Variați cu modificările producției. O ecuație a comportamentului costurilor totale este întocmită în funcție de modificarea volumului de producție. Întrebări de auto-testare

6. Se întocmește o ecuație a comportamentului costurilor totale în funcție de modificarea volumului de producție.

Să luăm în considerare mecanismul diferențierii costurilor prin metoda punctelor maxime și minime pe baza datelor instalației.

Tabelul 3.4 prezintă datele inițiale privind volumul producției și costurile pentru perioada analizată (pe luni).

Date despre cost și producție

Tabelul 3.4 arată că volumul maxim de producție pentru această perioadă este de 170 mii tone de ciment, minimul este de 100 mii tone. Respectiv, costurile maxime și minime de producție s-au ridicat la 40.086 mii ruble. și 59.780 de mii de ruble. Diferența dintre nivelurile de producție este de 70 de mii de tone (170 - 100), iar din nivelurile de costuri 19694 mii de ruble. (59780-40086). Rata costurilor variabile pe articol va fi de 281,34 ruble. (19694: 70). Suma totală a costurilor variabile pentru volumul minim de producție va fi de 28134 mii ruble. (100 * 281,34), și pentru volumul maxim de 47828 mii ruble. (170 * 281,34). Suma totală a costurilor fixe va fi de 11952 mii ruble. (40086 - 28134) sau (59780 - 47828).

Ecuația costurilor va arăta astfel:

Z = 11952000 + 281,34

Diferențierea costurilor utilizând o metodă grafică (statistică) se realizează prin construirea unei linii de costuri totale de producție. Toate datele privind costurile totale ale firmei sunt reprezentate grafic (fig. 3.6). Prin ochi, se trasează o linie a costurilor totale. Punctul de intersecție cu axa costurilor arată nivelul costurilor fixe: 11952 mii ruble.

Figura 3.6. Metoda grafică pentru găsirea sumei costurilor fixe

Ecuația costurilor care utilizează metoda grafică este următoarea:

Z = 11952000 + 281,2 * X

Diferențierea costurilor cu cel mai mic pătrat este cea mai precisă, deoarece folosește toate datele privind costurile totale.

Algoritmul și rezultatele calculelor bazate pe datele întreprinderii sunt prezentate în Tabelul 3.5.

Tabelul 3.5.

	Volum		Total

Rata de cost variabilă va fi:

Costurile variabile pe volum mediu lunar de producție vor fi:

126000 * 281,6 = 35481,6 mii ruble.

Apoi, costurile fixe sunt:

47349 mii ruble. - 35481,6 mii de ruble. = 11867,4 mii de ruble.

Ecuația costului total al celor mai mici pătrate va arăta astfel:

Z = 11867,4 + 281,6 * X

3.3. Analiza relației funcționale dintre costuri, producție și profit. Determinarea pragului de rentabilitate și a „marjei de forță financiară” a întreprinderii.

O caracteristică a sistemului de costuri directe este combinația dintre producție și contabilitate financiară. Conform sistemului de "costuri directe", contabilitatea și raportarea la întreprinderi sunt organizate astfel încât să devină posibilă monitorizarea regulată a datelor în conformitate cu schema "cost - volum - profit". Modelul de bază pentru raportul de analiză a profitului pe baza datelor întreprinderii este următorul:

Volumul vânzărilor, mii de ruble 750.000

Costuri variabile, mii de ruble 422400

Venit marginal, mii de ruble 327600

Cheltuieli fixe, mii de ruble 105.510

Profit (venit net), mii de ruble 222090

În sistemul „cost direct”, pe lângă împărțirea costurilor în costuri fixe și variabile, se utilizează categoria veniturilor marginale.

Venitul marginal al unei întreprinderi (marja brută) este venitul minus costurile variabile. Venitul marginal pe unitate de producție este diferența dintre prețul acelei unități și costul variabil al acesteia. Include nu numai costurile fixe, ci și profiturile. Analiza marjei (break-even analysis) este utilizată pe scară largă în țările cu relații de piață dezvoltate. Aceasta este o metodă eficientă pentru rezolvarea problemelor corelate, urmărind dependența rezultatelor financiare ale unei companii de costuri și volume de producție.

Analiza „Cost - volum - profit”, numită și analiză operațională, este o parte integrantă a contabilității de gestiune și servește pentru a răspunde la cele mai importante întrebări care apar în fața finanțatorilor întreprinderii în toate etapele majore ale fluxului de numerar (a se vedea Figura 3.7) .

Figura 3.7 prezintă o diagramă schematică a fluxului de numerar al companiei. Spre deosebire de analiza financiară externă, rezultatele analizei operaționale (interne) pot constitui un secret comercial al întreprinderii.

Elementele cheie ale analizei cost-volum-profit sunt: ​​efectul de levier operațional, pragul de rentabilitate și forța financiară.

Fragmentul cu implicarea manetei de acționare din Figura 3.7 este evidențiat în linii aldine. Acțiunea pârghiei operaționale (de producție, economice) se manifestă prin faptul că orice modificare a veniturilor din vânzări generează întotdeauna o schimbare mai puternică a profitului. În calculele practice, raportul dintre marja brută (venitul marginal) și profit este utilizat pentru a determina puterea efectului pârghiei operaționale. Acest indicator din literatura economică este, de asemenea, denumit cuantumul acoperirii. Este de dorit ca marja brută să fie suficientă nu numai pentru a acoperi costurile fixe, ci și pentru a genera profituri.

Pentru întreprinderea analizată, forța de impact a pârghiei de funcționare este de 327.960 mii ruble. : 222 450 mii ruble. = 1,5. Aceasta înseamnă că, cu o posibilă creștere a încasărilor din vânzări, de exemplu, cu 5%, profitul va crește cu 5% * 1,5 = 7,5%; cu o scădere a veniturilor din vânzări cu 10%, profitul va scădea cu 10% * 1,5 = 15%.

Indicatorul forței de influență a pârghiei de producție determină de câte ori crește profitul cu o creștere de 1% a veniturilor din vânzările de produse. Astfel, cunoscând datele privind creșterea veniturilor din vânzările de produse și puterea impactului pârghiei de producție, este posibil să se determine în mod direct creșterea profiturilor cu o creștere a volumului de producție. Cu cât ponderea costurilor fixe este mai mare în structura costurilor totale, cu atât este mai puternic efectul pârghiei operaționale.

Trebuie remarcat faptul că forța de influență a efectului de levier operațional este întotdeauna calculată pentru un anumit volum de vânzări, pentru un venit dat din vânzări. Venitul din vânzări se schimbă - la fel și pârghia de funcționare. Odată cu scăderea veniturilor din vânzări, forța pârghiei operaționale crește atât cu o creștere, cât și cu o scădere a ponderii costurilor fixe în suma lor totală. Fiecare scădere procentuală a veniturilor are ca rezultat o scădere procentuală din ce în ce mai mare a profiturilor, puterea formidabilă a pârghiei operaționale crescând mai repede decât crește costurile fixe. Cu o creștere a veniturilor din vânzări, dacă pragul de rentabilitate (punctul de recuperare a costurilor) a fost deja trecut, forța pârghiei operaționale scade: fiecare procent din creșterea veniturilor oferă un procent din ce în ce mai mic de creștere a profitului (în timp ce ponderea costurilor fixe în cantitatea lor totală scade). Dar, cu o creștere a costurilor fixe, dictată de interesele creșterii veniturilor sau a altor circumstanțe, întreprinderea trebuie să treacă un nou prag de rentabilitate. La o distanță scurtă de pragul de rentabilitate, influența pârghiei operaționale va fi maximă, iar apoi va începe să scadă din nou ... și așa mai departe până la un nou salt al costurilor fixe cu depășirea unui nou prag de rentabilitate.

Toate acestea se dovedesc a fi extrem de utile pentru:

planificarea plăților pentru impozitul pe venit, în special în avans;

elaborarea detaliilor politicii comerciale a întreprinderii.

Cu previziuni pesimiste ale dinamicii vânzărilor, costurile fixe nu ar trebui să fie umflate, deoarece pierderea profitului din fiecare procent din pierderea veniturilor se poate dovedi a fi de multe ori mai mare datorită efectului prea puternic al pârghiei operaționale. Cu toate acestea, dacă se așteaptă o creștere a cererii de produse pe termen lung, atunci regimul de austeritate asupra costurilor fixe poate fi abandonat, deoarece întreprinderea cu o pondere mai mare din acestea va primi o creștere mai mare a profiturilor.

Astfel, se pot trage următoarele concluzii:

puterea impactului pârghiei operaționale depinde de structura activelor întreprinderii, de ponderea activelor imobilizate. Cu cât costul mijloacelor fixe este mai mare, cu atât este mai mare proporția costurilor fixe;

proporția mare de costuri fixe restrânge limitele gestionării mobile a costurilor în curs;

cu cât este mai mare forța pârghiei operaționale, cu atât este mai mare riscul antreprenorial.

Gestionarea eficientă a costurilor curente este imposibilă fără determinarea pragului de rentabilitate (punct critic, „punct mort”, punct de recuperare - astfel de nume se găsesc în literatura economică).

Pragul rentabilității este un astfel de venit din vânzări la care întreprinderea nu mai are pierderi, dar încă nu are profituri. Marja brută este exact suficientă pentru a acoperi costurile fixe, iar profitul este zero.

Metode grafice și algebrice cunoscute pentru calcularea nivelului de rambursare.

Pentru a construi un grafic (Figura 3.8) și calculele ulterioare, au fost utilizate următoarele date inițiale ale întreprinderii (Tabelul 3.6).

Tabelul 3.6

Date inițiale ale fabricii de ciment pentru anul de raportare.

implementare

Figura 3.8. Determinarea pragului de rentabilitate.

Determinarea grafică a pragului de rentabilitate se efectuează în următoarea succesiune:

Veniturile din vânzările directe sunt reprezentate grafic folosind punctul A:

venituri = pret de vanzare * volumul vanzarilor =

500,1500000 = 750 de milioane de ruble

Linia directă a costurilor fixe este o linie orizontală la nivelul de 105.510 mii de ruble.

Linia dreaptă a costurilor totale este reprezentată grafic folosind punctul B:

Costuri totale = Costuri variabile + Costuri fixe

cost = Cost variabil unitar * volum

vânzări + Costuri fixe = 281,6 * 1.500.000 +

105510000 = 527,91 milioane de ruble.

Linia de cost variabil poate fi construită mai întâi separat și apoi pur și simplu ridicată la înălțimea costului fix.

Figura 3.8 arată în mod clar zonele localizate ale posibilului profit și pierdere. Pragul de rentabilitate corespunde volumului vânzărilor de 483.104 tone și veniturilor din vânzări de 241.552.198 ruble.

Cu un astfel de volum de vânzări, venitul acoperă exact costurile totale, iar profitul este zero.

Astfel, fiecare următoare tone de ciment vândute începând cu 483104 vor fi profitabile. Acea. folosind pragul de rentabilitate, se determină perioada de rambursare. Cu cât pragul de rentabilitate este mai mic, cu atât costurile sunt recuperate mai repede și invers = un prag de rentabilitate ridicat încetinește recuperarea costurilor.

După cum se poate vedea în grafic (Figura 3.8), volumul de rentabilitate al producției (pragul de rentabilitate) este atins atunci când suma totală a costurilor și a veniturilor din vânzări, sau venitul marginal și costurile variabile sunt egale.

Acestea fac posibilă luarea de măsuri pentru eliminarea pierderilor din reziduuri, reducerea și utilizarea cea mai rațională a deșeurilor din producție. SECȚIUNEA 2 ANALIZA FORMĂRII CHELTUIELILOR PENTRU PRODUCȚIA ȘI VÂNZAREA PRODUSELOR OJSC „UKRNIIO IM. LA FEL DE. Berezhny "2.1 caracteristici generaleîntreprinderi Numele complet - deschis societate pe acțiuni„Institutul de cercetare ucrainean ...

Într-una proces tehnologic producția primește diferite tipuri de produse. Cu metoda de conversie, se determină mai întâi costul principal al tuturor produselor, apoi costul principal al unității sale. 2. Estimarea costurilor pentru producția și vânzarea produselor pe exemplul LLP „Făină din Kazahstan” 2.1 Scurtă organizare - caracteristică economică LLP "Făină din Kazahstan" Societate în comandită limitată ...

Ca urmare, calitatea managementului financiar scade la un nivel periculos care amenință o pierdere completă a controlului asupra întreprinderii. În ultimii ani, a existat o tendință de creștere a costurilor de producție și vânzare a produselor. Creșterea costului materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei, echipamentelor, o creștere a ratelor dobânzii pentru utilizarea unui împrumut, o creștere a tarifelor duc la o creștere a prețului de cost ...

Această notă a fost scrisă în pregătirea cursului.

Când în context contabilitate de gestiune vorbim despre comportamentul costurilor, înseamnă cum se modifică suma costurilor în funcție de fluctuațiile nivelului de activitate. Nivelul de activitate poate fi măsurat în diferite moduri. De exemplu, numărul de unități produse, procentul de putere a echipamentului utilizat, numărul de ore lucrate ...

Înțelegerea modelului de comportament al costurilor vă permite să preziceți activități și să luați altele decizii de management.

Permanent numite costurile suportate în perioada contabilă, care [în anumite limite ale volumului producției] nu depind de nivelul de activitate (Fig. 1).

Costuri fixe suportate în legătură cu o anumită perioadă de timp... De exemplu, închirierea unui birou sau depozit, costul unui canal de internet, salariu manuale.

Orez. 1. Costuri fixe

Descărcați nota în format, exemple în format

De fapt, costurile fixe nu se modifică numai pentru nivelul relevant de activitate. De exemplu, atâta timp cât ieșirea nu depășește o anumită limită, avem nevoie doar de una linie de producție... Adică, costurile fixe se modifică în etape (Fig. 2).

Orez. 2. Schimbarea treptată a costurilor fixe

Prognozele în afara zonei în care a fost identificat un anumit comportament al costurilor trebuie abordate cu atenție!

Dacă construiți o dependență costuri fixe pe unitate de producție(și nu costurile fixe totale, ca în Fig. 1 și 2), atunci obținem ceva similar cu graficul prezentat în Fig. 3.

Orez. 3. Costuri fixe pe unitate

Acest grafic reflectă proprietatea fundamentală a afacerilor - economii de scară.

Economie de scară- scăderea costurilor fixe specifice [pe unitate de producție] cu o creștere a nivelului de activitate. Vom arăta mai târziu că economiile de scară sunt limitate, adică curba trece printr-un minim, după care o creștere a nivelului de activitate duce la o creștere a costurilor fixe unitare.

Variabile se numesc costuri care se schimbă odată cu modificarea nivelului de activitate. De exemplu, materiale, taxe de agenție, costuri directe ale forței de muncă. Vom analiza relevanța mai târziu. tipuri diferite costuri variabile.

Costurile variabile sunt adesea descrise ca un grafic liniar (Figura 4), deși, de regulă, costurile variabile se comportă neliniar. Managerii trebuie să fie conștienți de ipotezele pe care sunt construite modelele lor pentru a nu deveni ostatici față de aceste ipoteze.

Exercițiu. Pe baza datelor din Fig. 4 Trasați costul variabil unitar [cost variabil pe unitate de producție] în funcție de nivelul de activitate.

Orez. 4. Costuri variabile liniare

Soluţie. Panta graficului din Fig. 4 determină valoarea costurilor variabile pe unitate de producție. Producția a 4 unități a necesitat 600 de ruble, prin urmare, producția unei unități de producție va necesita 150 de ruble.

Orez. 5. Costuri unitare variabile

Exercițiu. Dați exemple de costuri corespunzătoare modelelor A și B (Figura 6).

Orez. 6. Costuri variabile neliniare

Răspuns. De exemplu, costurile de tip A: un sistem progresiv de remunerare a agenției (decât mai multă vânzare, cu cât procentul de remunerație este mai mare); costuri de tip B: prețuri de achiziție mai mici în timp ce crește volumul achizițiilor.

Variabile condiționale[fixe nominal] sunt costuri care constau atât din componente fixe, cât și din componente variabile și care sunt parțial influențate de modificările nivelului de activitate. De exemplu, chiria structurată în porțiuni fixe și variabile; acesta din urmă include utilități(consumul de apă, electricitate), a cărui dimensiune depinde de nivelul de activitate (Fig. 7). Costurile variabile condiționate se pot comporta diferit (Fig. 8). Până la atingerea unui anumit nivel de activitate, costurile rămân neschimbate și apoi încep să crească. De exemplu, tarifele pentru accesul la Internet se pot comporta astfel: plată lunară + plată pentru depășirea traficului.

Orez. 7. Costuri variabile condiționate. Partea variabilă este prezentă tot timpul.

Orez. 8. Costuri variabile condiționate. Partea variabilă este „activată” de la un anumit nivel de activitate.

În practică, modelul de comportament al costurilor prezentat în Fig. 7 este cel mai frecvent. Luați în considerare un exemplu de analiză a acestui comportament de cost. Pentru început, datele perioadelor trecute (Fig. 9) sunt reprezentate grafic (Fig. 10), apoi se trasează o linie aproximativă. Punctul de intersecție a liniei cu axa y dă valoarea costurilor fixe. Panta liniei este suma costurilor variabile pe unitate de producție. Dacă afișăm semnătura liniei de tendință pe grafic, atunci vom vedea imediat valorile dorite: costuri fixe = 8453 mii ruble, costuri variabile pe unitate de producție = 185 mii ruble.

Costurile fixe includ costuri care nu depind de modificarea volumului de producție sau se modifică brusc, în timp ce costurile variabile se modifică într-o anumită dependență de volumul de producție. Costurile fixe și variabile sunt prezentate grafic în Figura 1-4. Costurile fixe sunt împărțite în trei grupe:

- costuri complet fixe (costuri de inactivitate), care sunt posibile chiar și atunci când nu există activitate. Acestea includ, de exemplu, amortizarea activelor fixe;

- costuri fixe pentru asigurarea activităților întreprinderii, care sunt produse numai atunci când desfășoară activități.

De exemplu, costurile salariilor pentru personalul general al uzinei, costurile cu energia electrică, inclusiv iluminatul spațiilor;

Figura 1 - Dependența volumului costurilor fixe de volumul producției

Figura 2 - Dependența costurilor fixe pe unitate de producție de volumul producției

- costuri fixe condiționate, nu se schimbă până nu se atinge un anumit volum de producție.

Odată cu creșterea ulterioară a volumului de producție, aceste costuri se schimbă brusc. Acest lucru se întâmplă atunci când se atinge nivelul maxim de utilizare a capacității, în fața cererilor pieței pentru creșterea volumelor de producție.

Apoi, compania achiziționează echipamente noi și construiește clădiri suplimentare. La rândul său, acest lucru mărește costul mijloacelor fixe și crește brusc costul pe unitate de producție, crescând valoarea deducerilor din amortizare (Fig. 3). Când se atinge volumul maxim posibil N1, sunt introduse noi capacități și costul unitar al produsului crește de la C1 la C1 "și așa mai departe.

Figura 3 - Dependența volumului costurilor fixe condiționate de volumul producției

Figura 4 - Dependența costurilor fixe condiționate pe unitate de producție de volumul producției

Costurile variabile sunt clasificate ca (figurile 6 și 7):

- variabile proporționale această schimbare în conformitate directă cu creșterea sau scăderea volumului de producție;

- variabile regresive care cresc mai încet decât volumul producției;

- variabile progresive crescând mai repede decât extinderea producției.

Costurile totale ale întreprinderii sunt alcătuite din suma costurilor variabile și fixe, care este prezentată grafic în Fig. 7.

Costuri totale totale pentru producția de produse (Z) poate fi reprezentat sub forma următoarei formule:

unde A este suma costuri fixe;

B este rata costurilor variabile pe unitate de producție;

VBП este volumul producției.

Apoi costul unitar (Zed) ar trebui scris ca

1 - costuri variabile progresiv;

2 - costuri proporțional-variabile;

3 - costuri variabile regresive

Figura 5 - Dependența volumului costurilor totale de volumul producției

Costuri fixe (FC)- acestea sunt costuri, a căror valoare nu se modifică odată cu modificarea volumului producției.

Acestea sunt obligațiile anterioare ale întreprinderii (dobânzi la împrumuturi etc.), impozite, cheltuieli de amortizare, primele de asigurare, chirie, costuri de întreținere a echipamentelor, salarii ale personalului de conducere și ale specialiștilor companiei etc. Costurile fixe există chiar dacă firma nu produce nimic, adică la producție zero.

In medie costuri fixe(AFC) este un cost fix pe unitate de producție în medie.

AFC = FC / Q,

unde Q este volumul producției

Prin urmare, rezultă că odată cu creșterea volumului producției, AFC va scădea. Cost variabil (VC)- acestea sunt costuri, a căror valoare se modifică odată cu modificarea volumului de producție.

Costurile variabile se pot schimba rapid și ușor în cadrul unei întreprinderi pe măsură ce producția se schimbă. Materiile prime, materialele, energia, salariile orare sunt exemple ale costurilor variabile ale majorității firmelor. Din situație specifică depinde de ce costuri sunt fixe și care sunt variabile.

Costul variabil mediu (AVC)- sunt determinate prin împărțirea costurilor variabile la volumul producției.

AVC = VC / Q

În consecință, AVC atinge un minim când este tehnologic dimensiunea optimăîntreprinderi. Sunt necesare costuri variabile medii pentru a determina eficiența firmei și pentru a determina perspectivele de dezvoltare.

Suma totală a costurilor variabile variază direct proporțional cu volumul producției. Dar creșterea sumei costurilor variabile asociate cu o creștere a producției pe unitate de producție nu este constantă. Pe măsură ce se obțin volume optime de producție, există economii relative în costuri variabile. Dar extinderea în continuare a producției duce la o nouă creștere a costurilor variabile. Acest comportament al costurilor variabile se datorează legii randamentelor diminuate.

Suma costurilor fixe și variabile pentru orice volum de forme de producție costuri totale (TC)- suma costurilor în numerar pentru producerea unui anumit tip de produs.

TC = FC + VC

Cu producție zero costurile totale sunt egale cu costurile fixe ale firmei.

TC = f (Q)

TS este o funcție a volumului de ieșire.

Distincția dintre costurile fixe și cele variabile este de o mare importanță pentru antreprenor. Poate să gestioneze costurile variabile, să le schimbe valoarea în timpul Pe termen scurt prin modificarea volumului producției. Costurile fixe sunt inevitabile, nu sunt supuse controlului actual al antreprenorului și trebuie plătite indiferent de volumul producției.

Costul variabil mediu (AVC) scad datorită randamentelor marginale în creștere, dar apoi încep să crească datorită randamentelor marginale în scădere.

Cu volume mici de producție proces de fabricație este costisitor și ineficient, deoarece nu sunt conectate suficiente resurse variabile la echipamentul firmei, iar costurile variabile pe unitate de producție sunt scăzute. Mai mult utilizare deplină echipamente de capital, un nivel ridicat de calificare a lucrătorilor va oferi companiei o creștere a eficienței producției.

Costuri totale medii (ATC) - sunt determinate prin împărțirea costurilor totale la volumul producției

ATC = TC / Q,

sau prin însumarea costurilor medii fixe și variabile medii

ATC = AFC + AVC = (FC + VC) / Q.

Conceptul de „costuri medii” este important pentru analiza activităților firmei. Compararea costurilor medii cu nivelul prețului pieței (P) vă permite să determinați locul companiei pe piață și profitabilitatea activității sale.

Pentru a obține profit maxim, trebuie să determinați dimensiunea necesară eliberarea produselor. Luați în considerare o altă categorie de costuri - costuri marginale (Tabelul 5.2).

Costul marginal (MC)- o creștere a costurilor de producție a unei unități suplimentare a unui produs; egal cu modificarea costului total împărțit la modificarea producției.

Acestea sunt egale cu modificarea costurilor totale cauzate de producția fiecărei unități suplimentare.

MS = TS / Î

Unde Q = 1 unitate

Prin urmare, MTS = TC / Q = VC / Q

O imagine în oglindă a modificării costului marginal este tendința productivității marginale.

Performanță finală- modificarea volumului total de producție ca urmare a vânzării unei unități suplimentare a produsului produs.

2. Planificare și costuri.

Gruparea costurilor după elemente economice iar articolele de calcul se reflectă în întreprindere, respectiv, în estimarea costului și estimarea costului produsului.

Estimarea costului de producție (estimarea producției) este utilizată pentru a calcula costul brutului, mărfurilor și produse vândute... Este baza dezvoltării unui echilibru de venituri și cheltuieli al întreprinderii, formarea operațională plan financiar(calendarul plăților), planificarea vânzărilor de produse și a profiturilor.

În funcție de secvența de formare a costului unei unități de producție, acestea se disting tehnologic, atelier, producție și cost total.

Pentru evaluarea economică Opțiuni tehnologie nouă iar alegerea celei mai eficiente dintre aceste opțiuni este calculată cost tehnologic (operațional).

1. Tehnologic - include toate costurile legate direct de producerea unui anumit tip de produs

2. Atelier - include costul tehnologic și costurile atelierului

3. Fabricare - acesta este etajul magazinului plus costurile asociate cu gestionarea și întreținerea întreprinderii

4. Complet - reflectă toate costurile asociate cu fabricarea și vânzarea produselor, adică. costul de producție plus costurile de neproducție (comerciale).

5. Individual - reflectă costurile unei întreprinderi pentru producție și vânzare.

După cum știți, prețul este expresia monetară a valorii bunurilor (produse, lucrări, servicii). Prețul este format de piață în funcție de cerere și ofertă.

Se crede că principalii factori care afectează nivelul prețurilor într-o economie de piață sunt oferta și cererea.

Costurile de producție afectează prețurile competitive numai în măsura în care afectează curba ofertei. Într-o economie de piață, când prețurile sunt limitate, cererea și oferta nu sunt egale, deoarece apare o „piață neagră” și se formează un mecanism fără preț pentru raționarea producției și consumului.

Într-un mediu de piață, justiția economică este stabilită prin sistemul fiscal, iar eficiența prin piață.

Într-o economie de piață, procesul de formare a prețurilor include o serie de etape (Fig. 1).

Orez. 1. Formarea prețului

Etapa 1. Declarația problemei prețurilor. Un economist de întreprindere trebuie să răspundă la întrebarea: ce este de dorit să se realizeze cu ajutorul unei politici de prețuri pentru bunuri (lucrări, servicii)? De exemplu, o companie ar dori să utilizeze prețul: pentru a crește vânzările; captează piața; atinge stabilitatea gamei de produse; reduce costurile de producție; îmbunătățirea calității produsului; obțineți profitul maxim, care este tipic pentru bunuri de prestigiu etc.

Etapa 2. Determinarea cererii de produse (bunuri, lucrări, servicii). Nu se determină capacitatea pieței, ci volumul vânzărilor de bunuri la diferite niveluri de preț. Grafic, dependența vânzărilor de nivelul prețurilor este prezentată în Fig. 2.

este. 2. Dependența vânzărilor de nivelul prețului

Graficul elasticității prețurilor arată cât de mult scade volumul mărfurilor vândute odată cu creșterea prețurilor pentru acestea, cât poate crește cu o scădere. Din aceasta rezultă că volumul maxim de vânzări la prețul minim nu este întotdeauna bun, la fel și prețul maxim cu volumul minim de vânzări.

Elasticitatea cererii și ofertei (sau elasticitatea prețului) este schimbarea cantitativă a cererii și ofertei ca răspuns la schimbările de preț. Determinat folosind coeficientul de elasticitate:

unde este coeficientul de elasticitate;

Raportul dintre cerere și ofertă.

Sunt posibile următoarele variante clasice ale dezvoltării elasticității cererii:

· Cererea elastică - o creștere a cererii cu o scădere a prețurilor conduce la o creștere generală a veniturilor producătorilor;

· Cererea elastică unică - o scădere a prețurilor duce la o creștere a cererii și a producției, menținând în același timp veniturile;

· Cererea neelastică - rata de creștere a producției și a veniturilor este mai mică decât rata de scădere a prețurilor.

Elasticitatea cererii este determinată pentru bunurile individuale, care sunt împărțite în bunuri cu cerere inelastică și elastică.

Pentru mărfurile din primul grup, volumele vânzărilor se schimbă cu greu odată cu creșterea prețurilor. Acest grup include:

· Bunuri esențiale (pâine, sare etc.);

· Bunuri pentru care nu există înlocuitor sau care sunt produse de un monopolist (mașini etc.);

· Produse cu care consumatorii sunt obișnuiți și le este greu să-și schimbe obiceiurile;

· Bunuri, a căror creștere a prețurilor este justificată de o creștere a calității sau a inflației.

Bunurile cu cerere elastică se caracterizează printr-o puternică dependență a volumului vânzărilor de nivelul prețurilor: odată cu creșterea prețurilor, volumul vânzărilor scade brusc (de exemplu, bunuri de lux, bijuterii etc.).

Această dependență este prezentată grafic în Fig. 3.

Orez. 3. Dependența volumelor de vânzări de nivelul prețului

Utilizând curba rezultată, o întreprindere poate determina în prealabil consecințele diferitelor opțiuni pentru activitățile sale comerciale și o poate alege pe cea mai potrivită în funcție de saturația cererii (sau de prezența concurenților), apariția soldurilor de bunuri nevândute sau necesitatea pentru a reduce prețurile etc.

Etapa 3. Evaluarea costurilor, care include căutarea modalităților de reducere a costurilor produselor (lucrări, servicii) prin diferite măsuri organizatorice, tehnice și economice.

Trebuie avut în vedere faptul că forma curbei elasticității ofertei depinde de nivelul prețului de cost, care poate fi văzut din Fig. 4.

Orez. 4. Dependența volumelor vânzărilor de nivelul prețurilor cu investiții suplimentare

Graficul confirmă faptul că, cu cât prețul unui produs este mai mare, cu atât producătorii produc cantități mai mari. În același timp, o creștere a volumului necesită investiții suplimentare, iar sursa lor la întreprindere poate fi doar profitul întreprinderii în sine. Cu alte cuvinte, cu cât costul de producție este mai mic, cu atât este mai mare profitul, cu atât mai multe oportunități de a crește volumul de producție.

În această etapă, ar trebui să analizați și dependența de venitul brut, costul și nivelul de producție (Fig. 5).

Orez. 5. Dependența venitului brut, a costului și a nivelului de producție

După cum puteți vedea, curbele prețului de cost și venitul brut se intersectează de două ori. Ca urmare:

Zona 1: curba costurilor este mai mare decât curba venitului brut, rezultatul este o pierdere (acesta este începutul producției, dezvoltării Produse noi);

Zona 2: intersecția curbelor este punctul de rentabilitate, curba venitului brut este mai mare decât curba costurilor.

Datele confirmă faptul că punctul de rentabilitate al producției depinde în mare măsură de prețul de vânzare.

Exemplul 1

Costurile fixe condiționate la întreprindere sunt de 40 de mii de ruble, costurile variabile condiționate sunt de 60 de ruble. pe unitate de producție. Este necesar să se calculeze câte articole trebuie fabricate pentru a recupera toate costurile. Calculele arată că volumul producției depinde de prețul de vânzare (Tabelul 1).

Tabelul 1. Dependența volumului producției de prețul de vânzare

Date din tabel. 1 arată în mod clar dependența punctului de rentabilitate de prețul de vânzare. Este logic să faci 500 de unități de produse la un preț de 140 de ruble. pe unitate, dar este posibil să vindeți întregul volum la acest preț? Pentru aceasta, este necesar să se ia în considerare elasticitatea cererii și starea pieței (Tabelul 2).

Tabelul 2. Elasticitatea cererii și condițiile pieței

Datele indică faptul că este cel mai profitabil să se producă 800 de unități de produse la un preț de 120 de ruble, dar chiar și acest preț trebuie stabilit cu precauție extremă: dacă o întreprindere de pe piață este monopolistă, atunci un astfel de preț este acceptabil; dacă există concurenți, atunci ar trebui să analizați situația și să treceți la etapa următoare.

Etapa 4. Analiza prețurilor și produselor concurenților este una dintre etapele dificile, deoarece problemele de stabilire a prețurilor la întreprindere sunt secret comercial... Această secțiune are un scop specific: determinarea așa-numitului preț al indiferenței (prețul la care cumpărătorul nu-i pasă al cui produs să cumpere). După ce a stabilit acest preț, compania pornește de la acesta și decide ce și cum să facă astfel încât cumpărătorul să depășească această indiferență datorită calității produselor, extinderea serviciului, prelungirea perioadei de garanție, modificarea condițiilor de plată etc.

Etapa 5. Alegerea metodei de stabilire a prețurilor. Există o serie de metode de stabilire a prețurilor, adică modalități de stabilire a prețurilor pentru diferite bunuri (lucrări, servicii). În prezent, sunt utilizate în principal următoarele strategii de preț:

· Costuri reduse de producție și vânzare;

· Unicitatea caracteristicilor mărfurilor (produselor);

· Mixt (din cele două abordări anterioare);

· Dispozitive;

· Marketingul costurilor.

Strategia low-cost implică reducerea costurilor în timp ce crește producția, economisirea resurselor, reducerea costurilor indirecte și iraționale. Principalul lucru cu această strategie este de a obține un preț scăzut pentru bunurile standard (produse). Această strategie se schimbă în funcție de situația pieței. Se aplică diverse tactici de cost:

· Dacă cota întreprinderii pe piață este semnificativă și există posibilitatea de a obține profitul maxim, atunci principalul lucru este reducerea costurilor de operare și îmbunătățirea eficientă a unui produs deja bine dezvoltat;

Dacă cota de piață este mică, atunci intensivă activitate de inovare, capacitățile tehnice și tehnologice ale producției sunt actualizate, investițiile de capital sunt în creștere, gama de produse este îmbunătățită, costurile de proiectare, publicitate și vânzări sunt în creștere.

Strategia unicității caracteristicilor produsul implică acordarea de caracteristici unice produsului, pentru care există o suprataxă. Introducerea unei marje este cel mai adesea asigurată datorită caracteristicilor de calitate ale produsului (durabilitate, fiabilitate etc.), precum și pentru proiectare, servicii de calitate pentru clienți, furnizarea neîntreruptă de piese de schimb, prelungirea perioadei de garanție și calitatea serviciului post-vânzare etc.

O strategie mixtă implică dezvoltarea și implementarea unui program de reducere a costurilor, introducând și luând în considerare unicitatea caracteristicilor produsului.

Strategia de adaptare presupune urmărirea liderului: aflați prețul principalului concurent și urmați-l. Această metodă este numită „prostească în urma unui concurent”. Este tipic pentru întreprinderile mici și este cel mai periculos, deoarece, urmând un lider concurent și neștiind capacitățile sale de producție, este ușor să te regăsești într-o situație dificilă. situatie financiara... Această metodă presupune că este necesar să se prevadă posibilitatea reducerii prețurilor de către concurenți, să se calculeze opțiunile pentru acțiunile de răspuns: manevrarea capacităților de producție, nomenclatura și gama de produse; stocuri de producție; nivelul ocupării forței de muncă; modificări ale structurii prețurilor; ambalare produse terminate etc.

O strategie de marketing eficientă din punct de vedere al costurilor este una dintre cele mai dificile metode, dar este cea mai fiabilă, deoarece include analiza și implementarea măsurilor de reducere a costurilor de producție și distribuție și a prețurilor, ținând cont de tacticile de marketing.

Trebuie remarcat faptul că reducerea costurilor este centrul principal al oricărei strategii de stabilire a prețurilor. La toate întreprinderile, acestea sunt foarte exigente în ceea ce privește contabilitatea cheltuielilor generale - pentru reparația, întreținerea și exploatarea echipamentelor, deduceri din amortizare, pentru întreținerea personalului administrativ și managerial, publicitate, dobânzi către bănci, contribuții sociale etc.

În practică, sunt utilizate două metode de calcul al prețului direct - costul mediu și marginal (marginal). Cost mediu - calculul totalității tuturor elementelor de cost (materiale, forță de muncă, operaționale, administrative, de marketing, amortizare). Marja se aplică pe baza evaluării costurilor suplimentare pentru eliberarea unei unități suplimentare de producție:

unde M s - valoarea costurilor marginale;

ΔЗ este creșterea costurilor totale;

ΔОП este o creștere a volumului de producție.

Modificările în structura costurilor întreprinderilor (modificări ale forței de muncă și ale cotelor generale) conduc la o preferință pentru abordarea marginală.

În conformitate cu abordarea marginală, prețul (P) constă în costuri fixe (Z post), costuri variabile (Z per) și profit (P):

C = Z post + Z lane + P.

Costurile fixe calculate pe unitate de producție se modifică în sus sau în jos atunci când volumul producției se modifică. Acestea includ chiria, dobânzile la împrumut, amortizarea și cheltuielile administrative.

Costurile variabile depind de volumul producției și de schimbarea direct proporțională cu modificarea volumului producției. Costurile variabile pe unitate de producție sunt constante. Acestea includ costul materiilor prime și al aprovizionărilor, salariile lucrătorilor din producție etc.

Pentru a determina prețul prin metoda marjei, se calculează profitul marjei (MP):

MP = C - banda Z sau MP = Z post + P.

Punctul de echilibru (TBU) este determinat:

Prețul de rentabilitate (TS TBU) este calculat:

unde OP este volumul producției în unități naturale.

Compania, după ce a calculat prețul de rentabilitate, pe baza profitabilității sale, a clientului, a regiunii de vânzări și a mai multor alți factori, stabilește prețul de vânzare necesar pentru consumatori.

Exemplul 2

Volumul vânzărilor - 4800 mii ruble, costuri variabile - 3200 mii ruble, costuri fixe - 1100 mii ruble, profit - 500 mii ruble, volumul producției - 600 unități.

În exemplul nostru, profitul de marjă este de 1600 de mii de ruble. (4800 - 3200 = 1600 mii ruble sau 1100 + 500 = 1600 mii ruble).

Raportul de acoperire - 0,333 (1600 mii ruble / 4800 mii ruble).

Determinăm punctul de rentabilitate sau așa-numitul venit prag: 1100 de mii de ruble. / 0,333 = 3303,3 mii ruble.

Calculăm prețul de rentabilitate: 3303,3 mii ruble. / 600 de unități = RUB 5505,5

Folosind indicatorii de mai sus, compania poate determina cu ușurință prețul de vânzare și poate obține profitul dorit.

Exemplul 3

Întreprinderea intenționează să vândă 3000 de unități de produse. Costurile variabile medii pentru producția și vânzarea unui produs sunt de 800 de ruble, costurile fixe - 1,3 milioane de ruble. Compania intenționează să obțină un profit de 2 milioane de ruble. La ce preț să vindeți produsul pentru a asigura profitul proiectat?

Profitul marginal îl găsim ca suma costurilor fixe și a profitului scontat: 1,3 milioane de ruble. + 2 milioane de ruble. = 3,3 milioane de ruble.

Determinați profitul marginal pe produs (unitate MP). Pentru a face acest lucru, împărțim suma profitului marginal la numărul de produse vândute: 3,3 milioane de ruble. / 3000 unități = RUB 1100

Calculăm prețul produsului (C ed). Pentru a face acest lucru, adăugați profitul marginal mediu pe produs la costurile variabile medii: 800 de ruble. + 1100 frecați. = 1900 RUB

Verificăm calculele efectuate. Calculăm volumul vânzărilor la un preț stabilit înmulțind volumul vânzărilor cu prețul produsului: 3000 de unități. × 1900 RUB = 5,7 milioane de ruble.

Determinăm suma costurilor variabile pentru întregul volum de vânzări: 800 de ruble. × 3000 buc. = 2,4 milioane de ruble.

Calculăm profitul marginal, scăzând suma costurilor variabile din volumul total al vânzărilor: 5,7 milioane de ruble. - 2,4 milioane de ruble. = 3,3 milioane de ruble.

Calculăm profitul așteptat (P ex), pentru care scăzem costurile fixe din suma profitului marginal: 3,3 milioane de ruble. - 1,3 milioane de ruble. = 2 milioane de ruble.

După cum puteți vedea, vânzarea de produse pentru 1900 de ruble. pe produs, compania furnizează profitul scontat.

Calculele efectuate confirmă oportunitatea utilizării metodei abordării marginale și a calculării punctului de rentabilitate, care este un element important al contabilității de gestiune și vă permite să formați un sistem de prețuri flexibil al întreprinderii.

În prezent, în practica prețurilor, există două principale abordare metodologică:

· Determinarea prețului de bază, adică a prețurilor fără reduceri, marje etc.;

· Determinarea prețului ținând cont de elementele specificate - reduceri, majorări etc.

La stabilirea prețului de bază, metodele de stabilire a prețurilor prezentate în tabel sunt cel mai des utilizate. 3.

Tabelul 3. Metode de stabilire a prețurilor, avantajele și dezavantajele acestora

Metodă	Avantaje	dezavantaje
Metoda costului complet	Oferă acoperire completă a costurilor variabile și fixe și primirea profitului proiectat	Elasticitatea cererii nu este luată în considerare, reducerea costurilor la întreprindere nu este stimulată
Metoda de reducere a prețului bazată pe costuri reduse	Oferă alegerea celei mai profitabile nomenclaturi și sortimente; formarea costurilor suplimentare	Dificultate în alocarea clară a costurilor fixe și variabile în întreaga gamă de produse
Metoda ROI	Plata este luată în considerare resurse financiare, dobânda pentru un împrumut	Ratele ridicate ale dobânzii pentru împrumuturi și incertitudinea acestora, în special în contextul inflației
Metoda rentabilității activelor	Contabilitatea rentabilității anumite tipuri active de către nomenclatura emisă, care asigură un anumit nivel de rentabilitate a activelor	Dificultate în determinarea utilizării activelor individuale prin nomenclatură
Metodă evaluări de marketing	Luând în considerare condițiile pieței și evaluând reacția clienților	O anumită convenție a estimărilor cantitative

Întreprinderile folosesc cel mai adesea metoda costului complet și metoda de determinare a prețului pe baza costurilor reduse.

Exemplul 4

Întreprinderea produce 10 mii de unități de produse, costurile de producție și vânzare sunt prezentate în tabel. 4.

Tabelul 4. Indicatorii producției

Metoda costului complet presupune că rata de rentabilitate necesară se adaugă la suma costurilor complete, adică toate costurile variabile și fixe, care ar trebui să acopere toate costurile de producție și vânzare și să asigure profitul dorit. Metoda este utilizată pe scară largă în multe industrii cu o gamă largă de produse și eliberarea de noi tipuri de bunuri (produse).

Calculul profitabilității (P) este determinat ca raportul dintre suma dorită a profitului și costurile totale totale. Rentabilitatea este calculată după cum urmează:

Pentru exemplul nostru, acesta va fi de 20% (124.000 / 620.000 × 100%).

Prețul (P) se calculează utilizând următoarea formulă:

În exemplul nostru, prețul va fi de 74,4 ruble. (62 + 62 × 20/100).

Pentru a determina prețul produselor individuale (bunuri, lucrări, servicii), metoda costului complet poate fi calculată folosind următoarea formulă:

Obținem aceeași cifră - 74,4 ruble. (62 ruble / (1 - 16,7)).

În același timp, compania poate include în preț profitabilitatea, pe care o consideră acceptabilă pentru ea însăși. Dacă este imposibil să intrați pe piață cu acest preț, atunci ar trebui mai întâi să vă reduceți costurile și să asigurați un profit diferit.

Metoda de stabilire a costurilor reduse implică adăugarea de profitabilitate la costurile variabile, care acoperă toate costurile fixe și oferă un profit. În ultimii ani, această metodă a fost utilizată pe scară largă în multe industrii la întreprinderile unde a fost introdus sistemul de „costuri directe”, adică costurile sunt împărțite în fixe și variabile.

P = ((P standby + C total + C ka) / C bandă) × 100%.

Rentabilitatea va fi de 191,8%: (((124,000 + 190,000 + 175,000) / 255,000) × 100%).

Prețul este determinat de formula:

C = C etaj + C etaj ×.

Prețul este de 74,4 ruble. (25,5 + 25,5 × 191,8 / 100).

După cum puteți vedea, prețul stabilit de aceste metode este același. Deoarece sunt utilizate aceleași date inițiale și atunci când se utilizează indicatori diferiți pentru calcul (costuri totale sau costuri fixe) pe unitate de producție, diferența este compensată de niveluri diferite de profitabilitate.

Metoda rentabilității investiției presupune că costul total al producției trebuie să asigure o rentabilitate nu mai mică decât costul dobânzii la un împrumut.

Metoda de rentabilitate a activelor prevede că un procent corespunzător randamentului activelor, care este stabilit de întreprindere însăși, se adaugă la costurile totale de producție și vânzare a produselor.

Calculul prețului prin această metodă se efectuează conform formulei:

unde C este etaj. unități - costuri totale pe unitate de producție, ruble. polițist;

С act - valoarea activelor întreprinderii, ruble;

RP expect - volumul de vânzări așteptat, în unități naturale.

Metoda estimărilor de marketing prevede stabilirea prețurilor în funcție de propunerile primite la licitație, în competiție. Câștigătorul este cel al cărui preț de ofertă oferă un interval de timp acceptabil pentru lucrare, calitatea necesară și un preț rezonabil care asigură un profit. Această metodă este utilizată în selectarea executanților ordinii de stat, lucrări semnificative social.

În practică, alte metode de stabilire a prețurilor sunt de asemenea utilizate pe scară largă (de exemplu, metoda de stabilire a prețurilor bazată pe profitabilitatea vânzărilor). Prețul este determinat de metoda costului complet, iar profitabilitatea este determinată de formula:

Metoda de stabilire a prețurilor pe baza profitului brut prevede calcularea prețurilor și în conformitate cu metoda costurilor totale, iar calculul profitabilității se efectuează conform formulei:

Anumite industrii (chimice, ușoare etc.) utilizează pe scară largă metoda de stabilire a prețurilor prin relanga, adică ciclul de viață al produsului este planificat (introducere, creștere, maturitate, declin), iar prețul produsului este stabilit în funcție de momentul dezvoltării sale efective. Necesitatea utilizării acestei metode de stabilire a prețurilor este asociată cu cerința de a observa și monitoriza constant trecerea produsului pe piață și, pentru aceasta, se ia în considerare raportul dintre cerere și preț și, dacă este necesar, se modifică.

Metoda Relangi permite:

· Schimbați caracteristicile fizice ale produsului;

· Schimbați indicatorii de performanță;

· Efectuați o schimbare simbolică a indicatorilor (de exemplu, modificați anul lansării produsului);

Schimbați produsul în detrimentul servicii aditionale(consilierea, extinderea serviciu si etc.);

· Actualizați produsul.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, în prezent, durata de viață a bunurilor durabile este redusă în mod artificial prin modificările de proiectare. În plus, gama de produse se extinde și, în același timp, rețeaua comercială se schimbă și se extinde.

În industriile în care este posibil să se ia în considerare modificările parametrilor tehnici și economici ai produselor, metodele parametrice de formare a prețurilor sunt utilizate pe scară largă.

Esenta aceasta metoda constă în faptul că sunt luați în considerare diferiți parametri ai produsului (greutate, productivitate, putere, volume, consum de energie electrică, costuri de întreținere, costuri de producție etc.) și sunt comparați cu cazul de bază.

Prețul prin metoda parametrică (Cp) este calculat prin formula:

unde Pi n și Pi b - respectiv valoarea parametrului i-al bunurilor noi și de bază;

Ц i - prețul unitar al parametrului i;

n este numărul de parametri luați în considerare.

În acest caz, se determină prețul unitar al parametrului i diferite metode:

· Utilizarea evaluărilor de către experți a semnificației parametrilor pe puncte;

· Determinarea prețului unitar pentru parametrul principal al calității produsului;

· Stabilirea dependenței prețului de modificările mai multor parametri fundamentali de calitate pentru produs.

În practica întreprinderilor la realizarea decizii de stabilire a prețurilor sunt adesea utilizate conceptele de prețuri minime și maxime.

Prețul minim (C min) sau prețul limitei inferioare este prețul care acoperă minim costurile totale ale întreprinderii pentru producția și vânzarea produselor (etaj C), adică C min = etaj C.

Acesta este pragul pe termen lung al prețului, iar dacă prețul acoperă doar partea variabilă a costului de producție, atunci acesta este pragul pe termen scurt al prețului care oferă întreprinderii venituri marginale zero.

Prețul maxim (C max) sau prețul limitei superioare oferă nu numai acoperirea completă a costurilor de producție și de vânzare, ci și posibilitatea deducerii fondurilor pentru dezvoltarea producției și securității sociale a echipei de lucru, precum și îndeplinirea tuturor obligațiilor fiscale față de stat.

Astfel, prețul pieței (Cp) trebuie să se încadreze în prețurile minime și maxime, adică C min< Ц р < Ц max .

Etapa 6. Stabilirea nivelurilor finale de preț și a regulilor pentru modificările viitoare ale acestuia. Această etapă de stabilire a prețurilor ar trebui să rezolve două probleme:

· crea propriul sistem reduceri pentru cumpărători și aflați cum să o utilizați;

· Determinarea mecanismului de ajustare a prețului în viitor, luând în considerare etapele vieții produsului și procesele inflaționiste.

Implementarea planificării, controlului și reglării costurilor este direct legată de dinamica acestora în funcție de modificările din volumul de producție, împărțind costurile în variabile, constante, semi-variabile și semi-permanente.

Costurile diferite se comportă diferit în funcție de modificările din volumul de producție. Fără a înțelege această dependență, este imposibil să creezi un sistem eficient de gestionare a costurilor la întreprindere.

De obicei, costurile sunt clasificate în costuri fixe și variabile. Cu toate acestea, există anumite tipuri de costuri care au atât proprietăți variabile, cât și proprietăți constante.

Variabile costurile depind de modificarea volumului de producție. Cu o creștere a producției, cantitatea de costuri variabile crește și invers.

Creșterea costurilor variabile cu o creștere a producției poate fi după cum urmează:

■ direct proporțional (liniar);

■ mai rapid decât creșterea producției;

■ mai puțin rapid decât creșterea volumelor de producție.

Dacă costurile variabile totale depind de volumul producției, atunci calculate pe unitate de producție sunt constante. Costurile variabile includ costurile directe, atât materiale, cât și forța de muncă.

Costuri fixe în total, acestea nu se modifică odată cu modificările nivelului de activitate comercială, totuși, calculate pe unitate de producție, se modifică odată cu modificările volumelor de producție. Costurile fixe includ costurile de închiriere, valoarea amortizării acumulate, costurile impozitului pe proprietate etc. Costurile semipermanente sunt de o importanță deosebită. Pe un anumit interval de valori ale volumului de ieșire, suma acestora rămâne neschimbată, iar când sunt atinse limitele acestui segment, valoarea costurilor crește. De exemplu, pentru a crește numărul de produse produse pe site, este necesar să se implice un alt maestru. Salariul comandantului va crește brusc suma costurilor fixe.

Costurile fixe în comportamentul lor diferă de costurile variabile. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că costurile fixe rămân neschimbate în cadrul nivelului relevant de producție (nivelul în cadrul căruia este posibil cu un anumit grad de încredere să se judece activitatea cu care intenționează să lucreze compania). Dacă luăm în considerare o perioadă foarte lungă, atunci toate costurile tind să se schimbe, să fluctueze. Modificare semnificativă a capacității de producție, a echipamentelor, resurse de muncă si altii factorii de producție duce la creșterea sau scăderea costurilor fixe. Astfel, costurile sunt constante doar într-o perioadă limitată de timp. În scopuri planificare operationalași comenzile utilizează un interval de timp anual. Se așteaptă ca costurile fixe să rămână constante în această perioadă.

Unele costuri nu pot fi clasificate ca fiind variabile sau fixe. Cosls semivariabile au componente variabile și costuri constante. Unele dintre aceste costuri se modifică atunci când volumul producției se schimbă, iar altele rămân fixe pentru o anumită perioadă de timp. Exemple de astfel de costuri semi-variabile includ taxele telefonice. O parte din aceste costuri este o sumă fixă ​​a taxelor de abonament, iar cealaltă parte - valoarea taxelor pentru apeluri interurbane și internaționale, este variabilă. Astfel de costuri nu sunt analizate în ansamblu, ci componentele lor constitutive individuale și sunt contabilizate în grupul costurilor fixe și variabile.

Relația dintre costuri și producție este prezentată în Fig. 14.2.

Orez. 14.2. Dependența costurilor de volumul producției: 1 - costuri variabile; 2 - costuri semivariabile; 3 - costuri fixe

Deoarece graficul fiecărei dependențe este o linie dreaptă, funcția poate fi descrisă prin ecuație

Unde y - suma totală a costurilor pentru volumul producției, g;

A - coeficientul de modificare a costurilor în raport cu volumul producției;

B - componentă a costurilor fixe. Sau:

unde ПЗ - costuri fixe;

PrZsd - costuri variabile pe unitate de producție; X - volumul producției.

Ecuația celor trei linii drepte prezentate în Fig. 14.3 este după cum urmează:

• 1) pentru costuri variabile - 3 = OH;
• 2) pentru costuri fixe - 3 = 300.000 ruble;
• 3) pentru costuri semi-variabile - 3 = 100.000 ruble. + 2X. Să reprezentăm graficul în raport cu volumul pe baza următoarelor date:
• 1) costurile fixe în perioada curentă sunt de 300.000 de ruble, indiferent de volumul de producție pentru această perioadă;
• 2) costurile variabile sunt de 4000 de ruble. pe unitate de producție;
• 3) costurile semi-variabile au o componentă constantă de 100.000 de ruble. pentru aceeași perioadă și componentă variabilă - 2000 de ruble. pe unitate de producție.

Deoarece costurile semivariabile pot fi împărțite în componente fixe și variabile, obținem o componentă fixă ​​- suma costurilor fixe pentru perioadă și o componentă variabilă - suma costurilor variabile pe unitate de producție. Astfel, componenta permanentă în cele din urmă este egală cu 400.000 de ruble. (300.000 + 100.000), iar componenta variabilă este de 6.000 de ruble. pe unitate produse (4000 + + 2000). Astfel, ecuația graficului dependenței cantității totale a costurilor de volumul producției are forma:

3 = 400.000 + 6.000 x X.

De exemplu, când X = 200 buc. costurile vor fi: 400.000 + 6.000 x 200 = 400.000 + 1.200.000 = 1.600.000 ruble.

Rețineți că în această ecuație, costurile parțial variabile ca componentă independentă nu mai există. Din costurile variabile parțiale, au fost derivate componentele variabile și constante, care au fost apoi adăugate la costurile variabile și fixe.

Graficul raportului dintre costul total și volumul producției este prezentat în Fig. 14.3.

Orez. 14.3.

Dacă volumul este exprimat prin numărul de unități vândute (îl denotăm X), iar prețul de vânzare al unei unități este notat ca ПЦ, .Л, atunci suma totală a veniturilor (В) va fi egală cu:

Astfel, dacă luăm prețul de vânzare al unei unități de producție în valoare de 9.000 de ruble, atunci încasările din vânzarea a 200 de produse se vor ridica la 1.800 de mii de ruble. Conform exemplului nostru, dependența de costuri - volum - profit este prezentată în Fig. 14.4.

Orez. 14.4.

În teoria și practica contabilității interne, gruparea costurilor pentru variabile și constante nu a fost acordată atenția cuvenită de mult timp. Între timp, în țările dezvoltate economie de piata această diviziune este baza sisteme moderne managementul costurilor.

Sistemele moderne de management se bazează pe analiza relației dintre modificările volumului de producție, veniturile din vânzările de produse, costuri și profitul net. Această analiză se numește operațională (din CVP engleză - Cost - Volum - Profit, sau costuri - volum - profit). Analiza CVP este instrumentul principal pentru planificarea financiară operațională în cadrul unei întreprinderi, vă permite să urmăriți dependența rezultatelor financiare ale unei întreprinderi de costuri, volume de producție și prețuri.

Elementele cheie ale analizei operaționale sunt:

• 1) pragul de rentabilitate;
• 2) pârghie de acționare;
• 3) o marjă de putere financiară.

Prag de rentabilitate. Analiza CVP vă permite să determinați veniturile la care compania nu mai are pierderi, dar nu primește încă profit. Această sumă de venituri se numește punctul de vârf. Pentru a o găsi, puteți utiliza trei metode: grafic, metoda formulelor și profitul marjei.

În Figura 14.5, punctul în care linia veniturilor din vânzări trece linia costului total (K) este punctul critic în care venitul total este egal cu costul total (punctul de echilibru). Punctul de echilibru în sine are o importanță practică redusă, deoarece atenția este de obicei atrasă asupra zonei de profit. Zona de sub punctul de basculare este zona de pierdere. Zona de mai sus este zona de profit. Astfel, punctul de vârf este punctul din care întreprinderea începe să obțină profit. Punctul de rupere se mai numește și punctul de rentabilitate sau pragul de rentabilitate.

Punctul de echilibru este determinat folosind formula 14.4.

Dacă veniturile (B) cu volumul X este egal cu B = TsRel x X, și costul total (3) cu volumul X este egal cu 3 = PZ + (Pr3, d x X), atunci la punctul de echilibru aceste două valori ar trebui să fie egale. Ecuația ia următoarea formă:

Pe baza acestei ecuații, putem obține ecuația de bază pentru găsirea punctului critic:

Cu alte cuvinte, punctul de echilibru poate fi găsit împărțind suma costurilor fixe la diferența dintre preț și costurile variabile pe unitate de producție.

Să luăm în considerare un exemplu de utilizare a acestei ecuații pentru a găsi un punct critic.

Exemplul 14.1

Să presupunem că costurile variabile sunt de 1000 de ruble. pe unitate de producție. Costuri fixe - 400.000 de ruble. intr-un an. Prețul de vânzare al unei unități de producție este de 1800 de ruble. Folosind aceste informații și denotând prin X volumul vânzărilor în unități, obținem

• 1800 x X = 1000 x X + 400 000;
• 800X = 400.000.

De aici X = 500.

O altă modalitate de a determina punctul de vârf se bazează pe conceptul așa-numitei marje de profit.

Marja de contribuție - acesta este excesul veniturilor din vânzări pentru toate costurile variabile.

Dacă costurile fixe sunt scăzute din profitul marginal, atunci obținem profitul operațional:

Punctul de basculare poate fi definit ca punctul în care diferența dintre profitul marginal și costul fix este zero sau punctul în care profitul marginal este egal cu costul fix.

Ecuația punctului de echilibru (punct critic) pentru abordarea marginală în unități de producție poate fi exprimată după cum urmează:

Analiza punctului de basculare ajustat la profit poate fi utilizată ca bază pentru evaluarea profitabilității unei întreprinderi. În acest caz, se folosește ecuația.

Venituri din vânzări = costuri variabile + costuri fixe + profit (țintă).

Astfel, volumul vânzărilor de produse, care ar asigura obținerea profitului țintă, poate fi calculat folosind formula

Atunci când se utilizează abordarea marginală, această ecuație va arăta astfel:

Exemplul 14.2

Luați în considerare utilizarea analizei punctelor de vârf în planificarea profitului.

Compania ar dori să obțină un profit anul viitor în valoare de 200.000 de ruble. Costurile variabile sunt de 1000 de ruble. pe unitate de producție, costuri fixe - 400.000 de ruble. pe an, preț de vânzare - 1800 ruble. pentru o unitate. Care ar trebui să fie volumul vânzărilor de produse pentru a primi o anumită sumă de profit?

• 1800 x X = 1000 x X + 400 000 + 200 000.
• 1800X- 1000 * = 600.000

SH = 600 000.

X = 750.

Prin urmare, pentru a obține un profit de 200.000 de ruble, volumul vânzărilor trebuie să fie egal cu 750 de unități.

Pentru a analiza relația dintre costuri, volum și profit, ar trebui făcute anumite ipoteze:

• 1) comportamentul costurilor variabile și fixe poate fi determinat cu acuratețe;
• 2) costurile și veniturile au o relație directă strânsă;
• 3) în cadrul nivelului relevant, rentabilitatea și productivitatea producției nu se modifică;
• 4) costurile și prețurile nu se modifică în perioada de planificare;
• 5) structura produselor nu se va modifica în perioada de planificare;
• 6) volumul producției va fi aproximativ egal cu volumul vânzărilor.

Pârghie de acționare. Efectul pârghiei operaționale este că orice modificare a veniturilor din vânzări generează întotdeauna o schimbare mai mare a profitului. Gradul de sensibilitate la profit la modificările veniturilor din vânzările de produse (puterea pârghiei operaționale) depinde de raportul dintre costurile fixe și variabile din costurile totale ale întreprinderii. Cu cât este mai mare proporția costurilor fixe în costul total de producție și vânzare a produselor, cu atât este mai mare forța pârghiei operaționale. Acest lucru înseamnă că întreprinderile care utilizează echipamente scumpe și care au o pondere mare a activelor imobilizate în bilanț au un pârghie de funcționare mai mare. Dimpotrivă, cel mai scăzut nivel de pârghie operațională se observă în acele întreprinderi unde ponderea costurilor variabile este mare. Pentru întreprinderile cu un efect de levier ridicat, profiturile sunt foarte sensibile la modificările volumelor de vânzări (încasările din vânzări). Chiar și o ușoară scădere a veniturilor poate duce la o scădere semnificativă a profitului. Acțiunea pârghiei operaționale dă naștere unor tipuri speciale de risc: riscul de producție (antreprenorial), riscul costurilor fixe excesive în fața unui mediu de piață în deteriorare, deoarece costurile fixe vor interfera cu reorientarea producției, fac imposibilă diversifica rapid activele sau schimbă nișa de piață. Astfel, riscul de producție este o funcție a structurii costurilor de producție.

Într-un mediu favorabil de piață, o întreprindere cu un efect de levier ridicat (intensitate ridicată a capitalului) va avea un câștig financiar suplimentar. Prin urmare, pentru a crește intensitatea capitalului de producție sau orice alt tip activitate antreprenorială ar trebui făcut cu mare grijă.

Exemplul 14.3

Să explicăm esența pârghiei de funcționare folosind un exemplu.

Să presupunem că întreprinderea din anul de raportare, încasările s-au ridicat la 11.000 de mii de ruble. la costuri variabile 9300 mii ruble. și costuri fixe - 1500 de mii de ruble. Ce se va întâmpla cu profitul dacă volumul vânzărilor pentru anul următor crește la 12.000 de mii de ruble?

Să facem calculul tradițional al profitului pentru anul planificat.

După cum rezultă din calculele noastre, veniturile din vânzări au crescut cu 9,1%, iar profitul - cu 77%. Acesta este efectul pârghiei operaționale.

În calculele practice, raportul dintre marja brută și profit este utilizat pentru a determina puterea pârghiei operaționale:

Puterea pârghiei operaționale arată cât de mult se va schimba profitul dacă va exista o modificare de 1% a veniturilor. Conform exemplului nostru, puterea pârghiei de acționare este (11000 - 9000): 200 = = 8,5.

Aceasta înseamnă că, cu o creștere a veniturilor de 9,1%, profitul va crește cu 77% (9,1 x 8,5). Cu o scădere a veniturilor din vânzări cu 10%, profitul va scădea cu 85% (K) x 8,5).

Astfel, prin stabilirea uneia sau alteia dintre creșterea volumului de vânzări (venituri), este posibil să se determine măsura în care suma profitului va crește odată cu forța existentă a pârghiei operaționale la întreprindere. Diferențele efectului realizat la diferite întreprinderi vor fi determinate de diferențele dintre raportul dintre costurile fixe și variabile.

Înțelegerea mecanismului de acțiune al pârghiei de funcționare vă permite să gestionați în mod intenționat raportul dintre costurile fixe și variabile pentru a crește eficiența activitati curenteîntreprinderi. Acest control este redus la o modificare a valorii puterii pârghiei de funcționare în cadrul diferitelor tendințe din situația pieței. piața mărfurilorși etape ciclu de viațăîntreprinderi.

Într-o conjunctură nefavorabilă a pieței mărfurilor, precum și în etapele incipiente ale ciclului de viață al unei întreprinderi, politica acesteia ar trebui să vizeze reducerea forței pârghiei operaționale prin economisirea costurilor fixe. Cu condiții de piață favorabile și cu o anumită marjă de siguranță, cerințele pentru implementarea regimului de economisire a costurilor fixe pot fi semnificativ slăbite. În astfel de perioade, o întreprindere poate extinde volumul investițiilor reale prin modernizarea mijloacelor fixe. Trebuie remarcat faptul că costurile fixe sunt mai puțin susceptibile la schimbări rapide, astfel încât întreprinderile cu un efect de levier mai mare își pierd flexibilitatea în gestionarea costurilor.

În ceea ce privește costurile variabile, principiul de bază al gestionării costurilor variabile este de a asigura economiile lor constante.

Marja de siguranță financiară. Marja de siguranță financiară este marginea siguranței întreprinderii. Calculul acestui indicator face posibilă evaluarea posibilității unei reduceri suplimentare a veniturilor din vânzările de produse în limitele punctului de rentabilitate. Prin urmare, marja puterii financiare nu este altceva decât diferența dintre încasările din vânzări și pragul de rentabilitate. Marja de rezistență financiară este măsurată fie în termeni monetari, fie ca procent din venitul din vânzările de produse:

Exemplul 14.4

Folosim datele din exemplul anterior.

Pragul de rentabilitate este de 9709 mii ruble.

Marja de rezistență financiară este de 1291 mii ruble. (11.000 - - 9709), sau procentual: 1291: 11.000 x 100% = 12%

Marja de siguranță financiară = 1: puterea pârghiei operaționale = 1 :: 8,5 x 100% = 12%.

14.3. Evaluarea interacțiunii pârghiei financiare și operaționale

Puterea pârghiei operaționale depinde de ponderea costurilor fixe în suma totală a acestora și predetermină gradul de flexibilitate al întreprinderii, provocând apariția unui risc antreprenorial.

O creștere a costurilor fixe datorată unei creșteri a dobânzii la un împrumut în structura capitalului contribuie la o creștere a efectului pârghiei financiare.

La rândul său, efectul de levier operațional generează o creștere mai puternică a profitului decât creșterea vânzărilor (veniturilor), crescând valoarea câștigurilor pe acțiune și contribuind astfel la consolidarea efectului puterii de levier financiar. Astfel, pârghia financiară și operațională sunt strâns legate, întărindu-se reciproc.

Efectul combinat al pârghiei operaționale și financiare este măsurat prin nivelul efectului combinat al ambelor pârghii, care se calculează utilizând formula

Nivelul efectului conjugat al acțiunii ambelor pârghii indică nivelul riscului total al întreprinderii și arată câte procente se modifică în câștigurile pe acțiune atunci când volumul vânzărilor (încasările din vânzări) se modifică cu 1%.

Combinația unui efect de levier puternic cu un efect de levier financiar puternic poate fi în detrimentul întreprinderii, deoarece antreprenorul și riscuri financiare se multiplică reciproc, multiplicând efectele adverse. Interacțiunea pârghiei operaționale și financiare agravează impactul negativ al scăderii veniturilor asupra venitului net.

Sarcina de a reduce riscul total al unei întreprinderi se reduce la alegerea uneia dintre cele trei opțiuni:

• 1) o combinație a unui nivel ridicat al efectului pârghiei financiare cu un efect slab al pârghiei operaționale;
• 2) combinație a nivelului scăzut al efectului de levier financiar cu un levier de exploatare puternic;
• 3) o combinație de niveluri moderate de efecte ale pârghiei financiare și operaționale.

În foarte vedere generala criteriul pentru alegerea uneia sau altei opțiuni este valoarea de piață maximă posibilă a unei cote de întreprindere la risc minim... După cum știți, acest lucru se realizează printr-un compromis între risc și rentabilitate.

Nivelul efectului asociat al pârghiei operaționale și financiare permite efectuarea unor calcule planificate ale valorii viitoare a câștigurilor pe acțiune în funcție de volumul planificat de vânzări (venituri), ceea ce înseamnă posibilitatea accesului direct la politica de dividende a companiei.

Fabricarea și activități financiare organizare comercialăînsoțit de cheltuieli (costuri) de diferite compoziții, tip, structură și importanță relativă pentru formarea rezultatului financiar.

V management financiar două abordări sunt utilizate pentru a crește rata profitului:

1. compararea veniturilor marginale cu costurile marginale;

2. compararea veniturilor din vânzări cu costurile totale (fixe și variabile).

Formalizarea procedurilor de analiză și gestionare a costurilor se bazează pe clasificarea acestora în funcție de modificarea volumului vânzărilor:

Variabilele (într-o formă simplificată, proporțională) sunt costuri care variază proporțional cu volumul producției sau al vânzărilor. Aceste costuri includ costuri materiale; costuri pentru electricitate, abur, apă în scopuri tehnologice; cheltuieli de comision etc. (Anexa 8);

Fix (disproporționat) - costuri care practic nu depind de volumul activităților de producție și sunt cel mai adesea fixe și contractuale. Acestea includ cheltuieli de amortizare, dobânzi la împrumuturi, chirie, cheltuieli administrative etc. (Anexa 9);

Mixt (semi-variabil) - costuri care se schimbă brusc, adică stabil atunci când se variază volumul producției într-un anumit interval și se schimbă în afara intervalului relevant. 5 astfel de costuri includ costurile poștale și telegrafice, întreținerea echipamentelor, costurile de transport etc. Costurile mixte pot fi neglijate dacă sunt neglijabile. Pentru comoditate și simplitate, costurile mixte în practică sunt combinate fie cu variabile, fie cu cele fixe.

În practică, costurile variabile au o dependență mai puțin rigidă de volumul producției. Astfel, de exemplu, dacă se achiziționează un lot mare de materii prime, atunci organizația poate solicita o reducere la prețul materiilor prime, în urma căreia costul materiilor prime va crește mai lent decât volumul de producție. La rândul lor, costurile fixe nu depind de volumul de producție (vânzări) până la un anumit moment. De exemplu, dacă scara producției (vânzărilor) crește cu 50% sau mai mult, atunci managerii vor fi obligați și, ca rezultat, o creștere a costurilor administrative.

Clasificarea dată a cheltuielilor este condiționată și simplificată, dar destul de convenabilă și acceptabilă pentru calculele analitice. Cele mai interesante sunt costurile fixe condiționate din punctul de vedere al evaluării sustenabilitatea financiară o entitate economică, pentru că deciziile de management care duc la aceste costuri sunt reflectate în rezultate financiare pentru multi ani. Ca o confirmare a acestei teze, putem da un exemplu,
asociat cu decizia conducerii și a acționarilor companiei de a investi în echipamente sau tehnologii noi scumpe. Costuri fixe condiționate conform V.V. Kovalev poate fi împărțit în două tipuri: material, asociat cu aprovizionarea materială și tehnică, și financiar, asociat cu atragerea de împrumuturi și credite.

În ceea ce privește costurile fixe condiționate, se pot afirma următoarele: în primul rând, acestea trebuie rambursate fără eșec și, în al doilea rând, sursa de compensare pentru aceasta trebuie să fie venitul curent.

În consecință, valoarea costurilor fixe condiționate ar trebui să fie comparabilă cu unele venituri, în caz contrar, întreprinderea este amenințată cu falimentul.

Indicatorii costurilor materiale și financiare fixe sunt interconectate, în același timp, sarcinile de investiții și finanțare sunt într-un sens separate unele de altele. Pentru a evalua fezabilitatea și eficacitatea investițiilor și a deciziilor financiare, este necesar să împărțiți venitul în același mod ca și cheltuielile corespunzătoare, utilizând declarația de venit.

Prin intermediul combinațiilor simple de date disponibile în declarația de profit și pierdere, este posibilă separarea costurilor materiale și financiare fixe condiționat (Fig. 2).

În diagrama de mai sus, procesul de tranziție de la venituri la profitul net este împărțit în mod convențional în două etape:

1. primirea profitului înainte de dobânzi și impozite;

2. realizarea unui profit net.

Astfel, efectul costurilor fixe materiale și financiare este într-o anumită măsură separat, și anume:

Suma profitului înainte de dobânzi și impozite este influențată de importanță

costuri fixe condiționate;

Valoarea profitului net este influențată de costurile financiare condiționate fixe.

În teoria finanțelor, relația dintre profit și costurile activelor sau fondurilor, pentru formarea acestui profit, se reflectă prin indicatorul de levier. Pârghia este un indicator care caracterizează relația dintre potențiale costuri fixe condiționate și valoarea profitului. În funcție de împărțirea costurilor în materiale și financiare, există, respectiv, două tipuri de pârghie sau pârghie:

Pârghie operațională (producție);

Levier financiar.

Pe baza figurii 2, este ușor de văzut asta levier financiar afectează modificările "" ^^^^^

numai profitul net, în timp ce efectul de levier (leverage) operațional afectează atât modificarea profitului înainte de dobânzi și impozite, cât și modificarea profitului net.

Atât pârghia operațională, cât și cea financiară nu sunt caracteristici actuale, ci pe termen lung ale activităților unei entități economice. În consecință, am dat Atentie speciala costuri fixe condiționate, deoarece influențează semnificativ deciziile strategice.

Avantajele practice ale clasificării costurilor:

1. Maximizarea profitului și creșterea acestuia prin reducerea costurilor totale. În economie, există o regulă - reducerea costurilor cu doar 6% oferă efect economic comparabil cu o creștere a producției de ilp ojsh?%; nou

2. Recuperarea costurilor și definirea "4tr2gfidansovygChrochno.sri" în ^ eE-Pa-RkolkR poate reduce volumul de producție fără o amenințare gravă la starea financiară a organizației;

3. Segregarea costurilor fixe condiționate este semnificativă pentru determinarea nivelului de producție și a riscurilor financiare. Calculul volumului critic de producție sau vânzări pe baza cerințelor de rentabilitate.

La diferențierea costurilor, este necesar să ne amintim despre natura mișcării costurilor totale și pe unitate de produs, în funcție de modificările din volumul de producție sau de vânzări. Comportamentul acestor costuri este prezentat în Tabelul 2.1. când volumul producției se modifică în intervalul relevant.

Găsirea raportului optim între volumul vânzărilor (producție), costurile totale și profiturile depinde de acuratețea împărțirii costurilor, adică punct de rentabilitate sau vânzări critice (producție).

 

Ar putea fi util să citiți:

• Masaj, produse de masaj Nem Yandex Salon de masaj direct Ne pare rău;
• Cum să începeți o brutărie de la zero - un ghid și un plan de afaceri Plăcere de brutărie pentru toți clienții;
• Raft auto - consumabile cu ridicata;
• Idei pentru o afacere profitabilă;
• Ce este haina second-hand și stoc?;
• Realizarea de coroane rituale;
• Cum să păstrați evidența într-un magazin online: contabilitate, contabilitate fiscală și contabilitate a produselor;
• Plan de afaceri: cum să începi o afacere de vânzare a cărnii;