Livrare de bunuri în tranzit. Comerț de tranzit: înregistrare, contabilitate, impozitare (T. Bursulaya). Emitem facturi pentru livrare „de tranzit”

Unele întreprinderi cumpără și vând produse fără a le posta în depozit. Această activitate se numește comerțul de tranzit... Să luăm în considerare caracteristicile sale.

caracteristici generale

Tranzacționarea comerțului cu mărfuri include două tranzacții, independente unele de altele. Compania întocmește un acord de vânzare-cumpărare cu producătorul, importatorul, etc. Pe baza acestuia, compania își asumă o obligație de plată pentru produse. La rândul său, contrapartida se angajează să expedieze mărfurile către un depozit specificat de companie.

A doua tranzacție este cu dobânditorul. Aceasta implică o obligație de livrare a mărfurilor pentru o plată convenită. În primul acord, întreprinderea acționează ca dobânditor, iar în al doilea, vânzător. Merită să spunem că, în cadrul cifrei de afaceri civile, este exact comerțul de tranzit. Fluxul de documenteîn acest domeniu, între timp, are o serie de caracteristici. Întreprinderile trebuie să înțeleagă și să respecte regulile privind completarea decontării și a documentelor de însoțire.

Specificul industriei

Tranzit en-gros are o serie de caracteristici. În primul rând, întreprinderea, în conformitate cu primul acord, alocă fonduri producătorului (importator etc.). Consumatorul final acționează ca g destinatarul. Pickup în comerțul de tranzitnu afectează esența tranzacției. Această metodă de vânzare a produselor este posibilă în temeiul articolului 509 din Codul civil. Conform legii, livrarea se poate face, printre altele, prin transfer către entitatea specificată în acord ca destinatar.

În acest caz, produsele nu apar de fapt în depozit. În practică, este posibil să nu fie deloc prezent, deoarece legislația nu o impune. Între timp, întreprinderea dobândește proprietatea asupra produsului. În conformitate cu al doilea acord, cumpărătorul transferă fonduri pentru articolele transferate. Expeditorul este furnizorul pentru prima tranzacție și nu, de fapt, societatea comercială.

Puncte importante

La cumpărare, acesta va fi considerat îndeplinit în momentul livrării produsului către transportator. El, la rândul său, își asumă obligația de a livra produsele consumator final... La punerea în aplicare, obligația societății comerciale de tranzit de a transfera produsele către cumpărător va fi considerată îndeplinită în momentul livrării către consumator. Acest lucru se datorează faptului că tranzacția de vânzare-cumpărare prevede obligația vânzătorului de a livra produsele cumpărătorului.

Transferul de proprietate

Cand contract de livrare a comerțului de tranzit trebuie să asigure un moment specific de transfer al drepturilor asupra produselor. Aceasta se aplică atât primei tranzacții, cât și celei de-a doua. O definiție clară a momentului în care proprietatea produselor achiziționate de la furnizor la întreprinderea comercială și de la compania de tranzit către consumatorul final permite părților să distribuie în mod echitabil riscul de pierdere a proprietății, reflectă corect data vânzării produselor în raportare folosind metoda de angajare.

norme

Proprietatea produsului apare în momentul transferului. Dispoziția corespunzătoare este consacrată la articolul 223 din Codul civil în clauza 1. Transferul de produse este înțeles ca livrarea lor directă. Comerț de tranzit nu prevede o astfel de acțiune. Acest lucru se datorează faptului că produsele nu ajung efectiv la depozit. Dacă obiectele nu pot fi predate destinatarului, momentul transferului este livrarea lor către primul transportator pentru livrarea ulterioară către cumpărător. Această regulă este consacrată de articolul 224 din Codul civil în clauza 1.

Transferul de bunuri nu se realizează de către societatea comercială, ci de furnizor atunci când acestea sunt trimise din depozitul lor. În acest caz, momentul livrării poate fi confirmat printr-o notificare. „Cutii de viteze universale” completate sunt atașate la anunț. documente ". În comerțul de tranzit data primirii venitului poate fi stabilită de întreprindere în moduri diferite. Depinde de momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului.

Recunoașterea veniturilor

Odată cu transferul dreptului de proprietate atunci când produsele sunt expediate din depozitele furnizorului și la consumatorul final când ajung la întreprinderea sa, profitul organizației apare la data transferului obiectelor când acestea sunt livrate cumpărătorului. Dacă acordul prevede că produsele sunt furnizate cumpărătorului pentru păstrare, iar acesta intră în posesia legală numai după plată, veniturile sunt recunoscute după decontarea finală. La fel se întâmplă că transferul dreptului de proprietate către o întreprindere comercială are loc atunci când obiectele sunt expediate din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al companiei). În acest caz, produsele sunt transferate imediat consumatorului final ( ridica). În comerțul de tranzit în acest caz, profitul va apărea după livrarea produselor către transportator / cumpărător.

Lucrări primare

Una dintre ele este factura pentru f. TORG-12. În comerțul de tranzit această lucrare este întocmită în 2 exemplare. Primul rămâne la întreprinderea care gestionează produsele, al doilea este transferat cumpărătorului. Pe baza informațiilor introduse în formular, postarea se face. Datorită faptului că comerțul de tranzit implică încheierea a două tranzacții, apoi organizația ar trebui să aibă aceeași sumă de valori mobiliare. În acest caz, cumpărătorul și producătorul final (importator etc.) vor avea copii de diferite forme. Vânzătorul „de tranzit” nu primește mărfurile la depozit, nu le eliberează cumpărătorului, respectiv, nu va acționa nici ca expeditor, nici ca destinatar al mărfii.

Caracteristici de umplere

FRT pentru comerțul de tranzit confirmă faptul transferului dreptului de proprietate asupra produselor. În consecință, formularul emis cumpărătorului reflectă expedierea produselor. Hârtie pentru comerțul de tranzitefectuate conform regulilor stabilite. Conform prevederilor reglementărilor industriale, factura trebuie să conțină detaliile cerute. În formularul întocmit de furnizor, se completează următoarele linii:

1. "Plătitor". Compania vânzătorului de „tranzit” este indicată.
2. „Furnizor” și „expeditor”. Oferă informații despre producător, importator etc.
3. "Destinatar ". În comerțul de tranzit (în cazul auto-preluării sau expediate de către transportator) această linie identifică consumatorul final.
4. "Baza". Iată detaliile acordului dintre furnizor și întreprinderea comercială de tranzit.

În coloana „Vacanța făcută” - se aplică semnătura angajatului responsabil. Liniile „Marfă primită / acceptată” nu sunt completate. Factura întocmită în acest fel confirmă îndeplinirea obligațiilor de furnizare a produselor la adresa consumatorului final specificat de societatea comercială. Hârtia este completată în 2 exemplare. Data este ziua expedierii mărfii destinatarului și înainte de aceasta vânzătorul de tranzit trebuie să predea furnizorului factura pentru cumpărător. Acesta indică valoarea de vânzare a produsului (nu prețul la care produsele au fost achiziționate de la producător (importator etc.). Această factură trebuie, de asemenea, întocmită în 2 exemplare. Rândurile sunt completate:

• „Expeditor” - introduceți informații despre furnizorul original.
• „Furnizorul” este o organizație de vânzători de tranzit.
• „Plătitor” și „Destinatar” - numele cumpărătorului final.
• „Baza” - detalii ale acordului de furnizare încheiat de societatea comercială și cumpărătorul produsului.

Datele nu sunt introduse în linia „Vacanța făcută”. În pagina „Marfă acceptată” informațiile sunt indicate de reprezentantul transportatorului. Trebuie menționat că, în practică, este permis să lăsați acest câmp necompletat dacă companie de transport refuză să introducă informații în ea. Rândul „Bunuri primite” trebuie semnat de către angajatul responsabil al cumpărătorului.

Nuante

După expediere, furnizorul trebuie să livreze nota de transport originală vânzătorului în tranzit. La rândul său, cumpărătorul final îi oferă acestuia din urmă o copie, întocmită pe numele său. În consecință, vânzătorul de tranzit va primi ambele versiuni ale documentului, iar furnizorul original și cumpărătorul final vor primi o copie a diferitelor formulare. Adesea, participanții la tranzacții nu se îndeplinesc atunci când îndeplinesc obligații. În astfel de cazuri, există o "distanță" documente. În comerțul de tranzitdocumentele sunt trimise prin curier sau trimise prin poștă.

Scrisoare de trăsură

Pe lângă forma universală, înregistrarea TTN. În comerțul de tranzitde regulă, se utilizează o instrucțiune generală. Există un câmp special în el, care indică detaliile documentelor completate în funcție de tipul de vehicul care livrează. Cand înregistrarea comerțului de tranzit sunt utilizate:

1. Arma de foc. Sunt completate la livrare cu vehiculele rutiere.
2. Linii de transport feroviare. Sunt completate în timpul transportului cale ferată.
3. Factura portului. Se folosește în transport.
4. Planul de transport și calea expeditorului. Acestea trebuie completate atunci când sunt transportate cu aeronave.

Nota de expediere trebuie marcată de expeditor și de cumpărătorul final. Sunt necesare pentru a confirma că părțile și-au îndeplinit obligațiile în cadrul tranzacției. În plus, aceste informații sunt utilizate la configurarea unei gospodării contabilitatea operațiunilor de tranzit în comerţ cu ridicata .

Formularul 1-T

Pentru a reflecta mișcarea MPZ, poate fi utilizat TTN, după cum am menționat mai sus. În comerțul de tranzit, acest document este eliberat în 4 exemplare. Primul rămâne la expeditor. Acesta este furnizorul. Factura sa este folosită pentru a scrie produse. Copiile 2, 3, 4 sunt certificate prin sigiliile și semnăturile expeditorului și ale șoferului cu care rămân. Al doilea formular este înmânat clientului final. Această instanță este folosită pentru valorificarea produselor. Formularul 3 și 4 sunt predate companiei care deține transportul. A treia instanță este utilizată ca bază pentru calcule. Proprietarul transportului îl va atașa la factura pentru transport și îl va trimite clientului vehiculului. În unele cazuri, livrarea produselor se efectuează în detrimentul societate comercială... În astfel de situații, ea va acționa ca și client și plătitor pentru contractul de transport. Al patrulea exemplar este atașat la foaia de parcurs. Este folosit pentru a înregistra munca de transport și pentru a plăti salariul șoferului.

postare

Dacă principala activitate a întreprinderii este comerțul de tranzit, atunci dobândește dreptul de proprietate asupra produsului, indiferent de primirea acestuia în depozite. Așa cum indică Instrucțiunile din Graficul de conturi, mărfurile sunt capitalizate în cont. 41. Dar, deoarece produsele nu ajung la depozit, utilizarea acestui cont este considerată incorectă. În mod alternativ, numărarea poate fi folosită. 45. Instrucțiunea conține o recomandare pentru utilizarea acestui articol pentru a rezuma datele privind disponibilitatea și circulația produselor, a căror venituri din vânzarea lor nu pot fi reflectate de departamentul de contabilitate de ceva vreme.

Anunțuri

O întreprindere a cărei activitate principală este comerțul de tranzit, la achiziționarea și vânzarea de produse, face următoarele înregistrări:

• Număr Db. 41 (45) Număr CD. 60 - acceptarea produsului.
• Număr Db. 19 număr de CD-uri. 60 - alocarea sumei de TVA prezentată de producător (importator etc.).
• Număr Db. 68, sub. Cont Kd „Calcule pentru TVA”. 19 - acceptarea impozitului pentru deducere.
• Număr Db. 62 Număr CD. 90 - reflectarea datoriei cumpărătorului.
• Număr Db. 90, sub. 0,2 cd număr. 41 (45) - anularea valorii de cumpărare.
• Număr Db. 90, sub. 90.3 cd număr. 68 - încasarea sumei de TVA din veniturile din vânzarea produselor.

Impozit adăugat la articol

În cazuri generale, pentru calcularea TVA de către o organizație comercială, data indicată în documentele de expediere, adică ziua facturii pentru cumpărător, este utilizată ca momentul determinării bazei pentru produsele expediate. În acest caz, produsele nu sunt transferate consumatorului final și nu sunt predate transportatorului. Aceste acțiuni sunt efectuate de expeditorul produsului. În acest caz, data primei pregătiri a hârtiei primare, care este completată fie pentru transportator, fie pentru cumpărător, ar trebui să fie considerată data expedierii. Pentru producător (importator etc.), acesta va fi numărul calendaristic specificat în factură, care este emis cumpărătorului final.

Condiții pentru deducere

Dreptul corespunzător apare dacă:

1. Produse achiziționate pentru revânzare.
2. Există o factură de la furnizor.
3. Articolele sunt majusculate și există lucrări primare corespunzătoare.

Conceptul de „achiziție” implică transferul dreptului de proprietate asupra obiectului. Afișarea înseamnă că primirea produselor este reflectată în factură. 41 sau 45.

Factura fiscala

Execuția acestui document trebuie să fie dată atentie speciala... Factura trebuie să conțină următoarele informații:

1. Liniile 2-2b indică detaliile producătorului (importator etc.). Adresa furnizorului, TIN, KPP este de asemenea prezentată aici.
2. Linia 3 reflectă aceleași detalii.
3. Consultați pagina 4 pentru informații despre clienții finali.
4. Liniile 6-6b trebuie să conțină informații despre organizarea comerțului, punctul său de control și TIN.

La emiterea unei facturi pe numele cumpărătorului final, sunt reflectate particularitățile asociate vânzării produselor. În liniile aferente vânzătorului, sunt indicate detaliile companiei de tranzit, în câmpul „Expeditor” - informații despre furnizor (importator, producător etc.). Factura este întocmită în termen de 5 zile calendaristice... Numărătoarea inversă începe de la data expedierii. Factura este înregistrată în Cartea de vânzări.

Impozit pe venit

Data la care este vândut produsul este considerată a fi data primirii veniturilor din vânzări Acesta este determinat în conformitate cu regulile articolului 39 din Codul fiscal. Conform clauzei 1 din normă, data este stabilită indiferent de primirea efectivă a fondurilor pentru plata produselor. În acest sens, se va considera că veniturile au fost obținute la transferul proprietății de la întreprinderea comercială către cumpărător. Dacă organizația reflectă cheltuielile și încasările folosind metoda de numerar, data primirii fondurilor către casier sau în cont, se transferă valorile materiale contra platii si asa mai departe. În astfel de cazuri, veniturile sunt recunoscute ca sume primite pentru articolele livrate anterior, dar și avansuri de la cumpărător față de livrările viitoare.

cheltuieli

La vânzarea produselor, costurile asociate achiziției și vânzării sale sunt realizate ținând cont de dispozițiile articolului 320 din Codul fiscal. Norma stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor între plătitorii care utilizează metoda de angajare. Costurile lunii curente în cadrul întreprinderii comerciale sunt împărțite în indirecte și directe. Acestea din urmă includ:

1. Costul achiziționării produselor vândute într-o anumită perioadă.
2. Costuri de livrare pentru livrarea produselor în depozitul cumpărătorului, dacă nu au fost incluse în prețul de achiziție.

Este necesar să se acorde atenție unui punct important. Costul de cumpărare a produselor expediate, dar care nu sunt vândute la sfârșitul perioadei, nu este inclus în costul de producție și vânzare până când nu sunt vândute. Costurile de expediere aferente soldurilor produselor sunt determinate cu media% pentru luna curentă. Acest lucru ia în considerare cantitatea rulantă a produselor rămase la începutul lunii. Toate celelalte costuri sunt considerate indirecte.

Costul plății serviciilor de transportator

Contabilitatea poate contabiliza aceste costuri într-unul din următoarele moduri:

1. Costurile de plată pentru munca transportatorului sunt recunoscute drept costuri asociate cu achiziționarea de produse și sunt incluse în costul acestuia. Dispoziția corespunzătoare este confirmată de punctul 6 din PBU 5/01.
2. Costurile sunt considerate costuri asociate cu achiziționarea de produse, dar nu sunt incluse în costul acestora. Acestea sunt distribuite între obiectele vândute și soldurile acestora la sfârșitul fiecărei perioade, conform metodologiei prevăzute de articolul 320 din Codul fiscal.
3. Costurile sunt considerate costuri asociate vânzării produselor și sunt percepute în luna curentă. Această opțiune este stabilită la punctul 9 din PBU 10/99.

În cele mai multe cazuri, întreprinderile folosesc a doua sau a treia metodă de contabilitate. Pentru a reflecta cheltuielile către contul 44, este deschis un sub-cont special. În cazul unei retrageri parțiale, costurile trebuie repartizate între produse vândute și soldul său la sfârșitul perioadei (lună). Opțiunea aleasă este în mod necesar fixată în politica financiară a companiei.

Scrierea înregistrărilor

Dacă acordul de livrare prevede că livrarea este în detrimentul cumpărătorului, atunci contul 76 este utilizat în tranzacții. În acest caz, înregistrările sunt întocmite:

Specificitatea impozitării

Potrivit mai multor experți, în desfășurarea comerțului de tranzit, există o anumită incertitudine în calificarea costurilor de transport în scopul calculării impozitului pe profit. În sensul articolului 320 din Codul fiscal, costurile directe includ costul transportului produselor achiziționate la depozitul achizitorului. Dacă produsele sunt trimise în tranzit, adică compania plătește transportul de la furnizor la cumpărător, fără efectuarea depozitării, livrarea la depozit, în consecință, nu există. În acest sens, este extrem de riscant să considerăm costurile directe ca fiind directe. La urma urmei, acestea nu sunt asociate cu achiziționarea produselor achiziționate și livrarea lor în depozit. Astfel de costuri pot fi clasificate drept costuri de transport legate de vânzare. În acest caz, ele pot fi considerate costuri indirecte. Această abordare le-ar permite să fie atribuite costurilor din perioada de raportare.

Conform mai multor autori, cea mai acceptabilă opțiune este recunoașterea costurilor de transport ca costuri asociate cu achiziționarea de produse. În acest caz, costul este inclus în costul produsului achiziționat. Dacă acest lucru nu se realizează, autoritățile de control pot solicita atribuirea acestora la costul livrării produselor către depozitul contribuabilului. Această opțiune implică necesitatea de a distribui aceste sume între produsele vândute și soldul acestora la media% pentru perioada curentă, ținând cont de numărul rulant de obiecte rămase la începutul lunii.

Organizăm vânzări de tranzit cu livrarea de bunuri de către o companie de transport către clientul nostru. Pe site-ul dvs. este foarte bine descris ce contrapartidă și unde să indicați pe bonul de transport și pe factură?

Organizăm vânzări de tranzit cu livrarea de bunuri de către o companie de transport către clientul nostru. Pe site-ul dvs. este foarte bine descris ce contrapartidă și unde să indicați pe bonul de transport și pe factură? Dar despre TTN și despre liniile de parcurs, se spune doar că Furnizorul nostru trebuie să le elibereze. De fapt, nu am primit mărfurile, acestea sunt transportate imediat la clientul nostru, prin urmare nu putem acționa ca destinatar. Cred, pentru că. Bunurile sunt primite de clientul nostru și trebuie să fie indicate de destinatar în TTN și TN, precum și clientul nostru trebuie să semneze documentele de transport în coloana destinatarului. Prin urmare, TTN și TN sunt emise de noi, nu de furnizorul nostru. Vă rog să ajutați să înțelegeți această problemă.

1. Destinatarul este compania care a acceptat efectiv marfa de la transportator. Conform alineatului 5 al art. 2 ФЗ din 08.08.2007 Nr. 259-ФЗ destinatar este un fizic sau entitateautorizat să primească mărfurile. În plus, în virtutea alineatului (1) al art. 785 din Codul civil al Federației Ruse, transportatorul încărcăturii se obligă să livreze și să emită marfa destinatarului.

Astfel, destinatarul nu este neapărat proprietarul mărfurilor, ci poate fi persoana îndreptățită să primească mărfurile. În această situație, cumpărătorul final primește încărcătura de la transportator, prin urmare, el este destinatarul TN și TTN. Compania dvs. nu primește marfa în depozitul său, nu semnează factura de încărcare.

2. Expedientul trebuie să fie întocmit de expeditor, cu excepția cazului în care este prevăzută o altă procedură în contract. Expeditorul din TN este compania care a încheiat un acord cu transportatorul. Acest lucru este indicat în clauza 6 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului RF din 15 aprilie 2011 nr. 272.

Adică, dacă angajați o companie de transport care să livreze mărfuri din depozitul furnizorului către depozitul cumpărătorului final, atunci compania dvs. trebuie să întocmească o factură de încărcare sub forma Decretului Guvernului nr. 272. Compania dvs. va fi expeditorul în TN, iar cumpărătorul final va fi destinatarul.

În situația în care livrarea este comandată de furnizor, acesta compune TN, este expeditorul, destinatarul este cumpărătorul final.

Justificare

Din cadrul legal

SCRISOAREA FETELOR RUSIEI din data de 25.12.2006 nr

Așa cum rezultă din solicitările de mai sus, pentru a furniza echipament unui client străin, OJSC încheie contracte cu furnizori ruși care asigură furnizarea de echipamente direct în port, unde este transferat la un depozit pentru expeditor. În plus, echipamentele din port sunt completate în lot și expediate pe mare la un client străin.

În acest caz, locul în care mărfurile sunt amplasate la momentul expedierii (depozitul furnizorului sau producătorul de cereale) nu contează. Întrucât organizația dvs. este implicată în expedierea mărfurilor (este un furnizor pentru cumpărător), cerința inspectorilor este ilegală.

Din articolul Bibliotecii revistei „Glavbukh”. Documente care sunt absolut necesare pentru transportul de mărfuri

2.2. Calcularea impozitelor în legătură cu costurile de transport

Scopul nostru este să aranjăm documente în așa fel încât compania care a suportat costurile

Destinatarul este o persoană autorizată de expeditor să primească servicii de transport de marfă. În consecință, faptul de a presta servicii către expeditor este confirmat (certificat) de către destinatar. Această concluzie este confirmată prin redactarea alineatului 9 din RRS. De aici rezultă că destinatarul este una dintre persoanele autorizate de expeditor să semneze TN.

Dacă expeditorul și destinatarul sunt legate printr-un acord de vânzare-cumpărare, cel de-al doilea este obligat să raporteze primului cu privire la îndeplinirea obligației de acceptare a mărfurilor din contract (clauza 1 a articolului 454 din Codul civil al Federației Ruse). Ne-am concentrat asupra acestui punct în secțiunea 1.3 a cărții. În practică, cumpărătorul trimite vânzătorului o notă de transport semnată cu privire la acceptarea mărfii. Și dacă buletinul de călătorie conține o legătură către legătura întocmită cu transportatorul, atunci documentul va certifica simultan furnizarea de servicii de transport.

În principiu, încheierea contractului expeditie de transport urmărește același obiectiv final ca și încheierea unui contract de transport de mărfuri. În ambele cazuri, marfa este supusă livrării destinatarului.

Principalele diferențe în obiectul acestor contracte sunt că expeditorul nu este obligat să efectueze transportul personal, ci are dreptul de a implica un transportator pentru aceasta. În plus, expeditorul de mărfuri are o gamă de responsabilități mult mai largă decât un transportator. I se poate încredința orice acțiuni suplimentare de organizare a transportului.

Informațiile despre destinatar sunt o condiție esențială atât a contractului de expediere a transportului, cât și a contractului de transport. O condiție este recunoscută ca esențială, în absența unui acord în temeiul căruia contractul nu poate fi considerat încheiat (clauza 1 a articolului 432 din Codul civil al Federației Ruse).

În cadrul contractului de expediere a mărfurilor, se consideră că destinatarul acceptă mărfurile de la expeditor - deși transportatorul poate livra fizic mărfurile.

Cum se identifică expeditorul

Organizația, în calitate de agent, vinde bunurile principalului la locația sa și pregătește documente pentru acestea. În acest caz, apar situații: 1) cumpărătorul scoate mărfurile cu propriile vehicule; 2) cumpărătorul angajează un transportator; 3) agentul angajează un transportator. Cine este expeditorul la notele de transport și transport?

Răspunsuri
E.Yu. Dirkov,
director general LLC "CONTABILITATEA AFACERILOR"

Termenul „expeditor” trebuie utilizat în sensul dat de legislația specifică.

În scrisoarea de transport, cumpărătorul completează articolele 1–2, 5 și 16 și înmânează reprezentantului transportatorului sau vânzătorului toate cele trei copii. Întrucât cumpărătorul nu este prezent la momentul expedierii, punctele 3, 4 și 6 cu date privind încărcătura, documentele de însoțire și locul de expediere trebuie completate de către vânzător. Pentru aceasta, este mai sigur să includeți condițiile pentru completarea fișei de intrare în contract cu furnizorul sau transportatorul.

Purtător. Reprezentantul companiei de transport primește toate cele trei copii ale facturii fie în prealabil de la cumpărător, fie atunci când trimite transportul de la furnizor și completează partea sa din document. Anume punctele 8-13 și 15-16 din conosament. Expeditorul poate completa, de asemenea, cea mai mare parte a acestor informații în fișa rutieră, dacă primește în prealabil datele necesare despre mașină, șofer, etc. De la transportator, atunci când acceptă marfa, reprezentantul transportatorului își pune semnătura în clauza 6.

Destinatar ... Destinatarul mărfurilor - el este și cumpărătorul - completează datele din secțiunea 7 din factura de încărcare la acceptarea acesteia. El păstrează primul exemplar pentru el însuși, al doilea - dă transportatorului. El poate păstra primul exemplar pentru el sau poate transfera împreună cu alte documente de expediere către furnizor.

Mai mult, este mai sigur să transferați documentul către furnizor. El va avea nevoie de o factură pentru a confirma faptul livrării mărfurilor la auditul fiscal.

Comerț de tranzit: înregistrare, contabilitate, impozitare (Bursulaya T.)

Data publicării: 20.08.2012

În practică, există adesea tranzacții legate de comerțul de tranzit. Comerțul în tranzit este o metodă de vânzare prin care o organizație comercială furnizează cumpărătorului mărfuri nu din depozitul său, ci direct de la furnizor sau de la producătorul mărfurilor. În acest caz, mărfurile nu ajung efectiv la depozitul organizației comerciale. Să aruncăm o privire mai atentă.

Din punct de vedere legal, tranzacțiile legate de comerțul de tranzit sunt două tranzacții independente. Prin urmare, în timpul punerii în aplicare a acesteia, organizația angro încheie două contracte de furnizare: unul cu furnizorul de la care achiziționează mărfurile, iar celălalt cu cumpărătorul căruia îi livrează mărfurile.
Particularitatea acestor acorduri este următoarea. Conform primului contract, organizația comercială listează bani lichizi la furnizorul dvs. pentru mărfuri. Destinatarul în cadrul contractului este cumpărătorul final. Această metodă de tranzacționare este permisă de art. 509 din Codul civil al Federației Ruse. Acesta stabilește că cumpărătorul mărfurilor, în cazul prevăzut prin contract, are dreptul să solicite vânzătorului expedierea către un terț. Mărfurile nu ajung de fapt la depozitul organizației comerciale, cu toate acestea, conform primului contract (cu furnizorul), totuși dobândește dreptul de proprietate asupra acestuia.
În cadrul celui de-al doilea contract, organizația comercială primește bani de la cumpărător pentru bunurile furnizate. Expeditorul nu este o organizație comercială, ci furnizorul de mărfuri în cadrul primului contract.
Livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, deoarece în contractele de furnizare fiecare dintre părți acționează în numele său și pe cheltuiala proprie. În acest caz, organizația comercială acționează mai întâi ca cumpărător și apoi ca vânzător. În relațiile cu cumpărătorul, ea acționează ca proprietarul bunurilor.
Fiscalitatea și contabilitatea comerțului de tranzit este păstrată ca o evidență a vânzărilor și a cumpărăturilor.

Înregistrarea documentelor primare

Contabilitatea și contabilitatea fiscală se realizează pe baza documentelor primare care confirmă faptul tranzacțiilor comerciale. Înregistrarea vânzării și achiziției de bunuri se realizează printr-o notă de transport sub forma N TORG-12, aprobată de Rezoluția Comitetului de Statistică al Statelor Unite ale Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132 (în continuare - Rezoluția N 132).
Pe baza acestei facturi, partea care transmite scrie mărfurile, iar partea primitoare o primește.
Conform Instrucțiunilor privind completarea și utilizarea formularelor de documentare contabilă primară pentru contabilitatea operațiunilor comerciale, aprobată prin Rezoluția N 132, biletul de transport este întocmit în două exemplare. La desfășurarea comerțului de tranzit, numărul minim de participanți este de trei, iar numărul minim de contracte este de două, prin urmare, în conformitate cu condițiile celor două contracte, trebuie întocmite două facturi, câte două copii fiecare. Ambele versiuni ale facturilor vor fi primite doar de către organizația comercială (furnizorul de tranzit) - o copie a fiecăreia. Vânzătorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale facturilor diferite: vânzătorul inițial va avea o factură în baza contractului dintre acesta și organizația comercială (în calitate de cumpărător), iar cumpărătorul final - între acesta și organizația comercială (în calitate de vânzător).
Întrucât bonul de transport confirmă transferul dreptului de proprietate, în factura emisă cumpărătorului, comerciantul trebuie să reflecte tranzitul mărfurilor către cumpărător. Acest obiectiv este atins prin umplerea corectă detaliile facturii.
Deci, atunci când tranzacționați în tranzit, sunt întocmite două linii directoare: unul în numele expeditorului, celălalt în numele organizației de tranzit.
În factura emisă, furnizorul (expeditorul) indică:
furnizor și expeditor - tine însuți;
cumpărător și plătitor - organizație implicată în comerțul de tranzit;
destinatar - cumpărătorul final.
Pe linia "Baza", indicați numărul și data contractului de vânzare încheiat de organizația de tranzit comercial cu furnizorul. Detaliile liniei „Marfă primită” nu sunt completate. O astfel de completare a facturii confirmă faptul că furnizorul a îndeplinit obligațiile de livrare în temeiul contractului către un terț specificat de organizația de tranzit. Acest document este pregătit de vânzător în două exemplare.
La rândul său, organizația angajată în comerțul de tranzit, în factura emisă cumpărătorului, se indică ca furnizor, cumpărătorul ca destinatar, cumpărător și plătitor, precum și expeditorul - primul furnizor din al cărui depozit mărfurile sunt expediate cumpărătorului. Rândul „Baza” reflectă detaliile contractului dintre organizația comercială și cumpărătorul mărfurilor. Nu sunt completate detaliile liniei „Bunurile au fost eliberate”. Acest document este întocmit de vânzător în două exemplare, ambele sunt predate cumpărătorului. Cumpărătorul semnează liniile de călătorie, aplică propriul timbru și returnează prima copie a documentelor de expediere către vânzătorul de tranzit.
Vă rugăm să rețineți: proiectarea documentului principal este direct legată de conținutul și termenii contractelor încheiate. Expeditorul și destinatarul au dreptul să semneze biletul de transport în conformitate cu conținutul formularului N TORG-12. Aceste persoane din acest lanț sunt vânzătorul inițial și cumpărătorul final. Organizația comercială (furnizorul de tranzit) nu semnează nicio factură.
În comerțul de tranzit, când revânzătorul și furnizorul nu se întâlnesc în timpul executării contractului și mărfurile nu ajung la depozitul organizației comerciale, documentele primare (contracte, facturi, facturi etc.) sunt trimise prin poștă sau prin livrare prin curier (primite de către copii din documentele prin fax, după cum știți, nu sunt primare). Același lucru ar trebui să se facă în cazul în care organizația comercială a revânzătorilor nu poate transfera documentele de expediere către cumpărător prin intermediul transportatorului (acestea trebuie, de asemenea, trimise cumpărătorului prin poștă sau prin curier).
Toate părțile la o tranzacție de tranzit trebuie să aibă și copii ale documentelor de transport și de însoțire. În funcție de tipul de transport utilizat pentru livrare, acestea vor fi:
- căile de acces - atunci când sunt livrate pe drum;
- note de transport feroviar - la livrare cu trenul;
- factura portului de încărcare - pentru transportul pe mare;
- aviz de transport și aviz - pentru livrare aeriană.
Documentele de transport trebuie să fie marcate de expeditor (furnizor) cu privire la expedierea mărfurilor și destinatarul (cumpărătorul) cu privire la primirea mărfii, care servește la confirmarea faptului că mărfurile au fost recepționate efectiv de către cumpărător.
În plus, este necesar pentru reflectarea în timp util a operațiunilor de înregistrare a cumpărăturilor și a vânzării mărfurilor vândute, în funcție de condițiile de transfer al proprietății, consacrate în acordurile organizației comerciale - revânzătorul cu furnizorul și cumpărătorul mărfurilor.

Ordinea înregistrării documentelor de călătorie

În prezent, există două forme de legături rutiere: transportul (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 N 272 „La aprobarea Regulilor privind transportul de mărfuri pe drum”), transportul de mărfuri sub forma N 1-T (aprobat prin Decretul Comitetului de Statistică al Rusiei din data de 28.11. 1997 N 78). Ambele sunt concepute pentru a ține cont de circulația inventarului și a așezărilor pentru transportul lor rutier și confirmă încheierea unui contract pentru transportul de mărfuri (clauza 1 a articolului 8 din Legea federală din 08.11.2007 N 259-FZ „Carta transportului rutier și a transportului electric urban terestru”) ).
Considera reguli generale... Formularul este eliberat în patru exemplare: primul rămâne la expeditor (în cazul comerțului de tranzit, este furnizorul de mărfuri) și este destinat să anuleze articolele din inventar.
A doua, a treia și a patra copie, certificate prin semnăturile și sigiliile expeditorului și semnătura șoferului, sunt predate șoferului. Al doilea exemplar este înmânat de către conducător destinatarului (acesta este cumpărătorul final al mărfurilor) și este destinat pentru detașare.
Al treilea și al patrulea exemplar, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, sunt predate organizației - proprietarul vehiculului.
A treia copie, care servește ca bază pentru calcule, este atașată de organizație - proprietarul vehiculului la factura pentru transport și trimisă către plătitor - clientul vehiculului.
Dacă, în condițiile contractelor de livrare, livrarea de bunuri se efectuează pe cheltuiala companiei de tranzit, acesta este și clientul și plătitorul în cadrul contractului de transport de mărfuri. În acest caz, atunci când completați factura în linia „Plătitor”, indicați numele complet al organizației care efectuează tranzacții de tranzit, adresa acesteia, datele bancare.
Cea de-a patra copie a buletinului de legătură este atașată la bonul de călătorie și servește ca bază pentru evidența lucrărilor de transport și angajamente. salarizare șoferul unei firme de camioane.
După cum puteți vedea din cele de mai sus, fiecare dintre cele patru părți la tranzacție va avea o factură originală.
Dacă livrarea de bunuri în conformitate cu acordurile de furnizare încheiate nu se realizează de către o organizație de tranzit - un vânzător cu ridicata, ci, de exemplu, de către un furnizor de mărfuri sau de un cumpărător final, atunci numele organizației de comandă va fi indicat în linia „Plătitor”. În acest caz, angrosistul trebuie să aibă grijă să aibă o copie a facturii. Prezența sa poate dovedi faptul expedierii de către furnizor de mărfuri pe adresa cumpărătorului final.

Contabilitate

O organizație comercială este obligată să ia în considerare mărfurile, a căror proprietate i-a fost transmisă, indiferent de primirea acestora la depozitul organizației. Pentru a îndeplini această cerință, organizațiile angajate în comerțul de tranzit, în practică, reflectă adesea achiziția și eliminarea mărfurilor de tranzit, precum și a mărfurilor care sosesc la depozit pe contul 41 "Produse":
Debit 41 Credit 60, 76 - mărfurile de tranzit sunt capitalizate;


Debit 90/2 Credit 41 - costul de achiziție a mărfurilor în tranzit a fost anulat;


În același timp, Instrucțiunea Ministerului Finanțelor Rusiei privind aplicarea Cartei de conturi, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, prevede detașarea mărfurilor în contul 41 la sosirea lor la depozit.
Întrucât, în acest caz, mărfurile nu ajung la depozitul cumpărătorului, reflectarea lor în contabilitatea din contul 41 poate fi recunoscută de către autoritățile fiscale ca fiind ilegală, ca urmare a faptului că legalitatea atribuirii costului mărfurilor la cheltuieli la vânzarea acesteia și prezentarea TVA la deducerea pentru acest produs poate fi contestată.
Pentru a evita riscurile fiscale, este recomandabil să folosiți contul 45 „Mărfuri expediate” pentru a reflecta tranzacțiile de cumpărare și vânzare de mărfuri în tranzit.
Acest cont este destinat să rezume informațiile privind disponibilitatea și mișcarea produselor (mărfurilor) expediate, încasările din vânzarea cărora nu poate fi recunoscut în contabilitate (de exemplu, la exportul de produse). Acest cont contează și el produse finitetransferate către alte organizații pentru vânzare pe bază de comision.
Dacă organizațiile vor folosi contul 45 „Marfurile expediate”, atunci reflectarea tranzacțiilor pentru cumpărarea și vânzarea mărfurilor de tranzit ar trebui efectuată cu următoarele intrări:
Debit 45 Credit 60, 76 - bunurile aflate în tranzit sunt acceptate pentru contabilitate;
Debit 19 Credit 60, 76 - TVA alocat;
Debit 68 / TVA Credit 19 - TVA se solicită pentru deducere;
Debit 62 Credit 90/1 - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor de tranzit;
Debit 90/2 Credit 45 - costul de achiziție a mărfurilor în tranzit a fost anulat;
Debit 90/3 Credit 68 / TVA - TVA percepută.
Această procedură de reflectare a tranzacțiilor este pe deplin în concordanță cu Carta de conturi.
Având în vedere cele de mai sus, recomandăm ca procedura de achiziție și eliminare a mărfurilor de tranzit să fie fixată în politica contabilă.

Calcularea impozitului pe venit

În conformitate cu art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pentru impozitul pe profit este societatea profitului primit de contribuabil. Profitul pentru organizațiile ruse este recunoscut drept venitul primit, redus cu valoarea cheltuielilor efectuate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Venitul comerțului în tranzit

În contabilitatea fiscală a unei organizații comerciale (furnizor de tranzit), suma veniturilor obținute din vânzarea mărfurilor în tranzit minus TVA este recunoscută drept venitul său din vânzări (articolele 249 și 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedura de recunoaștere a veniturilor pentru contribuabili folosind metoda de angajare în scopuri de impozitare este stabilită de art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data primirii venitului din vânzarea mărfurilor este data vânzării mărfurilor, determinată în conformitate cu alineatul (1) al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor de la vânzător la cumpărător.
Venitul pentru organizația comercială în baza contractului de furnizare este încasările din vânzarea de bunuri. Când se utilizează metoda de angajare, data primirii venitului este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), indiferent de primirea efectivă a fondurilor (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. Se consideră că veniturile au fost primite în momentul transferului de proprietate de la organizația comercială către cumpărător.
Dacă o organizație înregistrează venituri și cheltuieli în numerar, atunci momentul venitului este recunoscut ca ziua în care se primesc banii în contul curent sau la casieria organizației, data transferului proprietății ca plată pentru bunuri și alte metode de rambursare a datoriei (clauza 2 din art.273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, venitul este recunoscut nu numai pentru plata bunurilor livrate anterior, ci și pentru avansurile primite de la cumpărător din cauza livrărilor viitoare.

Costuri comerciale de tranzit

Valoarea veniturilor primite se reduce cu valoarea cheltuielilor efectuate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La vânzarea mărfurilor, costurile asociate achiziției și vânzării lor sunt formate ținând cont de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor pentru operațiunile comerciale cu contribuabilii prin metoda de angajare.
După cum rezultă din art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile din luna curentă într-o organizație comercială sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ:
- costul achiziționării de bunuri vândute în această perioadă de raportare (impozitare);
- costuri de transport pentru livrarea mărfurilor cumpărate către depozitul contribuabilului - cumpărătorul mărfurilor, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al mărfii respective.
Toate celelalte cheltuieli ale unei organizații comerciale efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept indirecte, iar aceasta, la rândul său, înseamnă că nu trebuie să fie distribuite, deoarece reduc pe deplin veniturile din vânzarea lunii curente.

Contabilitate și contabilitate fiscală
costurile de transport ale organizației comerciale

La desfășurarea comerțului de tranzit, există incertitudine cu privire la calificarea costurilor de transport ale organizației de tranzit în contabilitate și în scopul impozitării profiturilor.
Să începem cu contabilitatea fiscală a costurilor de transport ale organizației de tranzit.
Dintr-o lectură literală a artei. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că costurile directe ale unei organizații comerciale includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor cumpărate la depozitul contribuabilului-cumpărător.
Când mărfurile sunt trimise cumpărătorului în tranzit, adică organizația plătește transportul mărfurilor de la furnizorul său la cumpărătorul său, ocolind etapa de depozitare, nu există livrare de bunuri către depozitul organizației comerciale, acesta fiind criteriul fundamental pentru contabilizarea costurilor de transport ca costuri directe în conformitate cu art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceste costuri de transport ale furnizorului de tranzit nu pot fi atribuite costurilor directe ale organizației comerciale, deoarece acestea nu sunt asociate cu achiziționarea mărfurilor cumpărate și livrarea acestora la depozitul organizației comerciale.
În acest caz, costurile de livrare a mărfurilor în depozitul cumpărătorului final sunt calificate drept costuri de transport asociate cu vânzarea mărfurilor cumpărate. Prin urmare, aceste costuri de transport ar trebui să fie contabilizate drept costuri indirecte și să se raporteze pe deplin la costurile din perioada curentă de raportare (impozitare). Cu toate acestea, având în vedere că poziția oficială pe această problemă absent, există riscuri fiscale.
Pare mai puțin riscant să recunoaștem întreaga cantitate de costuri de transport ca costuri directe asociate cu achiziționarea de bunuri în momentul înregistrării vânzării mărfurilor. În acest caz, valoarea costurilor directe în ceea ce privește costurile de transport poate fi inclusă în costul mărfurilor achiziționate.
Dacă costurile de livrare nu sunt incluse în costul mărfurilor achiziționate, atunci acestea sunt reflectate în costuri și distribuite între bunurile vândute și restul mărfurilor la procentul mediu pentru luna curentă, ținând cont de reportul de la începutul lunii.
În ceea ce privește contabilitatea costurilor de transport, pentru a evita diferențele dintre impozit și contabilitate și necesitatea aplicării PBU 18/02 "Contabilitatea calculelor impozitului pe profit" (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n), contabilitatea acestor costuri ar trebui să fie similar cu contabilitatea fiscală:
Opțiunea 1. Cheltuielile de plată pentru serviciile organizației de transport, atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt considerate costuri asociate nu cu achiziționarea de mărfuri, ci cu vânzarea mărfurilor și sunt percepute integral pentru cheltuielile din perioada curentă.
Opțiunea 2. Costurile pentru plata serviciilor unei organizații de transport atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt considerate costuri asociate nu cu vânzarea mărfurilor, ci cu achiziția de mărfuri și sunt incluse în costul mărfurilor (adică în contabilitate, acestea sunt contabilizate în contul 41 sau 45 în conformitate cu RAS 5/01 „Contabilitatea stocurilor” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 N 44n). Modul de includere a acestor cheltuieli în costul mărfurilor trebuie să fie stabilit în politica contabilă pentru contabilitate și contabilitate fiscală. De exemplu, puteți include costurile de transport pentru o factură specifică în costul real al fiecărui produs în parte proporțional cu costul, cantitatea, greutatea sau un alt indicator.
Opțiunea 3. Costurile pentru plata serviciilor organizației de transport atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt considerate costuri asociate nu cu vânzarea de mărfuri, ci cu achiziția de mărfuri și nu sunt incluse în costul mărfurilor, ci sunt supuse distribuției între mărfurile vândute și restul mărfurilor la sfârșitul fiecărei luni pentru metodologia prevăzută la art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, în contabilitate și contabilitate fiscală.
Trebuie menționat faptul că majoritatea organizațiilor comerciale iau în considerare costurile de achiziție în cadrul celei de-a treia opțiuni, alocând un cont subaccent separat pentru contul 44. În acest caz, costurile pot fi recunoscute în costul mărfurilor vândute (adică anulate din contul 44 la debitul contului 90 "Vânzări" ", subcontul 90-2" Costul vânzărilor ") integral sau parțial. Această prevedere este prevăzută pentru cheltuielile de afaceri de la alin. 2 p. 9 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).
În cazul eliminării parțiale, costurile trebuie repartizate între articolul vândut și restul articolului la sfârșitul fiecărei luni.
Soluția aleasă cu privire la procedura de contabilizare a costurilor de transport ar trebui înregistrată în politica contabilă a organizației pentru contabilitate și în scopuri fiscale.

Taxa pe valoare adaugata

Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA la vânzarea mărfurilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse este cea mai timpurie dintre următoarele date:
- ziua expedierii (transferului) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
- ziua plății, plata parțială pentru furnizarea viitoare de bunuri (prestația muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
În cazul unei livrări de tranzit de mărfuri, furnizorul de tranzit nu predă mărfurile cumpărătorului și nu le predă transportatorului. Expeditorul face acest lucru. În acest caz, data expedierii ar trebui să fie considerată data primei dată la întocmirea documentului principal, întocmit fie pentru ca transportatorul să livreze mărfurile cumpărătorului, fie imediat pentru cumpărător (vezi Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 aprilie 2007 N 03-07-11 / 110, din 22 iunie 2007). 2010 N 03-07-09 / 37).
Pentru un furnizor de tranzit, data expedierii va fi data indicată pe factură în formularul N TORG-12, pe care îl va emite în numele cumpărătorului.
Cu alte cuvinte, în scopul calculării TVA la un comerciant-angrosist (furnizor de tranzit), momentul determinării bazei de impozitare pentru mărfurile expediate este data indicată în documentele de expediere, adică data la care furnizorul de tranzit întocmește o factură în formularul N TORG-12 adresat cumpărătorului.
În ceea ce privește dreptul de deducere a TVA-ului, acesta provine de la o organizație comercială - plătitor de TVA atunci când cumpără mărfuri după înregistrarea acestora (dacă există documente primare relevante și factură de furnizor) în baza clauzei 1 din art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Termenul „achiziție” în dreptul civil în legătură cu proprietatea este înțeles ca dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia (articolele 212, 218 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, atunci când achiziționați (achiziționând) un produs, TVA-ul de la un cumpărător poate fi dedus la primirea mărfii în proprietate și la preluarea lor în evidență (dacă există documente primare relevante și o factură).
Acceptarea mărfurilor pentru contabilitate înseamnă că mărfurile cumpărate de la un furnizor și destinate revânzării sunt reflectate în contabilitatea unei organizații comerciale sub debitul contului 41 „Bunuri” sau contul 45 „Mărfuri expediate”.
În baza clauzelor 1, 2, art. 1 din Legea din 21.11.1996 N 129-FZ „La contabilitate”, organizația este obligată să reflecte circulația bunurilor și obligațiilor care îi aparțin prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale. Mai mult, toate tranzacțiile comerciale în conformitate cu punctul 5 din art. 8 din legea menționată vor fi supuse înregistrării în timp util în conturile contabile, fără omisiuni sau scutiri. Cerințe similare sunt cuprinse în noua Lege din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care va intra în vigoare anul viitor (a se vedea, de exemplu, clauza 1 din articolul 10).
În consecință, organizația este obligată să țină seama de mărfurile, a căror proprietate i-a fost transmisă, indiferent de primirea acestora la depozitul organizației. Astfel, dacă, în comerțul de tranzit, organizația comercială nu reflectă în contabilitate acceptarea mărfurilor pe conturile 41 sau 45, una dintre condițiile de la paragraful 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și organizația pierde dreptul la deducerea TVA-ului introdus.
Având în vedere cele de mai sus, organizația comercială are dreptul de a deduce TVA „de intrare” imediat după cumpărarea și acceptarea mărfurilor pentru contabilitate. Recepția fizică a mărfurilor la depozitul organizației comerciale nu este obligată să aplice deducerea. Dreptul de deducere a TVA pentru mărfurile vândute provine de la o organizație comercială care le vinde fără livrare în depozitul său, în absența documentelor contabilitate depozit, dar cu o notă de livrare și o factură de vânzător.

Determinarea momentului transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor

În tranzacțiile de tranzit de mărfuri, este foarte important să se stabilească corect (pe baza condițiilor unui contract specific de cumpărare și vânzare) momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate de la furnizor la organizația revânzătorului și de la organizația revânzătorului la cumpărătorul final. Acest lucru va permite părților la tranzacție să distribuie riscurile de pierdere a proprietății între ele, iar organizația comercială folosind metoda de angajare va face posibilă determinarea corectă a datei de vânzare a mărfurilor.
Dreptul de proprietate de regula generala provine din momentul transferului său (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). Predarea mărfurilor este livrarea acesteia. Dar organizația comercială nu poate transfera direct (predarea) bunului către cumpărător, deoarece nu primește în realitate bunurile în depozitul său.
Dacă bunurile nu pot fi predate personal (predare), momentul predării lor în conformitate cu clauza 1 din art. 224 din Codul civil al Federației Ruse este livrarea de bunuri către primul transportator pentru livrare în depozitul destinatarului. Dar în comerțul de tranzit, organizația comercială nu predă mărfurilor transportatorului. Acest lucru este realizat de furnizor atunci când trimite mărfurile din depozitul său. Apoi, momentul transferului mărfurilor către primul transportator poate fi confirmat prin notificarea furnizorului cu privire la transferul mărfurilor către transportator cu documentele de titlu atașate acesteia.
În ceea ce privește comerțul de tranzit, norma specificată nu este în totalitate corectă, deoarece se realizează în cadrul a două acorduri de vânzare-cumpărare separate, iar proprietatea asupra mărfurilor care le este transferată succesiv de la furnizor la vânzătorul cu ridicata, apoi de la acesta din urmă la cumpărătorul final.
În practică, mărfurile sunt adesea predate de către furnizor transportatorului care le livrează unui terț - cumpărătorul final sau direct terțului - cumpărătorului. În ambele cazuri, dacă momentul transferului de proprietate nu este specificat în acordul de cumpărare și vânzare, există incertitudine cu privire la momentul în care apare acest drept pentru un cumpărător de tranzit care efectuează tranzacții de tranzit. Drept urmare, TVA percepută de acesta din urmă pentru deducere poate fi contestată. Prin urmare, la încheierea contractelor de vânzare, este necesar să se precizeze clar momentul transferului de proprietate.
Există mai multe opțiuni posibile pentru determinarea momentului transferului de proprietate:
- dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece cumpărătorului cu ridicata la momentul expedierii mărfurilor din depozitul furnizorului și către un terț (cumpărătorul final al mărfurilor) - la momentul sosirii mărfurilor la depozitul său. În acest caz, veniturile obținute de organizația comercială folosind metoda de angajare vor apărea la momentul transferului mărfurilor la livrare în depozitul cumpărătorului;
- dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece cumpărătorului cu ridicata la momentul expedierii mărfurilor din depozitul furnizorului (de exemplu, este prezent un reprezentant al companiei angro) și este transferat imediat cumpărătorului final (prin intermediul transportatorului sau al unui reprezentant al unei terțe părți - cumpărătorul final la depozitul furnizorului). În acest caz, veniturile de la organizația comercială care aplică metoda de angajare vor apărea imediat după transferul mărfurilor către transportator;
- dacă contractul prevede că mărfurile livrate sunt primite de către cumpărător pentru păstrare, iar proprietatea este transferată acestuia (cumpărătorul) numai după plata integrală a mărfurilor, atunci veniturile organizației comerciale vor fi considerate primite după soluționarea finală cu cumpărătorul.
De asemenea, este important să se prescrie în contractele de livrare cine anunță cine și în ce interval de timp.

Exemplu 1. SRL "Angrosist" cumpără mărfuri de la LLC "Furnizor", îl vinde către LLC "Cumpărător". În conformitate cu condițiile contractului dintre SRL "Angrosist" și SRL "Furnizor", livrarea de bunuri se realizează de către SRL "Furnizor" direct pe adresa SRL "Cumpărător", cu termenii "fosta stație de plecare".
În acest caz, momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor către SRL „Furnizor” de la LLC „Furnizor” și data deducerii TVA vor fi determinate pe baza notificării primite de la LLC „Furnizor” despre trimiterea mărfurilor către SRL „Cumpărător”. Dacă, în conformitate cu condițiile contractului dintre furnizor și organizația revânzătorului, furnizorul se obligă să livreze mărfurile către o terță organizație, atunci drepturile asupra mărfurilor trec de la furnizor la organizația revânzătorului numai după ce mărfurile sunt livrate către a treia organizație. În acest caz, baza prezentării deducerii TVA poate fi notificarea celei de-a treia organizații cu privire la primirea mărfurilor.
În cazul în care condițiile de livrare au fost „stația liberă de destinație”, atunci momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor către SRL „Angrosist” de la LLC „Furnizor” și data deducerii TVA vor veni după primirea mărfurilor de la LLC „Cumpărător”. În acest caz, ziua achiziției bunurilor (și înregistrarea lor în contabilitate) vor coincide cu ziua vânzării lor către cumpărătorul final.

Înregistrarea facturilor

Pentru a aplica deduceri fiscale, trebuie să aveți facturi emise de furnizor. Acestea trebuie să îndeplinească cerințele enumerate în clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Trebuie acordată atenție la procedura de emitere a facturilor pentru comerțul de tranzit (noua formă de facturi a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137).
Detaliile sunt completate în același mod ca indicatorii facturii în formularul N TORG-12. În facturile emise de furnizor organizației comerciale, pe liniile 2 - 2b „Vânzătorul” facturii, detaliile furnizorului, adresa acestuia, numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și codul motivului de înregistrare (KPP) ).
Linia 3 „Expeditor și adresa lui” reflectă, de asemenea, detaliile furnizorului-expeditorului.
Pe linia 4 „Destinatarul și adresa lui” furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final al mărfurilor, iar pe liniile 6 - 6b ca cumpărător - organizația comercială, adresa sa, TIN și KPP.
Atunci când emite o factură adresată clientului final, organizația comercială trebuie să reflecte, de asemenea, specificul asociat tranzitului de mărfuri.
În facturile pe care organizația comercială le emite cumpărătorului final, în linia „Vânzător” trebuie să se indice detaliile organizației comerciale, în rândurile „Destinatar și adresa acestuia” și „Cumpărător” - detalii ale organizației-cumpărător. Linia „Expeditor și adresa lui” conține detaliile furnizorului organizației comerciale.
Furnizorul de tranzit emite această factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfii și o înregistrează în registrul de vânzări din ziua expedierii.
Să luăm un exemplu de procedură pentru desfășurarea contabilității și contabilității fiscale a comerțului de tranzit.

Exemplul 2. La 25.05.2012 SRL "Grădinarul" a achiziționat un lot de mașini de cusut de la LLC "Furnizor". Costul mărfurilor este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Mărfurile achiziționate au fost vândute de către compania LLC "Angrosist" LLC "Cumpărător" în tranzit (fără livrare la depozitul SRL "Angrosist"). Valoarea de vânzare a mărfurilor este de 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.000 de ruble.
Conform condițiilor contractelor de vânzare-cumpărare, transferul proprietății de la Furnizor LLC către Grossistul LLC are loc în momentul expedierii mărfurilor de la depozitul furnizorului, iar de la vânzarea cu ridicata către cumpărătorul LLC - la transferul mărfurilor către transportator.
Conform condițiilor contractului de cumpărare și vânzare, încheiat de LLC „Angrosist” cu LLC „Cumpărător”, mărfurile sunt livrate în depozitul cumpărătorului de către cumpărătorul însuși folosind o organizație de transport.
21/05/2012 decontările cu „Furnizorul” au fost efectuate în avans 100%.
05/06/2012 s-a primit plata bunurilor vândute de la SRL „Cumpărătorul”.
SRL "Angrosist" se află într-un regim simplificat, având ca obiect impozitarea „venitul minus cheltuielile” și nu este plătitor de TVA. Suma TVA „de intrare” contabilizată în cadrul unui articol de cost separat este reflectată în cheltuieli dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- taxa a fost plătită furnizorului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- costul bunurilor (lucrărilor, serviciilor), care include TVA, este scutit ca cheltuieli (paragraful 8 al alineatului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.07.2006 N 03-11-04 / 2/140 și din 29.06 .2006 N 03-11-04 / 2/135).
Cu toate acestea, această opțiune contabilă propusă de finanțatori nu este o regulă obligatorie. Contribuabilii care aplică impozitarea „simplificată” pot utiliza o altă metodă de contabilizare a TVA „de intrare”, inclusiv suma acesteia în costul mărfii în sine. Acest lucru nu are o importanță fundamentală, întrucât data recunoașterii TVA-ului plătit în cheltuieli va fi întotdeauna aceeași: data de anulare a costului bunurilor în sine (nu contează, imediat cu TVA sau separat). Acest punct de vedere este confirmat, de exemplu, prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26.06.2006 N 03-11-04 / 2/131.
În scopul calculării impozitului unic, veniturile și cheltuielile SRL "Angrosist" sunt determinate prin metoda de numerar.
Conform politicii contabile a SRL „Angrosist”, contul 45 „Mărfurile expediate” este folosit pentru a înregistra achiziția și vânzarea mărfurilor de tranzit.
Următoarele înregistrări trebuie să fie înregistrate în evidența contabilă a SRL "Angrosist" SRL:

			Cantitate (freca.)	Film documentar înregistrare
21/05/2012 - plata bunurilor
Plată efectuată bunuri "Furnizor"	60, subcont „Calcule cu organizare „Furnizor“			Acord de achiziție factură de vânzare, Extras de cont
25/05/2012 - cumpărare de bunuri de la "Furnizor"
Tranziția este reflectată proprietate pe marfă la vremea respectivă primirea mărfurilor la depozit "Furnizor" în evaluare, prevăzută în tratat		60, subcont „Calcule cu organizare „Furnizor“		Acord de achiziție vânzări, mărfuri factura formularului N TORG-12
Suma reflectată de TVA pe dobândit bunuri		60, subcont „Calcule cu organizare „Furnizor“		Factură din furnizor
25/05/2012 - vânzare de bunuri către „Cumpărătorul” final
Venituri din vânzări de bunuri (pe data transferului de bunuri "Cumpărător")	62, subcont „Calcule cu organizare "Cumpărător"			Acord de achiziție vânzări, mărfuri factura formularului N TORG-12
declasat Pretul bunuri				Acord de achiziție vânzări, mărfuri factura formularului N TORG-12
TVA de intrare perceput pentru cheltuieli				Contabilitate referinţă
31 mai 2012 - Cererea PBU 18/02
S-a format IT (177.000 de ruble x 20%)	68 / impozit pe profit			Contabilitate referinţă
31/05/2012 - închiderea lunii și dezvăluirea rezultatului financiar
TVA inclus în prețul costurilor vânzări				Contabilitate referinţă
Reflectat financiar rezultat (profit) din vânzarea mărfurilor (177.000 de ruble - 118.000 de ruble)				Contabilitate referinţă
06/05/2012 - primirea plății de la "Cumpărător"
Chitanta de plata de la cumpărător pentru mărfuri vândute		62, subcont „Calcule cu organizare "Cumpărător"		Acord de achiziție factură de vânzare, Extras de cont
IT valorificată		68 / impozit pe profit		Contabilitate referinţă

Comerțul „tranzit” este de obicei o metodă de vânzare prin care vânzătorul vinde mărfurile cumpărătorului nu de la depozitul său, ci direct de la furnizorul (producătorul) mărfurilor. În raport cu furnizorul, vânzătorul acționează în calitate de cumpărător, iar în raport cu cumpărătorul final, acesta este vânzătorul. Adică vânzătorul „de tranzit” nu face decât să dea o comandă furnizorului: cui și când ar trebui să expedieze mărfurile.

Atât vânzătorul „de tranzit”, cât și furnizorul trebuie să emită în mod corespunzător facturi și facturi. În caz contrar, inspectorii pot refuza să deducă TVA de intrare, precum și să țină seama de costurile de achiziție a mărfurilor, atât pentru cumpărătorul final, cât și pentru vânzătorul „de tranzit”.

Emitem facturi pentru livrare „de tranzit”

Sofia, Vidnoe

Este pentru prima dată când acționăm ca un vânzător de „tranzit”. Cumpărătorul însuși ia mărfurile din depozitul furnizorului nostru. Obținem proprietatea de la furnizor în momentul transferării mărfurilor către cumpărătorul nostru. Și, în același timp, transferăm proprietatea către cumpărătorul nostru.
Se pare că nu vom putea semna nici pentru primirea acestui produs, nici pentru vacanța sa.
Cum putem întocmi o factură TORG-12 pentru cumpărător și cum ar trebui completată factura furnizorului, astfel încât ulterior de la inspectori să nu existe acuzații că tranzacția este ireală? Și ce să scrii pe facturi?

: Deoarece nu primiți mărfurile și nu le eliberați cumpărătorului, scrieți în contract sau în ordinea expedierii că destinatarul este un terț. Apoi, în factura pe care furnizorul o va emite pentru organizația dvs., acesta va indica:

• ca furnizor și expeditor - tine însuți;
• ca plătitor - organizația dvs., deoarece sunteți cumpărător pentru un furnizor;
• în calitate de destinatar - cumpărătorul final.

Organizația dvs., întrucât nu este nici expeditorul, nici destinatarul, nu ar trebui să semneze deloc acest formular. Nu trebuie să fie semnat nici de cumpărător, deoarece el ar trebui să primească mărfurile cumpărate de la dvs. la prețurile de vânzare (și nu la prețurile la care cumpărați bunuri de la furnizor).

Astfel, înainte de expedierea mărfurilor către client, organizația dumneavoastră trebuie să furnizeze furnizorului o factură pentru client. Reprezentantul cumpărătorului tău trebuie să semneze.

Se întâmplă că atât furnizorul, cât și cumpărătorul, „doar în caz” semnează atât prima linie de intrare (întocmită de furnizor către vânzătorul „de tranzit”), cât și a doua (întocmită de vânzătorul „de tranzit” către cumpărător).

Dar apoi, conform documentelor, se va dovedi dublarea expedierii mărfurilor de la furnizor și duplicarea primirii acesteia de la cumpărătorul final (și la prețuri diferite). Ceea ce este rău din punct de vedere economic.

Auditorii ne-au povestit despre înregistrarea facturilor de circulație de către vânzătorul „de tranzit”.

Schimb de experiență

Șef departament metodologie și audit intern, PRODO Management LLC

„Înregistrarea TORG-12 în cazul comerțului de tranzit are propriile sale caracteristici. Următoarea înregistrare a bonului de transport de către vânzătorul „de tranzit” este logică:

• primul furnizor trebuie indicat pe linia „Expeditor”;
• în linia „Destinatar” - cumpărătorul final;
• în linia „Furnizor” - vânzător „tranzit”;
• în linia „Plătitor” - cumpărătorul final;
• în linia „Baza” - detalii ale contractului dintre vânzător și cumpărătorul mărfurilor.

Cerințele „Marfa a fost eliberată” nu sunt completate. În acest caz, ar trebui notată o notă în rubrica „Transport în tranzit”. Cu o astfel de înregistrare, cumpărătorul are riscuri fiscale pentru TVA și impozit pe venit, datorită faptului că linia „Marfa a fost eliberată” va rămâne necompletată, nu va exista niciun fel ”.

După ce mărfurile au fost expediate cumpărătorului dvs., furnizorul va trebui să vă ofere originalele celor două note de livrare:

• primul pe care l-a scris pentru tine;
• a doua este factura dvs., pe care ați întocmit-o pentru cumpărător, dar cu semnătura reprezentantului cumpărătorului, care indică faptul că a primit bunurile. Furnizorul poate păstra o copie a acestei note de livrare pentru a confirma expedierea.

La completarea facturii, precum și la verificarea facturii primite de la furnizor, trebuie luate în considerare următoarele puncte. Furnizorul facturează în mod obișnuit, dar nu specifică organizația dvs. ca destinatar la linia 4, ci clientul final (căruia îi vindeți mărfurile). Iar organizația dvs. trebuie să-și enumeze furnizorul ca expeditor pe factura clientului (linia 3). Completați restul ca de obicei.

În general, liniile „Destinatar” și „Expeditor” din facturi trebuie completate la fel ca în documentele pentru care au fost emise. În acest caz, inspectorii nu ar trebui să aibă nicio plângere.

O factură cu defecte nu este un motiv de refuz al deducerii TVA

Elena Ilyasova, regiunea Rostov

De curând am început să ne ocupăm de „tranzit”. În facturile TORG-12, pe care vânzătorul ni le scrie (apropo, el vinde și „în tranzit”), vă rugăm să vă indicați ca destinatari. Dar nici noi, nici vânzătorul nostru nu avem un depozit - doar că nici el, nici noi nu vrem ca cumpărătorii să cunoască furnizorul final. Marfa este livrată de o companie de transport prietenoasă. Pe facturile emise clienților noștri, suntem enumerați ca expeditor. Cand verificare la fața locului inspectorii au spus că expeditorul trebuie să fie cel din depozitul căruia pleacă expedierea. Deoarece vânzătorul nostru nu are un depozit (așa cum facem noi), ei pun la îndoială realitatea tranzacției și vor să refuze deducerea TVA. Au dreptate și cum putem apăra deducerea? Sau, în cazul comerțului cu „tranzit”, nu avem dreptul deloc să deducem TVA, din moment ce nu am primit mărfurile?

: Vânzătorul „de tranzit” are dreptul de a deduce TVA. Iar specialiștii în servicii fiscale sunt de acord cu acest lucru.

DE LA SURSE AUTORIZATE

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Consilier de stat serviciu civil RF clasa 2

„În cazul comerțului cu„ tranzit ”, vânzătorul de„ tranzit ”poate solicita o deducere pentru mărfurile pe care le-a achiziționat de la furnizor și vândut cumpărătorului final, dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA, iar vânzătorul„ de tranzit ”este plătitorul acestei taxe. articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse... Desigur, în contabilitate, vânzătorul „de tranzit” trebuie să țină cont de aceste mărfuri, să primească o factură și documente contabile primare de la furnizor.

Ei bine, nu uitați că vânzătorul „de tranzit” este obligat să calculeze TVA pentru vânzarea de bunuri către cumpărătorul final ”.

Dar ai încălcat regulile de completare a TORG-12 - cel care livrează mărfurile ar trebui să fie indicat cu adevărat ca expeditor. Aceeași regulă se aplică la completarea facturilor de încărcare. Uneori, autoritățile fiscale refuză să deducă dacă diferite persoane sunt indicate ca expeditor în TORG-12 și TTN.

Pentru a confirma deducerea TVA, trebuie să demonstrați realitatea tranzacțiilor și nn. 4, 5 Rezoluțiile Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12.10.2006 nr. 53... Trimiteți inspecției toate contractele (atât cu furnizorul, cât și cu cumpărătorul) legate de cumpărarea și vânzarea unui anumit produs. De asemenea, atașați toate facturile (mărfurile și transportul), astfel încât să puteți vedea de la cine ați cumpărat bunurile, de la cine a expediat marfa, cui și pe ce bază.

Apropo, FAS-ul Regiunii Moscova, într-una din rezoluțiile sale, a ajuns la concluzia că legislația nu obligă dreptul la deducerea TVA cu încălcarea sau respectarea procedurii de întocmire a notelor de transport x Rezoluțiile MO FAS din 29 februarie 2012 Nr. A40-127306 / 10-90-714, din 22 noiembrie 2010 Nr. KA-A40 / 14471-10... Există decizii ale altor instanțe care consideră că inadvertențele sau erorile din liniile de călătorie nu pot fi motive pentru refuzul restituirii TVA Rezoluțiile Serviciului Federal de Antimonopol din Federația Rusă din 21 ianuarie 2010 Nr. A63-654 / 2009-С4-30; 15 АА dated din 03.02.2011 nr. 15AP-15033/2010.

Contabilitatea pentru vânzarea mărfurilor „de tranzit” este necesară

Galina, Moscova

Nu primim bunuri de la furnizor - acestea sunt livrate cumpărătorului de la depozitul furnizorului nostru. În ce cont primim mărfurile? Sau poate nu o poți derula prin contabilitate? Și la ce moment determinăm veniturile din vânzările din impozite și contabilitate?

: Este necesar să reflectăm mărfurile în conturile contabile. În primul rând, în caz contrar, nu veți putea cheltui costul bunurilor vândute. Și în al doilea rând, acceptarea mărfurilor pentru contabilitate este una dintre condițiile pentru deducerea TVA-ului introdus clauza 1 a art. 172 Cod fiscal.

În ciuda faptului că nu primiți mărfurile la depozitul dvs., puteți utiliza contul 41 „Produse” pentru a posta mărfurile „de tranzit”:

• <или> subcontul 41-1 "Mărfuri în depozite", destinate contabilizării mărfurilor la bazele de distribuție en gros și de distribuție, depozite;
• <или> sub-cont separat al celui de-al doilea ordin pentru subcontul 41-1. Poate fi denumită „Mărfuri vândute din depozitele furnizorilor” sau „Mărfuri vândute în tranzit”.

Unii utilizează contul 45 „Mărfuri expediate” pentru a contabiliza mărfurile „de tranzit”, care reflectă mărfurile de pe acesta la data obținerii titlului de la furnizor. Deși, din punct de vedere economic, acest cont ar trebui să reflecte doar mărfurile care sunt expediate de către organizație însăși cumpărătorilor.

De fapt, nu este atât de important pe ce cont specific (subcont) veți ține cont de mărfurile aflate în tranzit. Principalul lucru este să arătați înregistrarea și eliminarea mărfurilor în contabilitate.

Atât în \u200b\u200bceea ce privește impozitul, cât și în contabilitate, veniturile din vânzarea de bunuri în situația dvs. trebuie să fie determinate la momentul primirii mărfurilor de către cumpărător de la furnizor artă. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse; nn. 5, 6 PBU 9/99... În aceeași dată, puteți anula costul bunurilor vândute ca cheltuieli artă. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 5 PBU 10/99... Astfel, veți avea atât postarea, cât și eliminarea mărfurilor în aceeași zi.

Contabilitatea livrării de bunuri „de tranzit” către cumpărător

Irina Remezova

În direcția noastră, furnizorul trimite mărfurile cumpărătorului nostru pe calea ferată. În momentul în care mărfurile sunt predate transportatorului, obținem proprietatea acestora. Plătim transportul și îl aranjăm. Dreptul de proprietate a mărfurilor trece cumpărătorului nostru după ce primesc mărfurile la depozitul lor. Ce tranzacții ar trebui să facem în contabilitate?

: Schema de tranzacții pentru vânzarea de bunuri va fi următoarea.

Conținutul funcționării	Dt	CT
La data obținerii dreptului de proprietate asupra mărfurilor (la data expedierii mărfurilor de către furnizor către transportator)
Bunuri acceptate pentru contabilitate	41 "Mărfuri", subcontul 1 "Mărfuri în depozite"
TVA de intrare reflectată pentru mărfurile „de tranzit”		60 "Acorduri cu furnizori și contractori"
TVA percepută la expedierea mărfurilor către cumpărător
Cumpărătorul primește dreptul de proprietate ulterior, prin urmare, atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitate fiscală „profitabilă”, încasările ar trebui să fie reflectate până la nn. 5, 6 PBU 9/99; Artă. 249 din Codul fiscal. Dar trebuie să percepeți TVA la expediere.
La data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor către cumpărător (la data primirii mărfurilor de către cumpărător de la transportator)
Venituri reflectate din vânzarea mărfurilor „de tranzit”	62 "Acorduri cu cumpărători și clienți"	90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”
Costul mărfurilor „de tranzit” a fost anulat	90-2 „Costul vânzărilor”	41, subcontul 1 "Produse în depozite"
Taxarea trebuie achitată la bugetul de TVA la expedierea mărfurilor către cumpărător	90-3 "TVA"	76 "Acorduri cu diferiți debitori și creditori"
Costul serviciilor pentru transportul de mărfuri este luat în considerare în cheltuielile lunii curente	44 "Costuri de circulație"	60 "Acorduri cu furnizori și contractori"
TVA reflectat pentru serviciile de transport	19 "TVA pentru valorile achiziționate"	60 "Acorduri cu furnizori și contractori"
La data primirii facturii de la furnizor
TVA pentru mărfurile prezentate pentru deducere	68 "Calcule de impozite și taxe", subcontul "Calcule de TVA"	19 "TVA pentru valorile achiziționate"
La data primirii facturii de la transportator
TVA la servicii de transport prezentat pentru deducere	68 "Calcule de impozite și taxe", subcontul "Calcule de TVA"	19 "TVA pentru valorile achiziționate"

Vânzarea de mărfuri străine fără importul în Rusia TVA nu este supusă

Anastasia, teritoriul Stavropol

Organizația noastră achiziționează echipamente în Turcia pentru vânzare ulterioară către Israel, fără a-l importa în Rusia. Care este procedura de calcul al TVA și impozitului pe venit într-un astfel de comerț „de tranzit”?

: În situația dvs., nu există nici un comerț „de tranzit” ca atare, deoarece furnizorul dvs. nu livrează mărfuri direct cumpărătorului. Doar nu importați mărfuri în Rusia.

Deoarece nu importați un articol, nu trebuie să plătiți TVA „import”. Mai mult, la momentul începerii expedierii / transportului, mărfurile nu se află pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, Rusia nu este locul de vânzare a mărfurilor și nu trebuie să impuneți deloc TVA rusă pentru astfel de vânzări.

Tranzacțiile legate de comerțul de tranzit nu sunt utilizate atât de rar activități de afaceri. Comerț de tranzit este o metodă de vânzare prin care o organizație comercială livrează bunuri cumpărătorului nu de la depozitul său, ci direct de la furnizor sau de la producătorul acestora.

Înregistrare

- contracte

Tranzacțiile asociate acestui comerț sunt două tranzacții independente. Atunci când le pun în aplicare, organizația angro încheie două contracte de furnizare... Dorim să vă reamintim că, în cadrul contractului de furnizare, furnizorul-vânzător angajat în activitate antreprenorială se angajează să transfere, într-o perioadă sau timp specificat, mărfurile produse sau cumpărate de acesta cumpărătorului pentru utilizare în activitate antreprenorială sau în alte scopuri care nu au legătură cu o utilizare personală, familială, gospodărească și alte utilizări similare ( Articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform primului contract (furnizorul de tranzit) acționează ca cumpărător de bunuri care provin de la furnizor. Conform celui de-al doilea acord încheiat cu cumpărătorul final al mărfurilor, organizația acționează ca vânzător al acestora. Particularitatea acestor acorduri este următoarea.

Organizația comercială în cadrul primului contract transferă fonduri furnizorului său pentru mărfuri. Destinatarul acestora în cadrul contractului este cumpărătorul final. Această metodă de tranzacționare este posibilă în temeiul art. 509 din Codul civil al Federației Ruse, deoarece livrarea de bunuri poate fi efectuată de furnizor, inclusiv prin expediere (transfer) către persoana specificată în contract ca destinatar. În acest caz, mărfurile nu ajung de fapt la depozitul organizației comerciale (în practică, furnizorul de tranzit poate să nu aibă nici măcar un depozit, deoarece nu este necesar pentru livrările examinate). În ciuda acestui fapt, organizația dobândește dreptul de proprietate asupra mărfurilor furnizate.

În cadrul celui de-al doilea contract, furnizorul de tranzit primește bani de la cumpărător pentru bunurile transferate. Expeditorul este furnizorul bunurilor care fac obiectul primului contract, nu angrosistul.
Organizația comercială, după cum putem vedea, este mai întâi cumpărător și apoi vânzător. În relațiile cu cumpărătorul, repetăm, ea acționează ca proprietarul mărfurilor. Dreptul de proprietate al mărfurilor achiziționate în baza contractului de furnizare încheiat cu furnizorul este transmis organizației comerciale, deși bunurile date nu sunt livrate fizic la depozitul său.

În ciuda absenței livrării efective a mărfurilor, din aceasta rezultă obligația de a le furniza în baza contractului încheiat de organizație cu cumpărătorul. De asemenea, are obligația de a plăti furnizorului bunurile achiziționate. Pe baza acestui lucru, în comerțul de tranzit, înregistrarea tranzacțiilor în organizație se realizează identic cu vânzarea lor obișnuită dintr-un depozit.

Deoarece mărfurile sunt livrate direct cumpărătorului, furnizorul trebuie să fie notificat de destinatar. În cazul în care acordul de furnizare prevede dreptul cumpărătorului de a furniza furnizorului instrucțiuni cu privire la expedierea (transferul) mărfurilor către destinatari (comenzi de expediere), expedierea (transferul) de mărfuri este efectuată de furnizor către destinatarii specificați în comanda de expediere.

Nerespectarea comenzii de expediere de către organizație în termenul prevăzut dă dreptul furnizorului:

• sau refuzați îndeplinirea contractului de furnizare;
• sau să solicite cumpărătorului să plătească mărfurile.

În plus, furnizorul are dreptul să solicite despăgubiri pentru pierderile cauzate de nerespectarea comenzii de expediere (clauzele 2 și 3 ale Art. 509 din Codul civil al Federației Ruse).

Rețineți că livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, deoarece în contractele de furnizare fiecare dintre părți acționează în numele său și pe cheltuiala proprie.

În cazul comerțului cu tranzit de mărfuri, este necesar, pe baza condițiilor unui contract de furnizare specific, să se determine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate de la furnizor la organizația comercială și de la furnizorul de tranzit la cumpărătorul final. Acest lucru va permite părților la tranzacție să distribuie riscurile de pierdere a proprietății între ele, iar organizația comercială va face posibilă determinarea corectă a datei de vânzare a mărfurilor în contabilitate și impozit atunci când se aplică metoda de angajare.

De regulă generală, dreptul de proprietate asupra bunurilor provine din momentul transferului acestora (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse). Transferul de bunuri este livrarea acestora. Dar organizația comercială nu poate transfera direct (predarea) mărfurilor cumpărătorului, deoarece nu le primește fizic în depozitul său.

În cazul în care mărfurile nu pot fi predate personal (livrate) destinatarului, momentul transferului lor este livrarea mărfii către primul transportator pentru livrare către cumpărător (clauza 1 a articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse). Dar în comerțul de tranzit, organizația nu predă mărfurilor transportatorului. Acest lucru este realizat de furnizor atunci când trimite mărfurile din depozitul său. Apoi, momentul transferului de mărfuri către primul transportator poate fi confirmat prin notificarea furnizorului cu privire la transferul acestora către transportator cu documentele de titlu atașate acestuia.

În practică, mărfurile sunt adesea predate de către furnizor transportatorului care le livrează clientului final sau direct clientului final. În ambele cazuri, în cazul în care momentul transferului de proprietate nu este specificat în contract, există o incertitudine cu definiția acestuia de către organizația comercială. Drept urmare, autoritățile fiscale pot fi sceptice cu privire la valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri și acceptate de aceasta pentru deducere. Prin urmare, la încheierea contractelor de furnizare, este necesar să se prescrie clar momentul transferului de proprietate între părți.

În funcție de momentul transferului de proprietate între părțile la contracte, data primirii veniturilor de către organizația comercială poate fi stabilită în moduri diferite.

Când dreptul de proprietate asupra mărfurilor este transferat către organizația comercială la momentul expedierii lor de la depozitul furnizorului, iar către cumpărătorul final - la momentul sosirii mărfurilor la depozitul său, veniturile de la organizație în contabilitate și în impozit, când se aplică metoda de încasare, vor apărea la data transferului mărfurilor la livrare la depozitul cumpărătorului.

Dacă dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece la organizația comercială la momentul expedierii lor din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al organizației) și este transferat imediat cumpărătorului final (prin intermediul transportatorului sau al unui reprezentant al cumpărătorului final la depozitul furnizorului), atunci venitul organizației în cauză va apărea imediat după ce mărfurile au fost predate transportatorului.

Dacă, cu toate acestea, contractul prevede că mărfurile livrate ajung la cumpărătorul final pentru păstrare, în timp ce proprietatea îi este transferată numai după plata integrală a acestora, atunci veniturile organizației comerciale vor fi considerate primite după decontarea cumpărătorului final.

În contractele de furnizare, este, de asemenea, important să se prescrie obligațiile fiecărei părți la contracte pentru a furniza informații despre circulația mărfurilor - cine anunță cine și la ce oră.

Livrarea mărfurilor în baza unui acord de livrare la caz general efectuate de furnizor prin expedierea acestora prin transportul prevăzut prin contract și în condițiile specificate în contract (clauza 1 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă contractul nu specifică ce tip de transport sau în ce condiții se efectuează livrarea, dreptul de a alege tipul de transport sau de a determina condițiile de livrare a mărfii aparține furnizorului.

Contractul de livrare poate prevedea primirea mărfurilor de către cumpărător (destinatar) la locația furnizorului (selecția mărfurilor) (clauza 2 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse).

Pe baza acestor norme, organizația comercială își asumă uneori responsabilitatea livrării de bunuri către clientul final. În acest caz, furnizorul de tranzit încheie un contract de transport cu organizația de transport și re-factură pentru serviciile prestate clientului final. În acest caz, acordul de furnizare cu cumpărătorul final include condiția ca furnizorul să organizeze livrarea mărfurilor de către terți - pe cheltuiala cumpărătorului. Un astfel de acord va conține elemente ale diferitelor acorduri, ceea ce este permis în paragraful 3 al art. 421 din Codul civil al Federației Ruse.

Întrucât în \u200b\u200baceastă situație organizația acționează în interesul altei persoane, este posibil să considerăm un astfel de serviciu ca serviciul unui expeditor de marfă (adică activitate intermediară). Acționând ca expeditor de marfă, furnizorul acționează în interesul superior al cumpărătorului. În conformitate cu alineatul (1) al art. 801 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul este obligat să plătească furnizorului remunerația determinată de părți, precum și să-l ramburseze pentru costurile suportate în legătură cu livrarea.

Adesea, în practică, furnizorul nu primește remunerație pentru organizarea transportului, dar reîncasează cumpărătorului aceeași sumă pe care transportatorul îi prezintă în conformitate cu contractul. Însă contractele de mediere sunt contracte plătite, astfel încât acestea trebuie să indice remunerarea, chiar și cele pur simbolice, sau să prescrie că remunerația pentru mediere este inclusă în prețul bunurilor.

Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din data de 10.03.2005 N 03-03-01-04 / 1/103 a explicat că dacă, în conformitate cu condițiile contractului, costurile organizației de transport sunt rambursate de cumpărător, atunci acestea pot fi reflectate în contabilitatea din contul 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditorii ”. În contabilitatea fiscală, în situația în care cumpărătorul compensează cheltuielile de transport care depășesc prețul, valoarea compensației este propusă a fi luată în considerare ca venitul organizației date, în timp ce plata de către furnizor de livrare este atribuită cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe profit.

- documente primare

Contabilitatea și contabilitatea fiscală, după cum știți, se desfășoară pe baza documentelor primare care confirmă faptul de a efectua tranzacții comerciale (clauza 1 a articolului 9 din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). În anul curent, contabilitatea folosește formularele documentelor contabile primare aprobate de șeful unei entități economice la propunerea funcționarului căruia i se încredințează conduita (clauza 4 din articolul 9 din Legea N 402-FZ). Dar aceasta nu înseamnă posibilitatea de a continua să folosească formularele standard ale documentelor contabile primare, inclusiv forma unificată a buletinului de transport N TORG-12 (aprobat prin Decretul Comitetului de Statistică al Statului Rus din 25.12.1998 N 132). Pentru a face acest lucru, acestea au trebuit să fie indicate în lista documentelor primare utilizate de o entitate economică în 2013.

Formele unificate de documente primare, dacă este necesar, pot fi completate cu linii și coloane noi. Nu este de dorit să ștergeți din ele linii și coloane, deoarece acest lucru poate crea contrapartidei în contabilitatea cheltuielilor. Dacă doriți să eliminați liniile și graficele dintr-o formă unificată, are sens să vă dezvoltați propria formă a documentului principal pe baza sa și să o aprobați. Dacă sigiliul este furnizat într-o formă unificată, prezența sa în acest câmp este obligatorie.

De obicei, buletinul de comandă este întocmit în două exemplare. Pe baza acestei facturi, partea care transmite scrie mărfurile, iar partea primitoare o primește.

La desfășurarea comerțului de tranzit, numărul minim de participanți la tranzacții este de trei, în timp ce numărul de contracte este de două. Prin urmare, în conformitate cu condițiile celor două contracte, trebuie întocmite două facturi, câte două exemplare fiecare. Ambele versiuni ale facturilor vor fi doar la organizația comercială - o copie a fiecăreia. Vânzătorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale facturilor diferite: vânzătorul inițial va avea o factură în baza contractului dintre acesta și organizația comercială (în calitate de cumpărător), iar cumpărătorul final - între acesta și organizația comercială (în calitate de vânzător).

Întrucât bonul de verificare confirmă transferul de proprietate, organizația de vânzări trebuie să reflecte tranzitul mărfurilor către cumpărător pe factura emisă cumpărătorului. Acest obiectiv este atins prin completarea corectă a detaliilor fiecărei facturi.

În factura emisă, furnizorul (expeditorul) indică:

• furnizor și expeditor - tine însuți;
• cumpărător și plătitor - organizație implicată în comerțul de tranzit;
• destinatar - cumpărătorul final.

Linia „Motiv” conține numărul și data acordului de furnizare încheiat între furnizor și organizația comercială. Liniile „Marfă acceptată” și „Marfă primită de destinatar” nu sunt completate de furnizorul de tranzit. O astfel de execuție a facturii confirmă faptul că furnizorul a îndeplinit obligațiile de livrare în cadrul contractului către clientul final specificat de organizația comercială. Această factură este întocmită de furnizor la data expedierii mărfurilor către destinatar.

La rândul său, furnizorul de tranzit în factura emisă clientului final indică:

• tu însuți - ca furnizor;
• cumpărător - în calitate de destinatar, cumpărător și plătitor;
• primul furnizor - ca expeditor, din al cărui depozit mărfurile sunt expediate cumpărătorului.

Rândul „Baza” reflectă detaliile contractului dintre organizația comercială și cumpărătorul de mărfuri. Linia „Mărfuri au fost eliberate” nu este completată. Două copii ale documentului de trimitere sunt predate cumpărătorului, care la rândul lor le semnează, aplică o ștampilă și returnează prima copie a documentelor de expediere organizației comerciale.

După cum puteți vedea, execuția documentului principal este direct legată de conținutul și termenii contractelor încheiate.

În comerțul de tranzit, când o organizație comercială și un furnizor nu se întâlnesc în cursul îndeplinirii obligațiilor contractuale, iar mărfurile nu ajung la depozitul său, documentele primare (contracte, facturi, facturi etc.) sunt trimise prin poștă sau livrare prin curier (copii ale documentelor primite prin fax , după cum știți, nu sunt primare). Același lucru ar trebui să se facă dacă furnizorul de tranzit nu are capacitatea de a transfera documentele de expediere către cumpărător prin intermediul transportatorului. De asemenea, acestea trebuie trimise cumpărătorului prin poștă sau prin curier.

Nota de expediere prevede o linie specială „Notă de expediere”, conform căreia sunt indicate detaliile notei de transport corespunzătoare. Această linie trebuie completată, ceea ce vă va permite să conectați mărfurile și documentele care însoțesc marfa. În funcție de tipul de transport utilizat pentru livrare, acestea vor fi:

• drumuri - atunci când sunt livrate pe drum;
• căile ferate - când sunt livrate cu calea ferată;
• factura portului - pentru transport pe mare;
• transportul de marfă și transportul de marfă al expeditorului - atunci când este livrat pe calea aerului.

Documentele de transport trebuie să conțină semne de la expeditor (furnizor) despre expedierea mărfurilor și destinatarul (cumpărătorul final) cu privire la primirea mărfii, care servește la confirmarea faptului că mărfurile au fost de fapt primite de către acestea.

De asemenea, este necesar pentru reflectarea în timp util a tranzacțiilor de acceptare pentru înregistrarea mărfurilor de tranzit, în funcție de condițiile pentru transferul proprietății, consacrate în acordurile organizației comerciale cu furnizorul și cumpărătorul.

Pentru a ține cont de circulația stocurilor și a așezărilor pentru transportul lor rutier, puteți utiliza în prezent una dintre următoarele forme:

• proiect de lege (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15.04.2011 N 272) sau
• bilet de transport conform formularului N 1-T (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 N 78).

Ambele confirmă încheierea contractului pentru transportul de mărfuri (clauza 1 a articolului 8 din Legea Federală din 08.11.2007 N 259-FZ „Carta transportului rutier și a transportului electric urban terestru”).

De obicei, factura este emisă în patru exemplare, prima rămâne la expeditor (în cazul comerțului de tranzit, furnizorul de mărfuri acționează ca atare) și este destinat pentru anularea mărfii.

A doua, a treia și a patra copie, certificate prin semnăturile și sigiliile expeditorului și semnătura șoferului, sunt predate șoferului. A doua copie este predată de către conducător destinatarului (clientul final), destinată detașării mărfurilor.

Al treilea și al patrulea exemplar, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, sunt predate organizației - proprietarul vehiculului.

A treia copie, care servește ca bază pentru calcule, este atașată de organizație - proprietarul vehiculului la factura pentru transport și trimisă clientului vehiculului.

Dacă, în condițiile contractelor de furnizare, livrarea de bunuri se realizează în detrimentul unei organizații comerciale, este și clientul și plătitorul în cadrul contractului de transport de mărfuri. În acest caz, atunci când completați factura în linia „Plătitor”, indicați numele complet al organizației care efectuează tranzacții de tranzit, adresa acesteia, datele bancare.

Cea de-a patra copie a buletinului de legătură este atașată la calea de transport și servește ca bază pentru înregistrarea lucrărilor de transport și pentru calcularea salariilor către șofer într-o companie de transport auto.

După cum puteți vedea, fiecare dintre cei patru participanți la tranzacție va avea o factură originală.

Dacă livrarea de bunuri în conformitate cu acordurile de furnizare încheiate nu se realizează nu de către un vânzător cu ridicata, ci, de exemplu, de către un furnizor de mărfuri sau de un cumpărător final, atunci numele organizației de comandă va fi indicat în linia „Plătitor”. În acest caz, comerciantul ar trebui să aibă grijă să fie eliberat o copie a uneia dintre instrucțiunile de drum menționate. Prezența sa este cea care confirmă faptul că furnizorul a expediat mărfurile către cumpărătorul final.

De obicei, furnizorul de tranzit nu poate primi factura de la furnizor personal, deoarece nu primește fizic bunurile. În acest sens, atunci când vindeți mărfuri în tranzit, este important să respectați normele de răspundere materială asociate cu mărfurile vândute. Prin urmare, în momentul în care dreptul de proprietate asupra mărfurilor a trecut deja către organizația comercială, aceasta ar trebui să le transfere pentru păstrare furnizorului prin emiterea unei facturi corespunzătoare. În momentul acceptării mărfurilor de către cumpărătorul final, se întocmește o factură pentru scoaterea mărfurilor din păstrare.

Nu este necesară întocmirea de documente contabile de depozit pentru o organizație comercială, deoarece, în realitate, mărfurile nu vin la ea.

Obligații fiscale

- impozit pe venit

Obiectul de impozitare pentru impozitul pe profit în virtutea art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, profitul primit de contribuabil este recunoscut. Profitul organizațiilor ruse este venitul recunoscut, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală a unei organizații comerciale, valoarea veniturilor obținute din vânzarea mărfurilor în tranzit, fără TVA, este recunoscută drept venitul său din vânzări.

Procedura de recunoaștere a veniturilor pentru contribuabili folosind metoda de angajare în scopuri de impozitare este stabilită de art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data primirii venitului din vânzarea mărfurilor este data vânzării acestora, determinată în conformitate cu alineatul (1) al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte bunuri (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) la plată. Pe baza acestui lucru, se consideră că veniturile sunt primite în momentul transferului de proprietate de la organizația comercială către cumpărător.

Dacă o organizație înregistrează veniturile și cheltuielile în numerar, atunci momentul veniturilor este recunoscut ca ziua în care fondurile sunt primite în contul de decontare sau la casieria organizației, data transferului proprietății ca plată pentru bunuri și alte metode de rambursare a datoriilor (clauza 2 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, veniturile sunt recunoscute nu numai pentru plata bunurilor livrate anterior, ci și avansuri primite de la cumpărător din cauza livrărilor viitoare.

Valoarea veniturilor primite se reduce cu valoarea cheltuielilor efectuate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La vânzarea mărfurilor, costurile asociate achiziției și vânzării lor sunt formate ținând cont de art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de distribuire a cheltuielilor pentru operațiunile comerciale cu contribuabilii prin metoda de angajare. După cum rezultă din acest articol, cheltuielile lunii curente într-o organizație comercială sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ:

• costul achiziționării de bunuri vândute în această perioadă de raportare (impozitare);
• cheltuieli de transport pentru livrarea mărfurilor cumpărate către depozitul contribuabilului-cumpărător, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al mărfii menționate.

Costul de cumpărare a mărfurilor expediate, dar care nu sunt vândute la sfârșitul lunii, nu este inclus de contribuabil în costul de producție și vânzare până la vânzarea acestora.

Suma costurilor directe din punct de vedere al costurilor de transport aferente soldurilor nu bunuri vândute, este determinată de dobânda medie pentru luna curentă, luând în considerare reportul la începutul lunii.

Toate celelalte cheltuieli efectuate în luna curentă sunt recunoscute în organizația comercială drept indirecte. La rândul său, aceasta înseamnă că nu este nevoie să le distribuiți, deoarece reduc pe deplin veniturile din vânzarea lunii curente.

În comerțul de tranzit, există incertitudine cu privire la calificarea costurilor de transport în scopuri de impozitare pe profit.

Dintr-o lectură literală a artei amintite. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că costurile directe ale unei organizații comerciale includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor cumpărate la depozitul contribuabilului-cumpărător.

Atunci când mărfurile sunt trimise cumpărătorului în tranzit, adică organizația plătește transportul mărfurilor de la furnizor la cumpărător, ocolind etapa de depozitare, nu există livrare la depozitul său. Și acest lucru, așa cum am menționat mai sus, este fundamental pentru contabilizarea costurilor de transport ca și costuri directe. Prin urmare, este oarecum ilogic să atribuim astfel de costuri de transport costurilor directe, deoarece acestea nu sunt legate direct de achiziția mărfurilor cumpărate și de livrarea lor în depozit.

Este destul de posibil să calificați costurile de livrare a mărfurilor în depozitul cumpărătorului final drept costuri de transport asociate cu vânzarea mărfurilor cumpărate. Apoi, aceste costuri de transport ar putea fi contabilizate drept costuri indirecte, ceea ce le-ar permite să fie atribuite integral costurilor din perioada curentă de raportare (impozitare).

Din păcate, poziția oficială a autorităților de reglementare în această problemă este în prezent absentă, prin urmare apar riscuri fiscale.

Cea mai acceptabilă opțiune pentru autoritățile fiscale este recunoașterea costurilor de transport asociate cu achiziționarea de mărfuri. În acest caz, valoarea costurilor de transport este inclusă în costul mărfurilor achiziționate (paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă costurile de livrare nu sunt incluse în costul bunurilor achiziționate, atunci oficialii fiscali vor dori cel mai probabil să le vadă drept costuri de livrare a mărfurilor la depozitul contribuabilului. Iar acest lucru, la rândul său, duce la necesitatea distribuirii lor între mărfurile vândute și soldul mărfurilor la procentul mediu pentru luna curentă, ținând cont de soldul reportului la începutul lunii.

Pentru contribuabil, a treia opțiune pentru contabilizarea acestor cheltuieli este mai profitabilă - să le considere legate doar de vânzarea de bunuri. Într-adevăr, de regulă, în timpul tranzitului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor de la furnizor trece la angrosist în momentul expedierii. Pe această bază, toate costurile suportate în viitor pot fi calificate drept costuri de vânzare a mărfurilor și, în consecință, recunoscute drept indirecte.

Din analiza prevederilor art. Menționate. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, în opinia noastră, rezultă că legiuitorul a împărțit costurile de livrare în directe și indirecte, în funcție de locul în care sunt exportate mărfurile. Dacă sunt extrădate din depozitul furnizorului, atunci costurile sunt directe, deoarece acestea sunt asociate cu achiziția. Dacă sunt scoși din depozitul contribuabilului în scopul vânzării ulterioare, atunci acestea sunt clasificate drept indirecte.

Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 10.02.2011 N 03-03-06 / 1/85, a analizat situația în care mărfurile sunt transportate între depozitele deținute de contribuabil. În ciuda faptului că, în acest caz, livrarea de bunuri s-a efectuat la depozitul contribuabilului, finanțatorii au considerat posibilă clasificarea costurilor în cauză drept indirecte, deoarece circulația mărfurilor cumpărate are loc după detașarea acestora.

Dacă ultima teză în materie de postare este luată ca un axiom, atunci costurile livrării mărfurilor în tranzit pot fi atribuite costurilor asociate vânzării. În același timp, declarația fără ambiguitate potrivit căreia costurile în cauză sunt legate doar de vânzare nu este atât de corectă.

În condițiile unei astfel de incertitudini, organizația poate încerca să se protejeze și să introducă o prevedere adecvată în politica contabilă în scopuri fiscale, bazată pe clauza 4 din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Norma specificată din Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a costurilor care, cu motive egale, pot fi atribuite diferite grupuri cheltuieli. În această situație, o astfel de incertitudine este evidentă. În acest sens, contribuabilul își poate exercita dreptul de alegere și poate decide să țină seama de costurile livrării de tranzit a mărfurilor ca fiind indirecte.

Cu toate acestea, există riscuri și aici. Până la urmă, norma alineatului 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică atunci când cheltuielile pot fi atribuite simultan diferitelor grupuri. Și ce se înțelege prin astfel de grupuri în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este dezvăluit.

Întrucât costurile în cauză sunt asociate simultan atât cu achiziția, cât și cu vânzarea, autoritățile fiscale, dacă există solduri de mărfuri la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare), este puțin probabil să fie de acord cu includerea lor completă în componența costurilor care reduc veniturile primite. În cazul în care astfel de creanțe sunt prezentate contribuabilului, este de dorit să se prezinte argumentele de mai sus cu privire la transferul de proprietate cu referire la prevederea clauzei 7 din art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite interpretarea în favoarea tuturor ambiguităților din legislația fiscală.

Legitimitatea acestei abordări în ceea ce privește contabilizarea costurilor de transport ale organizației va trebui să fie probată cel mai probabil în instanță. Din păcate, în prezent nu există o practică de arbitraj pe această problemă.

- taxa pe valoare adaugata

Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA la vânzarea mărfurilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse este cea mai timpurie dintre următoarele date:

• ziua expedierii (transferul) acestora;
• ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri.

În scopul calculării TVA la o organizație comercială, data specificată în documentele de expediere este considerată momentul determinării bazei de impozitare pentru mărfurile expediate, adică data întocmirii unei facturi către cumpărător.

Notă. În cazul unei livrări de tranzit de mărfuri, organizația comercială nu transferă mărfurile cumpărătorului și nu le predă transportatorului. Expeditorul face acest lucru. În acest caz, data expedierii trebuie considerată data primului în momentul întocmirii documentului primar, întocmit fie pentru transportator pentru livrarea mărfurilor către cumpărător, fie pentru cumpărător (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 22.06.2010 N 03-07-09 / 37, din 18.04.2007 N 03 -07-11 / 110). Pentru un furnizor de tranzit, data expedierii va fi data indicată în factură, pe care o va emite în numele cumpărătorului.

Dreptul de a deduce valoarea TVA prezentată de furnizorul de bunuri de la plătitorul acestei taxe, după cum știți, apare atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• bunuri cumpărate pentru revânzare;
• disponibilitatea facturii furnizorului;
• mărfurile sunt înregistrate și documentele primare corespunzătoare sunt disponibile.

Termenul „achiziție” în dreptul civil în legătură cu proprietatea este înțeles ca dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia (articolele 212, 218 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, la cumpărarea (cumpărarea) de bunuri, TVA prezentată de furnizor, organizația comercială poate lua deducere, atunci când mărfurile au devenit proprietatea sa, sunt înregistrate, există documente primare relevante și o factură emisă de furnizor.

Acceptarea mărfurilor pentru contabilitate înseamnă că mărfurile cumpărate de la furnizor și destinate revânzării sunt reflectate în contabilitatea organizației comerciale sub debitul contului 41 „Bunuri” sau contul 45 „Mărfuri expediate” (pentru mai multe detalii, a se vedea mai jos).

Fiecare fapt al vieții economice a unei entități economice este supus înregistrării printr-un document contabil primar. Datele conținute în documentele contabile primare sunt supuse înregistrării și acumulării în timp util în registrele de contabilitate (clauza 1 a articolului 9, clauza 1 a articolului 10 din Legea N 402-FZ).

În consecință, organizația este obligată să ia în considerare mărfurile, a căror proprietate i-a fost transmisă, indiferent de primirea acestora la depozitul său. Dacă bunurile în cauză nu sunt reflectate în contabilitatea contului 41 (45), organizația pierde dreptul de a deduce TVA „de intrare”, deoarece una dintre condițiile de mai sus nu va fi îndeplinită.

Pierderea dreptului de deducere poate rezulta, de asemenea, din completarea incorectă a facturilor emise în timpul vânzărilor de tranzit. Comerciantul ar trebui să verifice modul în care vânzătorul mărfurilor a completat factura emisă pe numele său.

Pe liniile 2 - 2b „Vânzătorul” facturii, datele furnizorului, adresa acestuia, numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și codul motivului de înregistrare (KPP) trebuie să fie indicate ca vânzătorul mărfurilor.

Linia 3 „Expeditorul și adresa lui” reflectă, de asemenea, detaliile furnizorului.

Pe linia 4 „Destinatarul și adresa acestuia” furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final al mărfurilor.

Pe liniile 6 - 6b, organizația comercială, adresa acesteia, TIN și KPP sunt indicate ca cumpărător.

Atunci când emite o factură adresată clientului final, organizația comercială trebuie să reflecte, de asemenea, specificul asociat tranzitului de mărfuri. Pe liniile facturii aferente vânzătorului mărfurilor, trebuie să introducă propriile detalii, pe linia „Expeditorul și adresa acestuia” - indicați detaliile furnizorului său, iar liniile aferente cumpărătorului și destinatarului, completați numele cumpărătorului final al mărfurilor. Furnizorul de tranzit întocmește această factură în termen de cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor și o înregistrează în registrul de vânzări în ziua acestei expedieri.

Tranzacțiile de tranzit sunt percepute de unele fiscale ca tranzacții executate doar pe hârtie. Lipsa furnizorilor de tranzit spații de depozitare duce la imposibilitatea stabilirii locației reale a mărfurilor vândute. Și aceasta, la rândul său, contribuie la faptul că nu este posibilă verificarea fiabilității disponibilității și volumului real al mărfurilor vândute. Aceste circumstanțe, după părerea oficialilor, atestă reaua credință a contribuabilului, ascunderea acestuia de punerea în aplicare efectivă. În acest sens, organizația primește un beneficiu fiscal nejustificat sub formă de rambursări ilegale de TVA.

Dar nu toate instanțele de arbitraj susțin această poziție a autorităților fiscale. Astfel, judecătorii FAS din districtul Nord-Vest au argumentat inspectorii cu privire la necinstea contribuabilului, exprimată în absența personalului de conducere sau tehnic, a mijloacelor fixe, a depozitelor, vehicul, minim număr mediu mediu angajați - 1 persoană, care este administrator și contabil șef, capital minim autorizat, respinsă. Aceste circumstanțe, în opinia lor, nu mărturisesc în sine despre reaua credință a contribuabilului și primirea unui beneficiu fiscal nejustificat. Compania a efectuat tranzacții cu bunuri reale importate în teritoriul vamal RF în scopul revânzării, a plătit la buget valoarea impozitului când vamuire din aceste bunuri și, de asemenea, a calculat TVA pentru costul mărfurilor vândute. Dovezi incontestabile care dovedesc direcția acțiunilor solicitantului către restituiri ilegale de TVA de la buget, oficiu fiscal nu s-a prezentat la cazurile (Rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 13.05.2010 N A56-3386 / 2009).

Notă. O organizație comercială are dreptul de a deduce valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri imediat după achiziționarea și acceptarea acestora pentru contabilitate. Primirea fizică a mărfurilor la depozitul organizației nu este obligată să aplice deducerea. Dreptul de deducere a TVA pentru mărfurile vândute provine de la contribuabilul care le vinde fără să le aducă în depozitul său, dacă are un bilet de transport și o factură de furnizor.

Nu au existat semne de rea-credință în executarea tranzacțiilor de achiziție de către contribuabil mărfuri importate și punerea sa în aplicare și în Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Nord-Vest din 30.09.2009 N A56-49047 / 2008.

Judecătorii FAS Districtul central în Decretul din 19.01.2009 N А35-1115 / 08-С21, s-a afirmat că absența spațiilor de depozit nu indică activitatea "imaginară" a contribuabilului, deoarece practica de transportare a mărfurilor de la expeditor către cumpărătorul final, ocolind depozitul organizației, este răspândită și vizează costuri de producție mai mici.

Întrucât inspectoratul nu a prezentat dovezi care să refuze exportul real de mărfuri și având în vedere că contribuabilul este de fapt un revânzător de mărfuri, absența unui depozit în acest caz nu are nici o semnificație legală.

A fost menționat mai sus că contractul de furnizare poate stabili o condiție conform căreia organizația comercială plătește costurile transportului de mărfuri, care sunt rambursate ulterior de cumpărătorul final. Organizația comercială în acest caz acționează ca un intermediar între transportator și cumpărător - clientul real al serviciilor de transport, care suportă în cele din urmă sarcina costurilor de transport al produsului.

Baza de impozitare pentru TVA în acordurile intermediare cu un agent, agent de comisie, avocat este venitul său sub formă de remunerare (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întrucât, în majoritatea cazurilor, cumpărătorul final va rambursa valoarea ratei de marfă, organizația va avea o bază de impozitare zero.

În același timp, reluarea serviciilor pentru transportul mărfurilor către clientul final fără o condiție adecvată în contractul de furnizare cu nereflexia sumelor TVA facturate de furnizorul de mărfuri și organizația însăși către clientul final este probabil să fie întâmpinată de scepticism de către fiscal. Specialiștii departamentului fiscal au declarat în repetate rânduri oral că re-furnizarea serviciilor nu este prevăzută de lege. Prin urmare, ei recomandă cu tărie ca tariful de transport stabilit pentru clientul final să fie inclus în baza TVA, iar TVA plătită transportatorului trebuie să fie dedusă în conformitate cu procedura stabilită de art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă. Procedura de înregistrare a achiziției și eliminării bunurilor aflate în tranzit de către o organizație comercială ar trebui consolidată în politica contabilă.
Pentru a evita apariția unor diferențe între sumele costurilor de transport contabilizate în impozite și contabilitate, ceea ce duce la necesitatea aplicării Regulamentelor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n), este recomandabil să le înregistrați în contabilitate în același mod ca și în fiscalitate. Reglementările contabile permit acest lucru.

Nefiind găsit unul în contul contribuabilului, ei vor percepe cu siguranță TVA suplimentară pentru costul tarifului de transport. Auditorii, cel mai probabil, nu vor ține cont de valoarea deductibilă care se presupune a fi dedusă, întrucât dreptul de a aplica deducerea fiscală se acordă contribuabilului (clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu l-a folosit atunci.

Contabilitate

O organizație comercială, așa cum s-a menționat mai sus, este obligată să ia în considerare mărfurile, a căror proprietate a trecut-o, indiferent de primirea acestora la depozitul său. Pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziția și eliminarea acestor bunuri, aceste organizații nu folosesc atât de rar contul 41 prin analogie, ținând cont de mărfurile obișnuite care sosesc la depozit.

Instrucțiunile de utilizare a Graficului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) prevede detașarea mărfurilor în contul 41 când ajung la depozit. Întrucât în \u200b\u200bcazul în cauză, mărfurile nu ajung la depozit, reflectarea lor în contabilitatea contului 41 poate fi considerată nu atât de corectă.

Contabilitatea alternativă a mărfurilor aflate în tranzit, după părerea noastră, este posibilă în contul 45. Instrucțiunile de utilizare a Cartei de conturi recomandă utilizarea acestui cont pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor (mărfuri) expediate, încasările din vânzarea cărora nu poate fi recunoscut în contabilitate.

Reflectarea tranzacțiilor pentru cumpărarea și vânzarea de mărfuri de tranzit atunci când se utilizează un cont sau alt cont este însoțită de următoarele înregistrări:

Debit 41 (45) Credit 60, 76

• mărfurile expediate de furnizor către cumpărător sunt luate în considerare;

Debit 19 Credit 60, 76

• se evidențiază valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri;

Debita 68, subcontul „Calcule pentru TVA”, credit 19

• suma TVA prezentată a fost acceptată pentru deducere;

Debit 62 Credit 90-1

• reflectă datoria cumpărătorului pentru bunurile aflate în tranzit;

Debit 90-2 Credit 41 (45)

• prețul de achiziție a mărfurilor aflate în tranzit a fost anulat;

Debit 90-3 Credit 68, subcontul „Calcule pentru TVA”,

• suma TVA a fost percepută pe veniturile din vânzarea mărfurilor de tranzit.

Opțiunea 1. Cheltuielile cu plata serviciilor unei organizații de transport sunt considerate costuri asociate achiziției de mărfuri și sunt incluse în costul acestora (clauza 6 din Regulamentul contabil "Contabilitatea inventarelor" PBU 5/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 N 44n):

Debit 10 credit 60

• costurile de livrare sunt incluse în costul lor real;

Debit 19 Credit 60

• se evidențiază valoarea TVA prezentată de organizația de transport pentru transportul de mărfuri.

Modul de includere a acestor costuri exact în costul mărfurilor ar trebui să fie stabilit în politica contabilă. De exemplu, puteți include costurile de transport pentru o factură specifică în costul real al fiecărui produs în parte proporțional cu costul, cantitatea, greutatea sau un alt indicator.

Opțiunea 2. Cheltuielile de plată pentru serviciile unei organizații de transport sunt considerate costuri asociate achiziției de mărfuri, dar nu sunt incluse în costul acestora, dar sunt supuse distribuției între mărfurile vândute și soldul acestora la sfârșitul fiecărei luni conform metodologiei prevăzute la art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Opțiunea 3. Cheltuielile cu plata serviciilor unei organizații de transport sunt considerate costuri asociate vânzării mărfurilor și sunt percepute integral la costurile perioadei curente (paragraful 2, clauza 9 din Reglementările contabile „Costurile de organizare” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05). 1999 N 33n).

Majoritatea organizațiilor comerciale înregistrează costurile transportului de mărfuri folosind a doua sau a treia opțiune. Pentru a ține cont de aceste cheltuieli, acestea deschid un subcont separat pentru contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. În cazul eliminării parțiale, costurile trebuie repartizate între articolul vândut și restul articolului la sfârșitul fiecărei luni. Redactarea lor totală sau parțială este însoțită de următoarele mențiuni:

Debit 44 Credit 60

• costurile de livrare sunt incluse în costurile de vânzare;

Debit 19 Credit 60

• a evidențiat valoarea TVA prezentată de organizația de transport pentru transportul de mărfuri;

Credit 90-2 Credit 44

• incluse costurile de transport pentru livrarea mărfurilor.

Soluția aleasă în ceea ce privește procedura contabilă pentru costurile de transport ar trebui să fie înregistrată în politica contabilă a organizației pentru contabilitate.

Dacă contractul de livrare prevede livrarea de bunuri de către organizația comercială pe cheltuiala cumpărătorului, atunci, așa cum s-a menționat mai sus, contul 76 este utilizat:

Debite 76 Credit 60

• datoria pentru transportul de mărfuri este reflectată;

60 debit credit 51

• fondurile organizației de transport sunt transferate;

Debit 62 credit 76

• datorii cumpărate ale cumpărătorului pentru rambursarea costurilor de transport;

Debit 51 Credit 62

• s-au primit fonduri pentru rambursarea costurilor de transport.

În contabilitatea fiscală, dacă cumpărătorul rambursează costurile de transport, după cum am menționat mai sus, suma primită este luată în considerare ca venit, în timp ce costurile pentru plata livrării de bunuri sunt incluse în costurile care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. În această privință, diferențele dintre veniturile și cheltuielile apar în contabilitate și sunt recunoscute ca fiind constante. Diferența de venit implică obligația de a acumula o obligație fiscală permanentă:

Debit 99 Credit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit”,

• a fost acumulată o obligație fiscală permanentă;

diferența de cheltuieli - impozit permanent:

Debita 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit”, credit 99

• a fost acumulat un impozit permanent.

Deoarece clientul final rambursează comerciantului pentru costurile de transport suportate, diferențele de venituri și cheltuieli sunt aceleași. Și s-ar părea că înregistrările de mai sus nu sunt atât de necesare, deoarece rezultatul cumulat din acestea va fi zero.

Acest lucru se va întâmpla de fapt dacă:

• mărfurile aflate în tranzit în perioada de raportare (impozitare) vor fi vândute integral sau
• în contabilitatea fiscală, costurile de transport vor fi recunoscute drept indirecte.

 

Ar putea fi util să citiți:

• Cum se anulează înregistrarea casei de marcat la biroul fiscal?;
• Cum să concediezi un director LLC - instrucțiuni pas cu pas;
• Cum să deschizi un magazin pentru copii Cum să deschizi un butic de îmbrăcăminte pentru copii;
• Ce produse din metal sunt solicitate în rândul populației?;
• Cum să concediezi un angajat pentru absentism;
• Cum se calculează corect compensația pentru concediul neutilizat în caz de concediere din cauza reducerii personalului?;
• Interior DIY pentru o studio foto;
• Instrucțiuni: cum să concediezi un angajat din cauza decesului;