pentru orice eventualitate” să semneze atât prima factură (întocmită de furnizor către vânzătorul „de tranzit”), cât și a doua (întocmită de vânzătorul „de tranzit” către cumpărător).

Dar apoi, conform documentelor, va avea loc o dublare a transportului de mărfuri de la furnizor și o dublare a primirii acesteia de la cumpărătorul final (și la prețuri diferite). Ceea ce este greșit din punct de vedere economic.

Auditorii ne-au spus despre modul în care au fost întocmite facturile de către vânzătorul „de tranzit”.

SCHIMB DE EXPERIENTA

Şef Metodologie şi audit intern PRODO Management LLC

„Executarea TORG-12 în cazul comerțului de tranzit are propriile caracteristici. Următoarea executare a scrisorii de trăsură de către vânzătorul „de tranzit” este logică:

• în linia „Expeditor” trebuie să specificați primul furnizor;
• în rândul „Destinatar” - cumpărătorul final;
• în linia „Furnizor” - vânzător „de tranzit”;
• în linia „Plătitor” - cumpărătorul final;
• în linia „Baze” - detaliile contractului dintre vânzător și cumpărătorul mărfurilor.

Detaliile „Eliberarea încărcăturii efectuate” nu sunt completate. În acest caz, scrisoarea de parcurs ar trebui să facă semnul „Livrare în tranzit”. Cu o astfel de înregistrare, cumpărătorul nu va avea riscuri fiscale pentru TVA și impozit pe venit, deoarece rândul „Cargo a fost eliberat” va rămâne necompletat.

După ce mărfurile sunt expediate cumpărătorului dvs., furnizorul va trebui să vă dea originalele celor două facturi:

• primul - pe care vi l-a scris;
• al doilea - scrisoarea de transport, pe care ați întocmit-o pentru cumpărător, dar deja cu semnătura reprezentantului cumpărătorului, indicând că a primit mărfurile. Furnizorul poate păstra o copie a acestei facturi pentru a confirma expedierea.

La completarea facturii, precum și la verificarea unei facturi primite de la un furnizor, trebuie să țineți cont de următoarele caracteristici. Furnizorul emite o factură în mod obișnuit, dar nu indică organizația dumneavoastră ca destinatar pe linia 4, ci cumpărătorul final (căruia îi vindeți mărfurile). Și organizația dvs. trebuie să-și menționeze furnizorul ca expeditor pe factura către client (linia 3). Toate celelalte pe care le completați în mod obișnuit.

În general, rândurile „Destinatar” și „Expeditor” din facturi trebuie completate în același mod ca și în foile de parcurs pentru care sunt emise. În acest caz, inspectorii nu ar trebui să aibă nicio reclamație.

Factura cu defecte nu este un motiv pentru refuzul unei deduceri de TVA

Elena Ilyasova, regiunea Rostov

Am început recent să ne ocupăm de „tranzit”. În borderourile TORG-12 pe care ni le emite vânzătorul (el, de altfel, vinde și în tranzit), vă rugăm să vă indicați ca destinatari. Dar nici noi, nici vânzătorul nostru nu avem un depozit - doar că nici el, nici noi nu dorim ca cumpărătorii să cunoască furnizorul final. Marfa este livrată de o companie de transport prietenoasă. Suntem enumerați ca expeditor pe facturile emise clienților noștri. La verificare pe teren inspectorii au spus că expeditorul ar trebui să fie cel din al cărui depozit se face expedierea. Deoarece vânzătorul nostru nu are un depozit (ca noi), ei pun la îndoială realitatea tranzacției și vor să refuze deducerea TVA-ului. Au dreptate și cum putem apăra deducerea? Sau, în cazul comerțului „de tranzit”, nu avem deloc dreptul de a deduce TVA, întrucât nu am primit marfa?

: Vânzătorul „de tranzit” are dreptul de a deduce TVA. Și funcționarii fiscali sunt de acord.

DIN SURSE AUTENTICE

DUMINSKAYA Olga Sergheevna

consilier de stat serviciu civil RF clasa a II-a

„În comerțul „de tranzit”, vânzătorul „de tranzit” poate declara o deducere pentru bunurile pe care le-a achiziționat de la furnizor și pe care le-a vândut cumpărătorului final, dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului și vânzătorul „în tranzit” însuși este plătitor de acest impozit si articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desigur, în contabilitate, vânzătorul „de tranzit” trebuie să țină cont de aceste bunuri, să primească de la furnizor o factură și documente contabile primare.

Ei bine, nu uitați că vânzătorul „de tranzit” este obligat să calculeze TVA la vânzarea mărfurilor către cumpărătorul final.

Dar ați încălcat regulile pentru completarea TORG-12 - cel care expediază mărfurile ar trebui să fie într-adevăr indicat ca expeditor. Aceeași regulă se aplică la completarea conosamentului. Uneori, autoritățile fiscale refuză să deducă dacă sunt indicate persoane diferite ca expeditor în TORG-12 și TTN.

Pentru a confirma deducerea TVA, trebuie să dovediți realitatea tranzacțiilor și pp. 4, 5 Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12.10.2006 Nr. 53. Asigurați inspecții cu toate contractele (atât cu furnizorul, cât și cu cumpărătorul) legate de vânzarea unui anumit produs. De asemenea, ataseaza toate facturile (marfa si transport), astfel incat sa vezi de la cine ai cumparat marfa, cine a expediat aceste bunuri, cui si pe ce baza.

Apropo, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova, într-una dintre rezoluțiile sale, a ajuns la concluzia că legislația nu leagă dreptul de deducere a TVA-ului cu încălcarea sau respectarea procedurii de emitere a scrisorilor de trăsură x Decretele FAS MO din 29 februarie 2012 Nr. A40-127306 / 10-90-714, din 22 noiembrie 2010 Nr. KA-A40 / 14471-10. Există decizii ale altor instanțe care consideră că inexactitățile sau erorile din facturi nu pot constitui motive pentru refuzul rambursărilor de TVA. Decrete ale FAS SKO din 21 ianuarie 2010 Nr. A63-654 / 2009-C4-30; 15 ААС din 03.02.2011 Nr.15AP-15033/2010.

Contabilitatea vânzării mărfurilor „de tranzit” este necesară

Galina, Moscova

Nu primim marfa de la furnizor - acestea sunt livrate cumparatorului din depozitul furnizorului nostru. În ce cont ar trebui să primim marfa? Sau nu poate fi controlat deloc prin contabilitate? Și în ce moment ar trebui să stabilim veniturile din vânzare în fiscal și contabilitate?

: Este necesara reflectarea bunurilor in conturile contabile. În primul rând, altfel nu veți putea să contabilizați costul mărfurilor vândute. Și în al doilea rând, acceptarea mărfurilor în contabilitate este una dintre condițiile de deducere a TVA-ului acompaniat paragraful 1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ciuda faptului că nu primiți mărfuri în depozit, puteți utiliza contul 41 „Marfuri” pentru a publica mărfuri „de tranzit”:

• <или>subcontul 41-1 „Mărfuri în depozite”, destinat contabilizării mărfurilor la baze angro și de distribuție, depozite;
• <или>subcontul separat al celui de-al doilea ordin la subcontul 41-1. Poate fi numită „Marfa vândută din depozitele furnizorilor” sau „Marfa vândută în tranzit”.

Unii folosesc contul 45 „Bunuri expediate” pentru a contabiliza mărfurile „în tranzit”, reflectând mărfurile pe acesta la data primirii dreptului de proprietate asupra acestora de la furnizor. Deși, în esență economică, acest cont ar trebui să reflecte doar mărfurile care sunt expediate de către organizație însăși către cumpărători.

De fapt, nu este atât de important în ce cont specific (subcont) vei contabiliza mărfurile în tranzit. Principalul lucru este să afișați înregistrarea și eliminarea mărfurilor în contabilitatea dvs.

Atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate, încasările din vânzarea mărfurilor în situația dumneavoastră trebuie să fie determinate în momentul în care cumpărătorul primește bunurile de la furnizor. Artă. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse; pp. 5, 6 PBU 9/99. La aceeași dată, puteți anula costul mărfurilor vândute ca o cheltuială. Artă. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 5 PBU 10/99. Astfel, atat afisarea cat si punerea la dispozitie a bunurilor se vor reflecta in aceeasi zi.

Contabilitatea livrării mărfurilor „de tranzit” către cumpărător

Irina Remezova

La comanda noastra, furnizorul trimite marfa cumparatorului nostru pe calea ferata. Când mărfurile sunt predate transportatorului, dobândim dreptul de proprietate asupra acestora. Plătim și organizăm transportul. Dreptul de proprietate asupra bunurilor către cumpărătorul nostru trece după ce acesta primește bunurile la depozitul său. Ce înregistrări ar trebui să facem în contabilitate?

: Schema de detașare pentru vânzarea mărfurilor va fi următoarea.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data obținerii dreptului de proprietate asupra mărfurilor (la data expedierii mărfurilor de către furnizor către transportator)
Bunuri acceptate in contabilitate	41 "Marfuri", subcontul 1 "Marfuri in depozite"
TVA-ul aferent aferent mărfurilor „de tranzit”.		60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
TVA percepută la livrarea mărfurilor către cumpărător
Cumpărătorul primește ulterior dreptul de proprietate, prin urmare, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală „profitabilă”, încasările ar trebui reflectate până devreme. pp. 5, 6 PBU 9/99; Artă. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar trebuie să percepeți TVA la expedierea mărfurilor
De la data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător (de la data la care cumpărătorul primește bunurile de la transportator)
Venituri reflectate din vânzarea mărfurilor „de tranzit”.	62 „Decontări cu cumpărători și clienți”	90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”
S-a eliminat costul mărfurilor „de tranzit”.	90-2 „Costul vânzărilor”	41, subcontul 1 „Mărfuri în depozite”
Acumulat pentru plata la buget a TVA la livrarea bunurilor catre cumparator	90-3 „TVA”	76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
Costul serviciilor pentru transportul mărfurilor este inclus în costurile lunii curente	44 „Costuri de distribuție”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
TVA reflectat la serviciile de transport	19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
La data primirii facturii de la furnizor
TVA la bunurile prezentate spre deducere	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite”
La data primirii facturii de la transportator
TVA pe servicii de transport depus pentru retragere	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite”

Vânzarea de mărfuri străine fără import în Rusia nu este supusă TVA-ului

Anastasia, Teritoriul Stavropol

Organizația noastră achiziționează echipamente din Turcia pentru a fi vândute în continuare către Israel, fără a le importa în Rusia. Care este procedura de calcul a TVA-ului și a impozitului pe venit pentru un astfel de comerț „de tranzit”?

: În situația dvs., nu există comerț „de tranzit” ca atare, deoarece furnizorul dumneavoastră nu expediază mărfurile direct cumpărătorului dumneavoastră. Pur și simplu nu importați mărfuri în Rusia.

Deoarece nu importați produsul, nu trebuie să plătiți TVA de „import”. Mai mult, la momentul începerii expedierii/transportului, mărfurile nu se află pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, Rusia nu este locul de vânzare a mărfurilor și nu ar trebui să impuneți deloc TVA rusesc pentru astfel de vânzări.

Operațiunile legate de comerțul de tranzit nu sunt atât de rar utilizate în activitate antreprenorială. comerțul de tranzit- aceasta este o metodă de vânzare în care o organizație comercială livrează bunuri cumpărătorului nu din depozitul său, ci direct de la furnizor sau de la producătorul acestora.

Înregistrare

- contracte

Tranzacțiile asociate cu o astfel de tranzacționare sunt două tranzacții independente. În implementarea lor, conchide organizația angro două contracte de furnizare. Reamintim că, prin contractul de furnizare, furnizorul-vânzător care desfășoară activitate de antreprenoriat se obligă să transfere, în termenul sau termenele stipulate, bunurile produse sau achiziționate de acesta către cumpărător în vederea utilizării în activități comerciale sau în alte scopuri care nu țin de , familie, casă și alte utilizări similare ( articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse).
În cadrul primului contract (furnizor de tranzit) acționează ca cumpărător de bunuri care provin de la furnizor. Conform celui de-al doilea contract încheiat cu cumpărătorul final al bunurilor, organizația acționează ca vânzător al acestora. Particularitatea unor astfel de acorduri este următoarea.

Organizația comercială în temeiul primului contract transferă fonduri către furnizorul său pentru mărfuri. Destinatarul lor conform contractului este cumpărătorul final. Această modalitate de tranzacționare este posibilă în virtutea art. 509 din Codul civil al Federației Ruse, deoarece furnizarea de bunuri poate fi efectuată de furnizor, inclusiv prin expedierea (transferul) acestora către persoana indicată în contract ca destinatar. În acest caz, mărfurile nu ajung efectiv la depozitul organizației comerciale (în practică, furnizorul de tranzit poate să nu aibă nici măcar un depozit, deoarece nu este necesar pentru livrările în cauză). În ciuda acestui fapt, organizația dobândește proprietatea asupra bunurilor furnizate.

Conform celui de-al doilea contract, furnizorul de tranzit primește bani de la cumpărător pentru bunurile transferate. Expeditorul este furnizorul mărfurilor în temeiul primului contract, și nu comerciantul cu ridicata.
Organizația comercială, după cum vedem, este mai întâi un cumpărător și apoi un vânzător. În relațiile cu cumpărătorul, repetăm, ea acționează ca proprietar al mărfii. Dreptul de proprietate asupra bunurilor achiziționate în baza contractului de furnizare încheiat cu furnizorul trece la organizația comercială, deși acest produs nu este livrat fizic în depozitul acesteia.

În ciuda absenței expedierii efective a mărfurilor, din aceasta decurge obligația de a le furniza în baza contractului încheiat de organizație cu cumpărătorul său. De asemenea, ea are obligația de a plăti bunurile achiziționate către furnizor. Pe baza acestui fapt, în comerțul de tranzit, reflectarea operațiunilor pe organizații se realizează identic cu vânzarea lor obișnuită dintr-un depozit.

Deoarece mărfurile sunt livrate direct cumpărătorului, este necesar să se informeze furnizorul despre destinatarul acestora. În cazul în care contractul de furnizare prevede dreptul cumpărătorului de a da furnizorului instrucțiuni privind expedierea (transferul) mărfurilor către destinatari (comenzi de expediere), expedierea (transferul) mărfurilor este efectuată de furnizor către destinatari. specificate în comanda de expediere.

Nedepunerea de către organizație a comenzii de expediere în termenul prescris conferă furnizorului dreptul de a:

• sau refuza indeplinirea contractului de furnizare;
• sau solicitați cumpărătorului să plătească pentru bunuri.

În plus, furnizorul are dreptul de a cere compensații pentru pierderile cauzate în legătură cu nedepunerea unei comenzi de expediere (clauzele 2 și 3 ale articolului 509 din Codul civil al Federației Ruse).

Rețineți că livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, întrucât în ​​contractele de furnizare fiecare dintre părți acționează în nume propriu și pe cheltuiala proprie.

În comerțul de tranzit cu mărfuri, este necesar, în baza termenilor unui contract de furnizare specific, să se determine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate de la furnizor către organizația comercială și de la furnizorul de tranzit către cumpărătorul final. Acest lucru va permite părților la tranzacție să distribuie între ele riscurile de pierdere a proprietății, iar organizația comercială va face posibilă determinarea corectă a datei vânzării mărfurilor în contabilitate și fiscală la aplicarea metodei de angajamente.

Ca regulă generală, dreptul de proprietate asupra bunurilor ia naștere din momentul în care acestea sunt transferate (clauza 1, articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse). Transferul bunurilor este livrarea acestora. Dar o organizație comercială nu poate transfera direct (preda) bunurile cumpărătorului, deoarece nu le primește fizic în depozitul său.

În cazul în care bunurile nu pot fi transferate personal (predate) destinatarului, momentul transferului lor este livrarea bunurilor către primul transportator pentru livrarea cumpărătorului lor (clauza 1, articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse). . Dar în comerțul de tranzit, organizația nu predă mărfurile transportatorului. Acest lucru se realizează de către furnizor la trimiterea mărfii din depozitul său. Apoi momentul transferului mărfurilor către primul transportator poate fi confirmat prin notificarea furnizorului despre transferul acestora către transportator cu documente de proprietate anexate.

În practică, bunurile sunt adesea predate de către furnizor transportatorului care le livrează cumpărătorului final, sau direct cumpărătorului final. În ambele cazuri, dacă momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în contract, există incertitudine cu privire la definirea acestuia de către organizația comercială. Drept urmare, organele fiscale pot fi sceptice cu privire la valoarea TVA prezentată acesteia de furnizorul de bunuri și acceptată de aceasta pentru deducere. Prin urmare, la încheierea contractelor de furnizare, este necesar să se precizeze clar momentul transferului dreptului de proprietate între părți.

În funcție de momentul transferului dreptului de proprietate între părțile la contracte, data încasării veniturilor de către o organizație comercială poate fi determinată în diferite moduri.

Atunci când proprietatea asupra mărfurilor este transferată organizației comerciale în momentul expedierii acestora din depozitul furnizorului și cumpărătorului final - în momentul în care mărfurile ajung la depozitul său, veniturile organizației în contabilitate și impozite la aplicarea angajamentelor metoda va apărea la data transferului bunurilor la livrarea acestora la depozitul cumpărătorului.

Dacă dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către organizația comercială în momentul expedierii acestora din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al organizației) și este transferat imediat cumpărătorului final (prin transportator sau reprezentant al cumparatorului final la depozitul furnizorului), atunci venitul organizatiei in cauza va aparea imediat dupa ce marfa a fost predata transportatorului.

În cazul în care contractul prevede că bunurile livrate ajung la cumpărătorul final pentru păstrare, iar proprietatea îi transferă numai după plata integrală a acestora, atunci venitul organizației comerciale va fi considerat primit după plata finală a cumpărătorului final.

În contractele de furnizare, este, de asemenea, important să se prescrie obligațiile fiecărei părți la contracte de a furniza informații cu privire la circulația mărfurilor - cine, cui și în ce interval de timp notifică.

Livrarea mărfurilor conform unui contract de furnizare către caz general se realizează de către furnizor prin expedierea acestora prin transportul prevăzut de contract și în condițiile specificate în contract (clauza 1 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care contractul nu precizează ce mod de transport sau în ce condiții se efectuează livrarea, dreptul de a alege modul de transport sau de a stabili termenele de livrare a mărfurilor aparține furnizorului.

Contractul de furnizare poate prevedea primirea mărfurilor de către cumpărător (destinatar) la locația furnizorului (selectarea mărfurilor) (clauza 2, articolul 510 din Codul civil al Federației Ruse).

Pe baza acestor norme, organizația comercială își asumă uneori responsabilitatea pentru livrarea mărfurilor către cumpărătorul final. În acest caz, furnizorul de tranzit încheie un contract de transport cu organizarea transportuluiși refacturi pentru serviciile prestate clientului final. Totodată, în contractul de furnizare cu cumpărătorul final se introduce o condiție ca furnizorul să organizeze livrarea mărfurilor de către terți - pe cheltuiala cumpărătorului. Un astfel de acord va conține elemente ale diferitelor acorduri, ceea ce este permis de paragraful 3 al art. 421 din Codul civil al Federației Ruse.

Deoarece în această situație organizația acționează în interesul unei alte persoane, este posibil să se considere un astfel de serviciu ca serviciu al unui expeditor (adică activitate intermediară). Acționând ca expeditor, furnizorul acționează în interesul cumpărătorului. În conformitate cu paragraful 1 al art. 801 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul este obligat să plătească furnizorului remunerația stabilită de părți, precum și să-i ramburseze costurile suportate în legătură cu livrarea.

Adesea, în practică, furnizorul nu primește remunerație pentru organizarea transportului, ci reemite cumpărătorului aceeași sumă pe care transportatorul i-o prezintă în conformitate cu contractul. Însă contractele intermediare sunt contracte plătite, așa că trebuie fie să indice remunerația, chiar și pur simbolică, fie să prescrie că remunerația pentru mediere este inclusă în prețul bunurilor.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea N 03-03-01-04/1/103 din 10 martie 2005, a explicat că, dacă, în conformitate cu termenii contractului, cheltuielile organizației de transport sunt rambursate de către cumpărător, atunci ele pot fi reflectate în contabilitate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. În contabilitatea fiscală, în cazul în care cumpărătorul compensează costurile de transport în plus față de preț, se propune ca suma compensației să fie luată în considerare ca venit al acestei organizații, în timp ce plata de către furnizorul de livrare este atribuită cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe profit.

- documente primare

Evidențele contabile și fiscale, după cum știți, sunt păstrate pe baza documentelor primare care confirmă faptul tranzacțiilor comerciale (clauza 1, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În anul curent, contabilitatea folosește formularele documentelor contabile primare aprobate de conducătorul entității economice la depunere. oficial căruia îi este încredințată conduita (clauza 4, art. 9 din Legea N 402-FZ). Dar aceasta nu înseamnă posibilitatea de a continua să utilizeze formulare standard ale documentelor contabile primare, inclusiv forma unificată a scrisorii de trăsură N TORG-12 (aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132) . Pentru a face acest lucru, acestea trebuiau indicate în lista documentelor primare utilizate de entitatea economică în anul 2013.

Formele unificate ale documentelor primare, dacă este necesar, pot fi completate cu noi linii și coloane. Nu este de dorit să ștergeți linii și coloane din ele, deoarece acest lucru poate crea dificultăți pentru contraparte în contabilizarea cheltuielilor. Dacă trebuie să eliminați linii și coloane dintr-un formular unificat, este logic să dezvoltați propria formă a documentului principal pe baza acestuia și să o aprobați. Dacă formularul unificat prevede aplicarea unui sigiliu, atunci prezența acestuia în acest câmp este obligatorie.

De obicei, scrisoarea de trăsură se întocmește în două exemplare. Pe baza acestei scrisori de parcurs, partea care face transferul anulează mărfurile, iar partea care primește sosește.

La efectuarea comerțului de tranzit, numărul minim de participanți la tranzacții este de trei, în timp ce numărul de contracte este de doi. Prin urmare, conform termenilor celor două contracte, trebuie întocmite două foi de parcurs în două exemplare. Ambele variante de facturi vor fi disponibile numai pentru organizația comercială - câte o copie a fiecăreia. Vânzătorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale diferitelor facturi: vânzătorul inițial va avea o factură conform contractului dintre el și organizația comercială (în calitate de cumpărător), cumpărătorul final va avea între el și organizația comercială (ca vânzător).

Deoarece scrisoarea de parcurs confirmă transferul dreptului de proprietate, scrisoarea de parcurs emisă cumpărătorului, organizația comercială trebuie să reflecte transportul de mărfuri către cumpărător în tranzit. Acest obiectiv este atins prin completarea corectă a detaliilor fiecărei facturi.

În conosamentul, furnizorul (expeditorul) indică astfel:

• furnizor și expeditor - dvs.;
• cumpărător și plătitor - o organizație angajată în comerț în tranzit;
• destinatar - cumpărătorul final.

Rândul „Motiv” conține numărul și data contractului de furnizare încheiat între furnizor și organizația comercială. Rândurile „Marfa acceptată” și „Marfa primită de destinatar” nu sunt completate de furnizorul de tranzit. O astfel de înregistrare a facturii confirmă faptul că furnizorul și-a îndeplinit obligațiile de livrare conform contractului la adresa cumpărătorului final specificată de organizația comercială. Furnizorul întocmește această scrisoare de parcurs la data expedierii mărfurilor la adresa destinatarului.

La rândul său, furnizorul de tranzit în factura emisă cumpărătorului final indică:

• dumneavoastră – în calitate de furnizor;
• cumpărător - în calitate de destinatar, cumpărător și plătitor;
• primul furnizor - în calitate de expeditor, din al cărui depozit se expediază bunurile către cumpărător.

Linia „Motiv” reflectă detaliile contractului dintre organizația comercială și cumpărătorul de bunuri. Rândul „Emisiune de marfă realizată” nu este completat. Două copii ale foii de transport sunt predate cumpărătorului, care, la rândul său, le semnează, aplică un sigiliu și returnează organizația comercială prima copie a documentelor de expediere.

După cum puteți vedea, proiectarea documentului primar este direct legată de conținutul și condițiile contractelor încheiate.

În comerțul de tranzit, când organizația comercială și furnizorul nu se întâlnesc în cursul îndeplinirii obligațiilor contractuale și mărfurile nu ajung la depozitul acestuia, documentele primare (contracte, borderouri, facturi etc.) sunt trimise prin poștă sau livrare prin curier. (copiile documentelor primite prin fax, după cum se știe, nu sunt principale). Același lucru ar trebui făcut dacă furnizorul de tranzit nu are capacitatea de a transfera documentele de expediere către cumpărător prin intermediul transportatorului. De asemenea, acestea trebuie trimise cumpărătorului prin poștă sau prin curier.

Scrisoarea de trăsură conține un rând special „Carta de trăsură”, care specifică detaliile scrisorii de trăsură corespunzătoare. Acest rând trebuie completat, ceea ce vă va permite să legați împreună mărfurile și documentele de marfă însoțitoare. În funcție de modul de transport prin care se face livrarea, acestea vor fi:

• borderouri - la livrarea rutieră;
• borderouri feroviare - la livrarea pe calea ferată;
• conosament portuar - pentru transport maritim;
• conosamentul expeditorului și scrisoarea de trăsură - atunci când sunt livrate pe calea aerului.

Documentele de transport trebuie să conțină mărcile expeditorului (furnizorului) la expedierea mărfurilor și ale destinatarului (cumpărătorul final) la primirea mărfii, ceea ce confirmă că bunurile au fost efectiv primite de acesta.

Acest lucru este necesar și pentru reflectarea în timp util a operațiunilor de înregistrare a mărfurilor în tranzit, în funcție de condițiile de transfer al dreptului de proprietate, consacrate în acordurile organizației comerciale cu furnizorul și cumpărătorul.

Pentru a contabiliza mișcarea stocurilor și plățile pentru transportul lor rutier, puteți utiliza în prezent unul dintre următoarele formulare:

• scrisoare de parcurs (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 N 272) sau
• scrisoare de parcurs sub forma N 1-T (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 N 78).

Ambii confirmă încheierea unui contract de transport de mărfuri (clauza 1, articolul 8 din Legea federală din 8 noiembrie 2007 N 259-FZ „Carta transportului rutier și transportului electric terestre urban”).

De regulă, scrisoarea de parcurs se eliberează în patru exemplare, primul rămâne la expeditor (în cazul comerțului de tranzit, este furnizorul de mărfuri) și este destinat ștergerii mărfurilor.

Al doilea, al treilea și al patrulea exemplar, certificat prin semnăturile și sigiliile (ștampilelor) expeditorului și semnătura șoferului, se înmânează șoferului. Al doilea exemplar este predat de sofer destinatarului (cumparatorului final), este destinat detasarii marfurilor.

Al treilea și al patrulea exemplar, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, se predau organizației - proprietarului vehiculului.

A treia copie, care servește drept bază pentru calcule, este atașată de către organizație - proprietarul vehiculului la factura de transport și trimisă clientului vehiculului.

Dacă, în condițiile contractelor de furnizare, livrarea mărfurilor se efectuează pe cheltuiala unei organizații comerciale, aceasta este, de asemenea, clientul și plătitorul conform contractului de transport de mărfuri. În acest caz, la completarea facturii, pe rândul „Plătitor” se va indica numele complet al organizației care efectuează operațiuni de tranzit, adresa acesteia și detaliile bancare.

Cea de-a patra copie a foii de parcurs este atașată foii de parcurs și servește drept bază pentru contabilizarea lucrărilor de transport și a salarizării șoferului într-o companie de transport auto.

După cum puteți vedea, fiecare dintre cei patru participanți la tranzacție va avea în mână câte o factură originală.

Dacă livrarea mărfurilor conform contractelor de furnizare încheiate nu este efectuată de angrosist, ci, de exemplu, de furnizorul de mărfuri sau de cumpărătorul final, atunci numele organizației clienților va fi indicat în rândul „Plătitor”. . În acest caz, organizația de vânzări trebuie să aibă grijă să aibă o copie a uneia dintre facturile menționate, care va fi emisă. Prezența acestuia confirmă faptul expedierii de către furnizor a mărfurilor la adresa cumpărătorului final.

De obicei, furnizorul de tranzit nu poate primi personal factura de la furnizor, deoarece nu primește fizic marfa. În acest sens, atunci când se vinde mărfuri în tranzit, este important să se respecte regulile privind răspunderea materială asociată cu bunurile vândute. Prin urmare, în momentul în care dreptul de proprietate asupra mărfurilor a trecut deja către organizația comercială, aceasta trebuie să le transfere furnizorului pentru păstrare prin emiterea unei facturi corespunzătoare. În momentul acceptării mărfurilor de către cumpărătorul final, se emite o factură pentru scoaterea mărfurilor din păstrare.

Nu este nevoie să se întocmească documente contabile de depozit pentru o organizație comercială, deoarece mărfurile nu ajung efectiv la ea.

Obligații fiscale

- impozit pe venit

Obiectul impozitării impozitului pe profit în temeiul art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște profitul primit de contribuabil. Profitul organizațiilor rusești este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală a unei organizații comerciale, suma încasărilor din vânzarea mărfurilor în tranzit minus TVA este recunoscută ca venit din vânzări.

Procedura de recunoaștere a veniturilor pentru contribuabilii care utilizează metoda de angajare în scopuri fiscale este stabilită de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Data încasării veniturilor din vânzarea bunurilor este data vânzării acestora, determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. Pe baza acestui fapt, venitul este considerat primit la momentul transferului dreptului de proprietate de la organizația comercială către cumpărător.

Dacă o organizație ia în considerare veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, atunci momentul apariției veniturilor este ziua în care fondurile sunt primite în contul de decontare sau la casieria organizației, data la care proprietatea este transferată ca plată pentru bunuri și alte metode de rambursare a datoriilor (clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, nu numai plata pentru bunurile livrate anterior este recunoscută ca venit, ci și avansurile primite de la cumpărător în contul livrărilor viitoare.

Suma veniturilor primite este redusă cu suma cheltuielilor efectuate (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La vânzarea mărfurilor, costurile asociate achiziției și vânzării acestora se formează ținând cont de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor pentru operațiunile de tranzacționare pentru contribuabili prin metoda de angajamente. După cum rezultă din acest articol, cheltuielile lunii curente într-o organizație comercială sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ:

• costul achiziționării bunurilor vândute în această perioadă de raportare (taxă);
• cheltuielile de transport pentru livrarea bunurilor achiziționate la depozitul contribuabilului-cumpărător, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri.

Costul achiziționării mărfurilor expediate, dar nevândute la sfârșitul lunii, nu este inclus de către contribuabil în costul de producție și vânzare până când acestea sunt vândute.

Valoarea costurilor directe în ceea ce privește costurile de transport aferente soldurilor nu este bunuri vândute, este determinată de dobânda medie pentru luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii.

Toate celelalte cheltuieli efectuate în luna curentă într-o organizație comercială sunt recunoscute drept indirecte. Acest lucru, la rândul său, înseamnă că nu este nevoie să le distribuiți, deoarece reduc complet veniturile din vânzarea lunii curente.

În comerțul de tranzit, există incertitudine cu privire la calificarea costurilor de transport în scopul impozitului pe venit.

Dintr-o lectură literală a menționatului art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că costurile directe ale unei organizații comerciale includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului-cumpărător.

Atunci când mărfurile sunt trimise cumpărătorului în tranzit, adică organizația plătește pentru transportul mărfurilor de la furnizor la cumpărător, ocolind etapa de depozitare, nu există nicio livrare la depozitul său. Și acest lucru, așa cum am menționat mai sus, este fundamental pentru contabilizarea costurilor de transport ca costuri directe. Prin urmare, este oarecum ilogic să atribuim astfel de costuri de transport costurilor directe, deoarece acestea nu sunt direct legate de achiziția bunurilor achiziționate și de livrarea acestora la depozit.

Costurile de livrare a mărfurilor la depozitul cumpărătorului final pot fi calificate drept costuri de transport asociate cu vânzarea mărfurilor achiziționate. Apoi, astfel de costuri de transport ar putea fi luate în considerare ca costuri indirecte, ceea ce ar permite să fie atribuite în totalitate costurilor perioadei curente de raportare (de impozitare).

Din păcate, astăzi nu există o poziție oficială a autorităților de reglementare pe această temă, deci există riscuri fiscale.

Cea mai acceptabilă opțiune pentru autoritățile fiscale este recunoașterea costurilor de transport asociate cu achiziționarea de bunuri. În acest caz, valoarea costurilor de transport este inclusă în costul bunurilor achiziționate (paragraful 2 al articolului 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă costurile de livrare nu sunt incluse în costul bunurilor achiziționate, atunci fiscalii acestora, cel mai probabil, vor dori să le vadă sub formă de cheltuieli pentru livrarea mărfurilor la depozitul contribuabilului. Și aceasta, la rândul său, duce la necesitatea repartizării acestora între bunurile vândute și soldul mărfurilor conform procentului mediu pe luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii.

Pentru contribuabil, însă, a treia opțiune de contabilizare a unor astfel de cheltuieli este mai profitabilă - să le consideri legate doar de vânzarea de bunuri. La urma urmei, de regulă, în timpul tranzitului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor de la furnizor trece către angrosist în momentul expedierii. Pe baza acestui fapt, toate cheltuielile efectuate în viitor pot fi calificate drept cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor și, în consecință, recunoscute drept indirecte.

Din analiza dispozițiilor art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în opinia noastră, rezultă că legiuitorul a împărțit costurile de livrare în directe și indirecte, în funcție de locul din care sunt exportate mărfurile. Dacă sunt extrădați din depozitul furnizorului, atunci costurile sunt directe, ele fiind asociate cu achiziția. Dacă sunt scoase din depozitul contribuabilului în scopul vânzării ulterioare, atunci sunt clasificate drept indirecte.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/85 din 10 februarie 2011, a luat în considerare situația în care mărfurile sunt transportate între depozitele deținute de contribuabil. În ciuda faptului că în acest caz livrarea bunurilor s-a efectuat la depozitul contribuabilului, finanțatorii au considerat că este posibilă atribuirea costurilor în cauză unora indirecte, întrucât circulația bunurilor achiziționate are loc după ce acestea sunt creditate.

Dacă ultima teză privind detașarea este luată ca axiomă, atunci costurile livrării mărfurilor în tranzit pot fi atribuite costurilor asociate vânzării. Totodată, afirmația fără echivoc că costurile în cauză sunt legate doar de vânzare nu este atât de corectă.

În condițiile unei astfel de incertitudini, o organizație poate încerca să se protejeze și să introducă o prevedere adecvată în politica sa contabilă în scopuri fiscale, în baza paragrafului 4 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Norma specificată a Codului Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a costurilor care pot fi în mod egal atribuite grupuri diferite cheltuieli. În această situație, o astfel de incertitudine este evidentă. În acest sens, contribuabilul își poate exercita dreptul de a alege și decide să considere costurile de livrare în tranzit a mărfurilor drept indirecte.

Cu toate acestea, există și riscuri aici. În fond, norma paragrafului 4 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică atunci când cheltuielile pot fi atribuite simultan diferitelor grupuri. Și ce se înțelege prin astfel de grupuri, în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este dezvăluit.

Deoarece costurile luate în considerare sunt asociate simultan atât cu cumpărarea, cât și cu vânzarea, autoritățile fiscale, dacă există solduri de bunuri la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, este puțin probabil să fie de acord cu includerea lor deplină în costurile care reduc veniturile primite. În cazul unor astfel de pretenții, este indicat ca contribuabilul să aducă argumentele de mai sus cu privire la transferul dreptului de proprietate cu referire la prevederea paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite interpretarea în favoarea acesteia a tuturor ambiguităților legislației fiscale.

Legitimitatea acestei abordări în ceea ce privește contabilizarea costurilor de transport ale organizației, cel mai probabil, va trebui dovedită în instanță. Din păcate, în prezent nu există nicio practică de arbitraj pe această problemă.

- taxa pe valoare adaugata

Momentul determinării bazei de impozitare a TVA la vânzarea bunurilor în conformitate cu alin. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse este cea mai veche dintre următoarele date:

• ziua expedierii (transferului);
• ziua platii, plata partiala in contul livrarilor viitoare de marfa.

În scopul calculării TVA la o organizație comercială, momentul determinării bazei de impozitare a mărfurilor expediate este data indicată în documentele de expediere, adică data la care întocmește factura către cumpărător.

Notă. În timpul livrării în tranzit a mărfurilor, organizația comercială nu transferă mărfurile cumpărătorului și nu le predă transportatorului. Acest lucru este realizat de către expeditor. În acest caz, data expedierii ar trebui să fie considerată data primei redactări a documentului primar, eliberat fie pentru ca transportatorul să livreze mărfurile cumpărătorului, fie pentru cumpărător (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.22. .2010 N 03-07-09 / 37, din 18.04.2007 N 03 -07-11/110). Pentru furnizorul de tranzit, data expedierii va fi data indicată pe factură, pe care o va emite pe numele cumpărătorului.

Dreptul de deducere a sumei TVA prezentată de furnizorul de bunuri pentru plătitorul acestei taxe, după cum este cunoscut, apare atunci când urmatoarele conditii(Clauza 2, Articolul 171, Clauza 1, Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• bunuri achiziționate pentru revânzare;
• disponibilitatea unei facturi de furnizor;
• mărfurile sunt înregistrate și documentele primare relevante sunt disponibile.

Termenul „achiziție” în dreptul civil în legătură cu proprietatea înseamnă dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia din urmă (articolele 212, 218 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, la achiziționarea (achiziționarea) bunurilor, TVA-ul prezentat de furnizor poate fi dedus de către o organizație comercială atunci când bunurile au devenit proprietatea acesteia, sunt înregistrate, sunt disponibile documentele primare relevante și factura emisă de furnizor.

Acceptarea mărfurilor în contabilitate înseamnă că mărfurile achiziționate de la furnizor și destinate revânzării sunt reflectate în contabilitatea organizației comerciale în debitul contului 41 „Marfă” sau al contului 45 „Marfă expediată” (pentru mai multe detalii, vezi mai jos) .

Fiecare fapt al vieții economice a unei entități economice este supus înregistrării printr-un document contabil primar. Datele cuprinse în documentele contabile primare sunt supuse înregistrării și acumulării în timp util în registrele contabile (clauza 1, articolul 9, clauza 1, articolul 10 din Legea N 402-FZ).

În consecință, organizația este obligată să țină cont de bunurile a căror proprietate i-a trecut, indiferent de primirea acestora la depozitul său. În cazul în care bunurile în cauză nu sunt reflectate în evidența contabilă în contul 41 (45), organizația pierde dreptul de a deduce TVA „intrată”, întrucât una dintre condițiile de mai sus nu va fi îndeplinită.

Completarea incorectă a facturilor emise în timpul vânzărilor de tranzit poate duce, de asemenea, la pierderea dreptului la deducere. Comerciantul trebuie să verifice modul în care furnizorul de mărfuri a completat factura emisă pe numele său.

Pe rândurile 2 - 2b „Vânzător” din factura în calitate de vânzător de mărfuri trebuie indicate datele furnizorului, adresa acestuia, numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și codul motivului de înregistrare (KPP).

Rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” reflectă și detaliile furnizorului.

La rândul 4 „Destinatar și adresa sa”, furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final al mărfurilor.

Pe rândurile 6 - 6b, o organizație comercială, adresa sa, TIN și KPP sunt date ca cumpărător.

La emiterea unei facturi adresate cumpărătorului final, organizația comercială trebuie să reflecte și caracteristicile asociate vânzării în tranzit a mărfurilor. Pe rândurile facturii referitoare la vânzătorul mărfurilor, ea trebuie să introducă propriile detalii, pe rândul „Expeditorul și adresa sa” - indicați detaliile furnizorului său, iar pe rândurile referitoare la cumpărător și destinatar, completați în numele cumpărătorului final al mărfurilor. Furnizorul de tranzit întocmește această factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfii și o înregistrează în carnetul de vânzări în ziua expedierii.

Comerțul de tranzit este perceput de unii fiscali ca tranzacții executate doar pe hârtie. Absența de la furnizorii de tranzit spații de depozitare conduce la imposibilitatea stabilirii locaţiei efective a mărfurilor nevândute. Și acest lucru, la rândul său, contribuie la faptul că nu este posibil să se verifice fiabilitatea disponibilității efective și a volumului bunurilor nevândute. Aceste împrejurări, potrivit oficialilor, mărturisesc reaua-credință a contribuabilului, ascunderea vânzării efective. În acest sens, organizația primește un avantaj fiscal nerezonabil sub forma unei rambursări ilegale de TVA.

Dar nu toate instanțele de arbitraj susțin această poziție a autorităților fiscale. Astfel, judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest, argumentul inspectorilor cu privire la reaua-credință a contribuabilului, exprimat în absența personalului managerial sau tehnic, a mijloacelor fixe, a spațiilor de depozitare, Vehicul, minim efectivul mediu angajați - 1 persoană, care este șef și contabil șef, capitalul minim autorizat, respins. Aceste împrejurări, în opinia lor, nu indică în sine reaua-credință a contribuabilului și primirea de către acesta a unor avantaje fiscale nerezonabile. Compania a făcut tranzacții cu bunuri reale importate în teritoriul vamal Federația Rusă în scopul revânzării, a plătit suma impozitului la buget atunci când vămuire a acestor bunuri și, de asemenea, a calculat TVA-ul plătit la costul bunurilor vândute. Dovezi incontestabile care indică faptul că acțiunile solicitantului vizează rambursări ilegale de TVA de la buget, oficiu fiscal nu a depus la dosarul cauzei (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 13 mai 2010 N A56-3386 / 2009).

Notă. O organizație comercială are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de furnizorul de bunuri imediat după cumpărarea și acceptarea lor în contabilitate. Recepția fizică a mărfurilor la depozitul organizației nu este necesară pentru a se aplica deducerea. Dreptul de deducere a TVA asupra bunurilor vândute ia naștere unui contribuabil care le vinde fără a le aduce la depozit, dacă există scrisoare de însoțire și factură de furnizor.

Nu au existat semne de rea-credință în executarea tranzacțiilor de achiziție de către contribuabil mărfuri importateși implementarea acestuia și în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 30 septembrie 2009 N A56-49047 / 2008.

judecătorii FAS Cartierul Centralîn Rezoluția N A35-1115 / 08-C21 din 19.01.2009 au precizat că absența spațiilor de depozitare nu indică activitatea „imaginară” a contribuabilului, întrucât practica transportului produselor comercializabile de la expeditor la cumpărătorul final direct. , ocolind depozitul organizației, este obișnuit și are ca scop reducerea costurilor de producție.

Întrucât inspectoratul nu a furnizat probe care să infirme exportul propriu-zis de mărfuri, iar în condițiile în care contribuabilul este de fapt un revânzător de bunuri, absența unui depozit în speță nu are semnificație juridică.

S-a menționat mai sus că contractul de furnizare poate prevedea o condiție conform căreia organizația comercială plătește costurile transportului mărfurilor, care sunt ulterior rambursate de către cumpărătorul final. Organizația comercială în acest caz acționează ca intermediar între transportator și cumpărător - clientul real al serviciilor de transport, care suportă în cele din urmă povara costurilor de transport a produselor.

Baza de impozitare a TVA pentru contractele intermediare cu un agent, comisionar, avocat este venitul acestuia sub formă de remunerație (clauza 1, articolul 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece în majoritatea cazurilor valoarea tarifului de transport este rambursată de către cumpărătorul final, baza de impozitare pentru organizație va fi zero.

În același timp, este probabilă reexpunerea unui serviciu de transport de mărfuri către cumpărătorul final fără o condiție adecvată în contractul de furnizare fără a reflecta sumele de TVA facturate de furnizorul de bunuri și de organizația însăși către cumpărătorul final. pentru a fi întâmpinat cu scepticism de către fiscali. Specialiștii departamentului fiscal au afirmat verbal în repetate rânduri că reexpunerea serviciilor nu este prevăzută de lege. Prin urmare, ei recomandă insistent ca tariful de transport stabilit pentru cumpărătorul final să fie inclus în baza de TVA, iar TVA-ul plătit transportatorului să fie deductibil în modul prevăzut de art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă. Este de dorit să se stabilească procedura de reflectare a achiziției și eliminării mărfurilor de tranzit ale unei organizații comerciale în politica contabilă.
Pentru a evita diferențele dintre sumele cheltuielilor de transport luate în considerare în fiscalitate și contabilitate, conducând la necesitatea aplicării Regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 114n), este de dorit să-și efectueze contabilitatea în contabilitate în același mod ca și contabilitatea fiscală. Actele normative privind contabilitatea permit acest lucru.

Daca nu il gasesc in evidenta contribuabilului, vor percepe fara echivoc TVA suplimentar la costul tarifului de transport. Cel mai probabil, inspectorii nu vor ține cont de suma datorată a deducerii fiscale, deoarece dreptul de a aplica deducerea fiscală este acordat contribuabilului (clauza 1, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu l-a folosit în acel moment.

Contabilitate

O organizație comercială, așa cum s-a menționat mai sus, este obligată să ia în considerare bunurile, a căror proprietate i-a trecut, indiferent de primirea acestora la depozitul său. Pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea și eliminarea unor astfel de bunuri, aceste organizații nu folosesc atât de rar contul 41 prin analogie cu luarea în considerare a mărfurilor obișnuite care intră în depozit.

Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) prevăd depunerea mărfurilor în contul 41 la sosire. la depozit. Întrucât în ​​cazul în cauză mărfurile nu sunt livrate la depozit, reflectarea lor în contabilitate în contul 41 poate fi recunoscută ca fiind incorectă.

Contabilitatea alternativă a mărfurilor în tranzit, în opinia noastră, este posibilă în contul 45. Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi recomandă utilizarea acestui cont pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora. pentru un anumit timp nu pot fi recunoscute în contabilitate.

Reflectarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de mărfuri în tranzit atunci când se utilizează unul sau altul cont este însoțită de următoarele înregistrări:

Debit 41 (45) Credit 60, 76

• acceptat pentru contabilitate bunuri expediate de furnizor către cumpărător;

Debit 19 Credit 60, 76

• a alocat suma TVA prezentată de furnizorul de bunuri;

Debit 68, subcont „Calcule pentru TVA”, Credit 19

• se acceptă pentru deducere suma de TVA depusă;

Debit 62 Credit 90-1

• reflectă datoria cumpărătorului pentru mărfurile în tranzit;

Debit 90-2 Credit 41 (45)

• amortizarea prețului de achiziție al mărfurilor în tranzit;

Debit 90-3 Credit 68, subcont „Calcule TVA”,

• suma TVA a fost percepută pentru încasările din vânzarea mărfurilor în tranzit.

Opțiunea 1. Costurile achitării serviciilor unei organizații de transport sunt considerate cheltuieli asociate achiziționării de mărfuri și sunt incluse în costul acestora (clauza 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” RAS 5/01, aprobat prin Ordin al Ministerului al Finanțelor Rusiei din 09.06.2001 N 44n):

Debit 10 Credit 60

• costurile de livrare a mărfurilor sunt luate în considerare în costul lor efectiv;

Debit 19 Credit 60

• a alocat suma TVA prezentată de organizația de transport pentru transportul mărfurilor.

Modul exact de includere a acestor costuri în costul mărfurilor ar trebui determinat în politica contabilă. De exemplu, puteți include costurile de expediere pentru o anumită factură în costul real al fiecărui articol specific, proporțional cu costul, cantitatea, greutatea sau alt indicator.

Opțiunea 2. Costurile achitării serviciilor unei organizații de transport sunt considerate costuri asociate cu achiziționarea de bunuri, dar nu sunt incluse în costul acestora, ci fac obiectul repartizării între mărfurile vândute și soldul acestora la sfârșitul fiecărei luni conform metodologia prevăzută la art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Opțiunea 3. Costurile de plată pentru serviciile unei organizații de transport sunt considerate cheltuieli asociate cu vânzarea de mărfuri și sunt imputate integral la cheltuielile perioadei curente (paragraful 2, clauza 9 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).

Majoritatea organizațiilor comerciale înregistrează costurile transportului de mărfuri folosind a doua sau a treia opțiune. Pentru a contabiliza aceste cheltuieli, ei deschid un subcont separat la contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. În cazul radierii parțiale, costurile sunt supuse repartizării între bunurile vândute și soldul bunurilor la sfârșitul fiecărei luni. Radierea lor totală sau parțială este însoțită de următoarele mențiuni:

Debit 44 Credit 60

• costurile de livrare a mărfurilor sunt incluse în costurile de vânzare;

Debit 19 Credit 60

• a alocat suma TVA prezentată de organizația de transport pentru transportul mărfurilor;

Debit 90-2 Credit 44

• se iau în considerare costurile de transport pentru livrarea mărfurilor.

Soluția aleasă în ceea ce privește procedura de contabilizare a costurilor de transport ar trebui înregistrată în politica contabilă a organizației contabile.

Dacă contractul de furnizare prevede livrarea mărfurilor de către o organizație comercială pe cheltuiala cumpărătorului, atunci, după cum sa menționat mai sus, se utilizează contul 76:

Debit 76 Credit 60

• reflectă datoria pentru transportul mărfurilor;

Debit 60 Credit 51

• se transferă fondurile organizației de transport;

Debit 62 Credit 76

• a fost acumulată datoria cumpărătorului pentru rambursarea costurilor de transport;

Debit 51 Credit 62

• au fost primite fonduri pentru a acoperi costurile de transport.

În contabilitatea fiscală, în cazul rambursării de către cumpărător a costurilor de transport, după cum s-a menționat mai sus, suma încasată este luată în considerare ca venit, costurile de plată pentru livrarea mărfurilor sunt incluse în cheltuielile care reduc baza de impozitare pe venit. . În acest sens, în contabilitate există diferențe în sumele veniturilor și cheltuielilor, acestea fiind recunoscute ca constante. Diferența de venit implică obligația de a acumula o datorie fiscală permanentă:

Debit 99 Credit 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”,

• obligația fiscală permanentă acumulată;

diferență de cheltuieli - creanță fiscală permanentă:

Debit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”, Credit 99

• a acumulat un activ fiscal permanent.

Deoarece cumpărătorul final compensează organizația comercială pentru costurile sale de transport, diferențele de venituri și cheltuieli sunt aceleași. Și, s-ar părea, postările de mai sus nu sunt atât de necesare, deoarece rezultatul cumulat al acestora va fi zero.

Acest lucru se va întâmpla într-adevăr dacă:

• mărfurile de tranzit în perioada de raportare (taxă) vor fi vândute integral sau
• în contabilitatea fiscală, costurile de transport vor fi recunoscute drept indirecte.

 

Ar putea fi util să citiți:

• Internet prin telefon mobil - Toate opțiunile Cum să configurați Internetul folosind telefonul dvs;
• Ce înseamnă litera r la telefon;
• Lampa si horn - revista literara - Proza;
• Avem nevoie de tehnologie LTE?;
• Ce face o fotografie bună?;
• Vezi ce este „Bret Hart” în alte dicționare;
• Ce este LTE (4G) într-un smartphone Care este diferența dintre 4g și lte într-un smartphone;
• Noapte nelimitată pe serviciul Tele2 „Night Drive” de la Tele2;