Aplicarea normelor de uzură naturală pentru alimente. Uzura si pierderea, cu si fara norme Rata naturala de uzura in comertul cu produse nealimentare

Noi norme de pierdere naturală!

Ministerul Dezvoltării Economice prin ordinul din 7 septembrie 2007 nr.304 a aprobat noi norme de pierdere naturală. produse alimentare în comerţ şi Catering . Normele sunt cuprinse în 52 de anexe la ordin.

Prin ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse nr. 569, al Ministerului Transporturilor al Federației Ruse nr. 164 din 19 noiembrie 2007, au fost aprobate normele de pierdere naturală convenite cu Ministerul Dezvoltării Economice. hrana în timpul transportului.

Ca rezultat al proceselor fizice și chimice naturale, cum ar fi intemperii, contracția, scurgerile, scurgerile (la pomparea și distribuirea mărfurilor lichide) și așa mai departe, masa unui produs sau produs în timpul depozitării se poate modifica. În plus, mărfurile se pot deteriora în timpul operațiunilor de transport sau manipulare din cauza fragilității lor naturale, a fragezii sau a altor proprietăți. Toate procesele de mai sus sunt de obicei atribuite normelor de pierdere naturală a bunurilor (produselor).

Rata de risipă naturală trebuie înțeleasă ca fiind cantitatea de pierdere naturală admisibilă în greutate sau volum a mărfurilor din contracție, scurgere, pierdere, în timpul transportului, transbordării, depozitării.

Pentru a reglementa acest proces, ministerele și departamentele de stat competente aprobă normele de pierdere naturală în acte normative.

Conform recomandărilor metodologice pentru elaborarea normelor de uzură naturală, aprobate prin ordinul Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse din 31 martie 2003 nr. 95, pierderi tehnologice și pierderi din defecte, precum și pierderi a mărfii bunuri materialeîn timpul depozitării și transportului acestora, cauzate de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor operare tehnică, deteriorarea ambalajului, imperfecțiunea mijloacelor de protejare a mărfurilor de pierderi și starea celui aplicat echipamente tehnologice. De asemenea, normele de pierdere naturală nu trebuie să includă pierderea obiectelor de inventar în timpul reparației și (sau) prevenirii echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport, în timpul operațiunilor intradepozit, precum și toate tipurile de pierderi accidentale.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 7 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderi din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvern Federația Rusă, ar trebui să fie atribuite costurilor materiale și luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Trebuie remarcat faptul că, pentru a reduce impozitul pe venit în cadrul normelor de uzură naturală, aceste norme trebuie stabilite fără greș de către Guvernul Federației Ruse. Din aceasta rezultă că art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse anulează de fapt toate normele de pierdere naturală care erau în vigoare înainte de 1 ianuarie 2002. Pentru a rezolva această problemă, a fost emis Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, în care s-a stabilit comandă nouă determinarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării şi transportului obiectelor de inventar. Iar ulterior, în 2005, a fost adoptată Legea nr. 58-FZ din 06.06.2005, care a permis folosirea vechilor norme de uzură până la elaborarea și aprobarea noilor norme de către ministerele și departamentele de resort.

Se pune și problema rambursărilor de TVA în caz de deficit în limitele uzurii naturale. Conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 octombrie 2004 Nr. 03-04-08 / 94, dacă sunt detectate pierderi din lipsuri în limitele normelor, pierderea naturală de TVA prezentată de furnizor poate fi luat pentru deducere (rambursare) integral.

Luați în considerare un exemplu. Compania SRL „Vitamin” este angajată în depozitarea și vânzarea fructelor. La 5 ianuarie 2008, această companie a acceptat 10.000 kg de portocale pentru depozitare la un preț de 20 de ruble pe kg (fără TVA), la 28 ianuarie, 9.300 kg de portocale au fost vândute la un preț de 25 de ruble pe kg (fără TVA) , iar in timpul inventarierii la sfarsitul lunii s-a aflat ca pierderea de masa a marfii a fost de 350 kg. Totodată, valoarea TVA de plătit și de recuperat pentru luna ianuarie 2008 va fi:

10.000 x 20 x 0,18 = 36.000 de ruble - valoarea TVA-ului aferent (rambursabil) în ianuarie 2008.

9300 x 25 x 0,18 = 41850 ruble valoarea TVA-ului de ieșire (de plătit) în ianuarie 2008.

Conform Ordinului Ministerului Comerțului al URSS din 26 martie 1980 nr. 75 (modificat la 21 decembrie 1987) „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală a produselor alimentare în comerț”, care trebuie respectate. în prezent, norma pierderii naturale a portocalelor în depozite cu răcire artificială pentru o perioadă de 24 de zile este de 0,03% din greutate, adică:

10000 x 0,03=300 kg.

În consecință, doar 300 kg de produse pot fi atribuite pierderii naturale a mărfurilor, iar 50 kg reprezintă o pierdere în exces a mărfurilor.

Totodată, valoarea TVA recuperabilă, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 octombrie 2004 nr. 03-04-08 / 94, va fi:
300 x 20 x 0,18 = 1080 ruble.

Valoarea TVA aferentă pierderilor excedentare se plătește fie pe cheltuiala întreprinderii, fie pe cheltuiala persoanei vinovate și nu este indicată în declarația fiscală:

50 x 20 x 0,18 = 180 de ruble.

Cu toate acestea, în practica judiciara există cazuri în care organizațiile au fost eliberate de obligația de a restabili TVA în cazul unui deficit de bunuri, inclusiv în limitele pierderii naturale. Așadar, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka, în Decretul său din 23 mai 2003 în cazul nr. A31-2989 / 15, a fost de partea organizației, făcând referire la prevederile paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federația Rusă, care indică toate restricțiile existente privind utilizarea deducerilor de TVA și nicio rezervă cu privire la sumele de TVA atribuibile bunurilor pierdute (furate). Instanța a considerat că organizația a pretins pe bună dreptate TVA-ul pentru deducerea bunurilor achiziționate în vederea revânzării ulterioare, care au fost ulterior pierdute.

Stergerea lipsei de mărfuri în limitele risipei naturale se efectuează utilizând postarea:

D 44 - K 94 - pentru costul bunurilor lipsă în limitele pierderii naturale.

Lipsa de bunuri care depășește normele de pierdere naturală se anulează pe cheltuiala persoanelor vinovate:

D 76,73 - K94 - pentru costul bunurilor lipsă peste rata pierderii naturale.

Dacă făptuitorii nu au fost identificați, atunci valoarea deficitului care depășește rata pierderii naturale este anulată pe cheltuiala organizației și se face următoarea înregistrare:

D 91,2 - K94.

Normele de uzură naturală sunt marginale, adică aceasta este suma marginală a pierderilor care poate fi atribuită costurilor de distribuție. Dacă pierderile identificate ca urmare a inventarierii sunt mai mici decât această valoare limită, atunci valoarea reală a pierderilor este anulată.

Tot pe acest subiect.

Ratele de uzură — stabilit prin lege rata de pierdere a mărfurilor din cauza modificărilor naturale ale proprietăților biologice și (sau) fizice și chimice ale mărfurilor în timp (în timpul depozitării, transportului pe termen lung).

Un comentariu

Unele tipuri de mărfuri se pot micșora sau scădea în greutate în timpul depozitării sau transportului. Acest lucru se datorează proceselor fizice și chimice naturale - contracție, utruska. Deci, de exemplu, lemnul, în timp, se usucă, scăzând în greutate. Codul Fiscal prevede dreptul de a recunoaște drept reducere a profitului impozabil pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderilor naturale aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (clauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal RF). Aceste cheltuieli sunt recunoscute.

Rata de uzură, este aprobată act normativ limita lipsei de mărfuri, care este recunoscută ca urmare a pierderii naturale.

Exemplu

Organizația depozitează făina într-un depozit. In urma inventarierii, s-a dovedit ca depozitul este cotat la 10 kg. făina este mai mică decât în momentul în care făina a fost introdusă în depozit. Cost contabil de 1 kg. făină 10 ruble. În consecință, lipsa de 100 de ruble. Pe baza ratei de pierdere naturală, pentru perioada de depozitare a acestui volum, pierderea naturală a fost de 70 de ruble. Această sumă poate fi inclusă în cheltuielile cu impozitul pe venit. Suma care depășește rata pierderii naturale de 30 de ruble nu este luată în considerare pentru impozitul pe venit.

Ratele de deșeuri naturale sunt stabilite pentru unele mărfuri din următoarele categorii:

Produse alimentare si agricole

Nu alimente(de exemplu, abrazivi)

Medicamente si produse medicale

Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 N 814 „Cu privire la procedura de aprobare a normelor de pierdere naturală în timpul depozitării și transportului stocurilor” aprobat reguli generale aprobarea de către autorități a normelor de uzură naturală. Astfel, se remarcă faptul că normele de uzură utilizate pentru determinarea valorii admisibile a pierderilor de deadweight din lipsuri și (sau) deteriorarea stocurilor sunt elaborate ținând cont de condițiile tehnologice pentru depozitarea și transportul acestora, factorii climatici și sezonieri care afectează uzura lor naturală. , și sunt supuse revizuirii dacă este necesar, dar cel puțin o dată la 5 ani.

Elaborarea și aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării și transportului stocurilor se realizează:

Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse - pentru agenți medicinali, de dezinfecție, de combatere a dăunătorilor și deratizare;

Ministerul Industriei și Comerțului al Federației Ruse - pentru minereuri metalice, materii prime utilizate în producția metalurgică, cocs, zgură, metale feroase și neferoase, lemn și produse de prelucrare a acestuia, îngrășăminte minerale, crioproduse lichide, vopsele și lacuri, produse chimice și farmaceutice, produse alimentare din domeniul comerțului și alimentației publice;

Ministerul Dezvoltării Regionale al Federației Ruse - pentru ciment, nisip de cuarț și alte materiale de construcție;

minister Agricultură Federația Rusă - pentru producția de culturi, agricultură, creșterea animalelor, microbiologice, carne, lactate, făină și cereale și alte produse alimentare, cu excepția peștelui, furajelor amestecate și a medicamentelor utilizate în medicina veterinară;

Ministerul Energiei al Federației Ruse - pentru petrol, produse petroliere, piatră și cărbune brun, turbă și șisturi petroliere, specii alternative combustibil;

agentie federala pentru pescuit - pentru produse din pește.

Deci, de exemplu, a aprobat:

Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 09.01.2007 N 2 „Cu privire la aprobarea normelor de risipă naturală în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosisti de medicamente și instituții medicale”

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse din 8 noiembrie 2010 N 1000 „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării (scurgerii, umplerii) produselor chimice”

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse N 185, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse N 175 din 28 octombrie 2008 „Cu privire la aprobarea normelor privind pierderea naturală a lemnului și a produselor din prelucrarea acestuia în timpul transportului de către transportul feroviar, maritim, fluvial și în comunicațiile mixte feroviar-apă”

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse din 1 octombrie 2008 N 173 „Cu privire la aprobarea normelor de pierdere naturală în timpul depozitării lemnului și a produselor din prelucrarea acestuia”

Definiții din reglementări

LA în scopuri fiscale, pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor sunt echivalate în limitele pierderilor naturale, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (clauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 31 martie 2003 N 95 „Cu privire la aprobarea recomandărilor metodologice pentru dezvoltarea ratelor de uzură”:

Prin pierderea naturală a inventarului trebuie înțeleasă o pierdere (reducerea masei mărfurilor cu menținerea calității acesteia în condițiile (normelor) stabilite prin acte normative de reglementare), care este o consecință a unei modificări naturale a mediului biologic și (sau ) proprietăţile fizice şi chimice ale mărfurilor.

Rata de risipă naturală utilizată la depozitarea articolelor de inventar este cantitatea admisibilă de pierderi irecuperabile (risipa naturală), care trebuie determinată în timpul depozitării mărfurilor prin compararea masei acesteia cu masa mărfurilor efectiv acceptate pentru depozitare.

Rata de risipă naturală utilizată în transportul articolelor de inventar este cantitatea admisă de pierderi irecuperabile (risipa naturală), care trebuie determinată prin compararea masei mărfurilor indicată de expeditor (producător) în documentul de însoțire cu masa mărfurilor. acceptat efectiv de destinatar.

Risipirea naturală nu ar trebui să includă pierderile tehnologice și pierderile din căsătorie, precum și pierderile de obiecte de inventar în timpul depozitării și transportului lor cauzate de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare tehnică, deteriorarea ambalajului, imperfecțiunea mijloacelor. a protejarii marfurilor de pierderi si a starii echipamentelor tehnologice utilizate.

Ratele de pierdere naturală nu trebuie să includă pierderea obiectelor de inventar în timpul reparației și (sau) prevenirii echipamentelor tehnologice utilizate pentru depozitare și transport, în timpul operațiunilor intradepozitare, precum și toate tipurile de pierderi accidentale.

Pentru articolele de inventar acceptate la destinație prin numărare sau prin masă stencil nu se recomandă aplicarea ratei de uzură.

Normele de pierdere naturală nu trebuie aplicate articolelor de inventar acceptate și predate prin numărare sau prin masă de șablon, depozitate și (sau) transportate în recipiente sigilate (sigilate, folosind materiale de etanșare, sigilii etc.), precum și depozitate în rezervoare. a presiunii crescute.

La livrarea de tranzit nu trebuie aplicate normele de pierdere naturală a articolelor de inventar în timpul depozitării.

Se recomanda stabilirea normelor de pierdere naturala a obiectelor de inventar pentru doua perioade ale anului: toamna-iarna (de la 1 octombrie pana la 31 martie) si primavara-vara (de la 1 aprilie pana la 30 septembrie), precum si in functie de tipul și capacitatea echipamentelor tehnologice de depozitare și transport.

Normele de pierdere naturală, ținând cont de condițiile tehnologice de depozitare și transport a obiectelor de inventar, sunt supuse revizuirii după caz, dar cel puțin o dată la cinci ani. În procesul de revizuire, în conformitate cu oportunitatea, este permisă atât abolirea normelor existente anterior, cât și introducerea altora noi. Revizuirea, dezvoltarea și aprobarea normelor de uzură, care sunt administrate în comun de mai multe organe executive federale, ar trebui efectuate prin pregătirea unor acte normative comune.

Normele de pierdere naturală în ceea ce privește pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar ar trebui să fie supuse inventarierii și revizuite periodic în conformitate cu principiul jurisdicției autorităților executive federale.

Pentru a lua în considerare factorul climatic care afectează pierderea naturală a articolelor de inventar în timpul transportului și (sau) depozitării acestora în cadrul normelor stabilite, este recomandabil să se împartă entitățile constitutive ale Federației Ruse în trei grupe climatice.

Referință istorică

Termenul a fost introdus la 1 ianuarie 2002 în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 110-FZ din 6 august 2001 (articolul 13).

În perioada sovietică, raționalizarea în vederea reducerii pierderilor de mărfuri vândute prin autoservire și a întăririi controlului asupra radierii acestora a fost stabilită prin ordinul Ministerului Comerțului al RSFSR din 08.08.1984 N 194, care a aprobat indicatorii. a pierderilor de produse nealimentare și alimentare vândute în magazinele cu autoservire.

În același timp, multe tipuri de mărfuri, materii prime și materiale în timpul deplasării (transport, depozitare, vacanțe, vânzări etc.) își modifică proprietățile biologice și/sau fizico-chimice (în timp ce, de obicei, păstrează calitatea) datorită pulverizării, uscării etc. . De regula, pentru astfel de articole de inventar se stabilesc norme de pierdere naturala in functie de timpul de depozitare, conditiile de transport etc. Astfel de norme pot fi aplicate numai în cazurile de detectare a lipsurilor reale. Pierderea valorilor în cadrul normelor stabilite se determină după compensarea deficitului de valori cu surplus pentru sortare.

De regulile actuale dacă după compensarea pentru sortare, efectuată în modul prescris, există încă un deficit de bunuri de valoare, atunci normele de risipă naturală trebuie aplicate numai pentru denumirea bunurilor de valoare pentru care se constată lipsa. În absența normelor, declinul este considerat ca o lipsă peste normele de pierdere naturală.

Sub forma unei fișe de colare recomandată de Rosstat pentru eliminarea lipsurilor în limitele uzării, coloanele corespunzătoare nu sunt furnizate, întrucât din 1997 s-a întrerupt anularea pierderilor de articole de stoc din uzura la costuri. Prin urmare, în formele de declarații de colare aprobate au fost excluse coloanele corespunzătoare privind numărul și valoarea lipsurilor în cadrul normelor de pierdere naturală.

La rândul său, în capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a stabilit că pierderile din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului articolelor de inventar în limitele deșeurilor naturale aprobate în modul prescris. de către Guvernul Federației Ruse. În conformitate cu legea, Guvernul Federației Ruse a instruit ministerele și departamentele să elaboreze și să aprobe aceste norme.

Problema folosirii normelor de uzură naturală a fost rezolvată de legiuitori pentru a doua oară prin adoptare lege federala 6 iunie 2005

Nr. 58-FZ. Potrivit art. 7 din această lege „până la aprobarea normelor de uzură în modul prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, normele de uzură, aprobate anterior de autoritățile relevante; autoritățile federale puterea statului". Această prevedere a Legii se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2002.

De-a lungul timpului, serviciile de contabilitate ale entităților economice și-au pierdut competențele de a calcula sumele lipsurilor și pierderilor în timpul depozitării și transportului în limitele pierderilor naturale. De aceea considerăm oportună stabilirea regulilor și procedurilor de aplicare a acestor norme și de calculare a sumelor lipsurilor și pierderilor în cadrul normelor de pierdere naturală. Să ilustrăm acest lucru prin exemplul de calcul al penuriei de produse alimentare în organizațiile comerciale cu amănuntul, indiferent de forma de proprietate.

Conform actelor normative de reglementare actuale, normele de pierdere naturală sunt stabilite pentru mărfurile standard vândute la greutate ca procent din cifra lor de afaceri cu amănuntul pentru a compensa pierderile rezultate din depozitarea mărfurilor în camera de utilități, etajele comerciale (pe rafturi) , precum și în pregătirea vânzării și vânzării efective a mărfurilor din cauza contracției, tăierii, sfărâmare, scurgeri (topire, infiltrații), scurgeri în timpul pomparii și vânzării mărfurilor lichide, consumului de substanțe pentru respirație (făină, cereale). , etc.).

Normele aprobate si permise in utilizare sunt limitative si se aplica numai in cazurile in care la verificarea disponibilitatii efective a marfurilor se constata un deficit in raport cu soldurile conform datelor. contabilitate. Pierderea naturală a bunurilor poate fi anulată în funcție de mărimea efectivă, dar fără a depăși normele stabilite.

În plus, se pot da următoarele:

cuantumul pierderii naturale se determină numai din volumul mărfurilor vândute (vândute), deși acumularea se face din volumul total al mărfurilor primite. Aceasta înseamnă că pierderile naturale nu sunt incluse pentru mărfurile eliberate către alte organizații, pentru mărfurile returnate furnizorilor și predate pentru prelucrare, precum și pentru mărfurile radiate conform actelor datorate deșeurilor, prăbușirii, deteriorarii, deteriorarii calității, cortinei și deteriorarea containerelor. Pentru astfel de bunuri se fac calcule separate;
valoarea pierderii naturale se calculează din volumul de bunuri primite, pe baza prețurilor de achiziție, i.e. pe baza prețurilor la care au fost creditate bunurile. La înregistrarea încasărilor la prețurile de vânzare, diferența dintre prețurile de vânzare și de cumpărare nu este inclusă în calcul;
normele de uzură se aplică numai pentru acele bunuri pentru care sunt aprobate aceste norme. Acumularea se face în situații de colare.

Să luăm următorul exemplu ipotetic. În perioada inter-inventar de la 1 ianuarie 200 până la 1 iulie 200, inclusiv, au fost primite 10.000 kg de cârnați la un preț mediu de achiziție de 90 de ruble. pe kilogram. Să presupunem că rata de uzură pentru acest tip de mărfuri este stabilită la 0,75% din volumul de cârnați vânduți, care este de 6.750 de ruble. (900 mii ruble x 0,75: 100). Nu au existat transferuri către alte organizații și returnări către furnizori în această perioadă de raportare. Începând cu 1 ianuarie 200, pierderea naturală a soldului mărfurilor, conform fișei de colare, se ridica la 2300 de ruble, iar soldul de la 1 iulie 200 - 2470 ruble.

În consecință, pentru prima jumătate a anilor 200, scăderea naturală a cârnaților în cadrul normei stabilite s-a ridicat la 6580 de ruble. (2300 + 6750 - 2470).

Să presupunem în continuare că valoarea pierderii naturale este stabilită pentru entitatea economică (magazin, supermarket etc.) în ansamblu. In timpul intervalului dintre doua stocuri adiacente, care este perioada de raportare, scaderea naturala se determina pe baza calculelor efectuate in serviciul de contabilitate. Pentru a evita neînțelegerile, se recomandă ca astfel de calcule să fie făcute cu participarea unei persoane (persoane) responsabile din punct de vedere material. Rezultatele calculului sunt supuse aprobării conducătorului entității economice.

O formă aproximativă a acestui calcul este prezentată în fig. 12.3.

Potrivit prevederilor actuale, este permisă calcularea și aplicarea normelor generale de pierdere naturală a bunurilor conform organizare comercialăîn ansamblu ca procent din cifra de afaceri, sub rezerva unei structuri stabile a cifrei de afaceri. Norma generală în aceste cazuri se stabilește pe baza normelor de mărfuri în raport cu sortimentul unei organizații comerciale. Când se utilizează norma generală, normele de mărfuri nu trebuie aplicate.

Mai sus, s-a dat un exemplu condiționat și un eșantion pentru calcularea cuantumului pierderii naturale în cadrul normelor stabilite pentru organizarea comerțului cu amănuntul în ansamblu. Pentru entitățile comerciale din alte sectoare ale economiei, normele de pierdere naturală sunt de obicei utilizate în funcție de condițiile de transport și perioadele de depozitare.

Pentru tranzacționare sau firma producatoare lipsa de bunuri este o situație destul de comună. Există multe motive pentru apariția sa. Luați în considerare cel mai comun - declin natural. Și anume, aspecte precum impozitul și contabilitatea lipsurilor și procedura de anulare a acestora folosind normele de pierdere naturală. Reamintim că recent aceste norme au fost aprobate pentru multe bunuri.

Determinarea risipei naturale...

Dat în ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 31 martie 2003 nr. 95 „Cu privire la aprobarea Recomandărilor metodologice pentru elaborarea normelor de uzură naturală”.

Deci, pierderea naturală este o pierdere (o scădere a cantității unui produs cu menținerea calității acestuia) datorată unei modificări naturale a proprietăților biologice sau fizico-chimice ale anumitor valori. Pierderea poate fi cauzată, de exemplu, de procese de contracție, contracție, evaporare. Documentul notează că pierderile tehnologice și de urgență, lipsurile din cauza căsătoriei, pierderile în timpul reparațiilor etc. nu se aplică pierderilor naturale.Acest lucru este valabil și pentru acele pierderi care apar în timpul depozitării și transportului stocurilor din cauza încălcării standardelor, regulilor tehnice de funcționare. , deteriorarea containerului.

Rețineți că, în clarificările sale, Ministerul de Finanțe al Rusiei extinde oarecum conceptul de pierdere naturală. Deci, de exemplu, într-o scrisoare din 29 noiembrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/392, departamentul financiar a permis anularea pierderilor în timpul depozitării mărfurilor în podeaua comercială autoservire. În acest caz, vorbim despre un deficit care a apărut, printre altele, din cauza furtului mărunt. Este clar că o astfel de scădere nu are nicio legătură „cu modificări ale proprietăților fizico-chimice și biologice ale produsului”. Cu toate acestea, potrivit Ministerului de Finanțe, acest deficit poate fi anulat. Desigur, în limitele stabilite prin ordinul Ministerului Comerțului al RSFSR din 08.08.84 nr.194 „Cu privire la aprobarea sumelor diferențiate pentru anularea pierderilor de bunuri în magazinele cu autoservire”.

Există o pierdere - nu există norme

Procedura de aprobare a normelor a fost stabilită de Guvernul Federației Ruse în noiembrie 2002 (Decretul nr. 814 din 12 noiembrie 2002). În mai 2006, documentul a fost modificat. Deci, conform rezoluției, cinci ministere ar trebui să elaboreze și să aprobe normele. Și anume:

Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale (pentru medicamente și dezinfectanți);
Ministerul Industriei și Energiei (pentru petrol, cărbune, turbă, lemn, metale, produse chimice);
Ministerul Dezvoltării Regionale (pentru ciment, nisip cuarț și alte materiale de construcție);
Ministerul Agriculturii (pentru producția vegetală, creșterea animalelor, carne, lactate și alte produse alimentare, hrană pentru animale);
Ministerul Dezvoltării Economice (pentru produse alimentare din domeniul comerțului și alimentației publice).

Normele pentru mărfurile pentru care au loc pierderi naturale în timpul transportului ar trebui aprobate împreună cu Ministerul Transporturilor al Rusiei. În plus, toate normele trebuie să fie coordonate cu Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei. În același timp, ministerele lor sunt obligate să le schimbe cel puțin o dată la cinci ani.

În prezent, normele au fost elaborate doar de două departamente (Ministerul Agriculturii din Rusia și Ministerul Industriei și Științei din Rusia), și chiar și atunci nu pentru toate bunurile.

În tabel sunt prezentate tipurile de inventare pentru care normele au fost deja aprobate:

Tip produs	Document
Cereale, produsele prelucrării sale și semințele oleaginoase în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 23 ianuarie 2004 nr. 55
Produse chimice în depozit	Ordinul Ministerului Industriei și Științei din Rusia din 31 ianuarie 2004 nr. 22
Produse metalurgice pentru transportul feroviar	Ordinul Ministerului Industriei și Științei din Rusia din 25 februarie 2004 nr. 55
Alcool etilic, produse alcoolice și care conțin alcool în producție și circulație (cu excepția vânzărilor cu amănuntul)	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 16 august 2006 nr. 235
Unt ambalat în monoliți în pergament și în pungi din materiale polimericeîn timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28 august 2006 nr. 266
Brânza și brânză de vaci în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28 august 2006 nr. 267
Culturi de rădăcină de masă, cartofi, fructe și legume verzi în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28 august 2006 nr. 268
Carne, organe de pasăre și iepuri în timpul depozitării	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28 august 2006 nr. 269
Produse și materii prime din industria zahărului în depozit	Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 28 august 2006 nr. 270

Până la aprobarea noilor norme de către alte ministere, este necesar să se anuleze pierderea conform celor vechi. Această prevedere este consacrată în articolul 7 din Legea din 06.06.2005 nr. 58-FZ. Acum există multe documente privind uzura naturală, care au fost aprobate de diverse departamente, inclusiv de URSS Gossnab, Ministerul Comerțului al URSS, Ministerul Rusiei Combustibili și Energiei, Ministerul Pescuitului al URSS etc. Reamintim că toate ministerele trebuie să aprobe noi norme înainte de 1 ianuarie 2007.

Notă: dacă nu sunt stabilite normele pentru mărfuri, este imposibil să se anuleze pierderile la astfel de stocuri. Din acest motiv, Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 21 iunie 2006 nr. 03-03-04 / 1/538, nu a permis, de exemplu, ca magazinele care vând flori să fie atribuite costuri materiale penurii care au apărut în timpul depozitării și transportului acestor mărfuri.

În primul rând, numărăm...

Metodologia de calcul a pierderii pentru fiecare tip de bun este diferită. Depinde si de conditiile de depozitare a proprietatii sau de tipul de activitate al firmei. Luați în considerare câteva principii generale calculul pierderii.

Lipsa poate fi detectată la primirea bunurilor sau în funcție de rezultatele inventarierii.

În primul caz, mărimea acestuia este determinată prin înmulțirea numărului de stocuri lipsă (în cadrul normelor de pierdere naturală) cu prețul lor contractual. Alte cheltuieli care formează costul bunurilor de valoare achiziționate nu sunt luate în considerare într-o astfel de situație.

Pierderea identificată în timpul inventarierii se calculează pe baza documentelor care confirmă lipsa. Și anume, stocurile articolelor de inventar (formular nr. INV-3) și o declarație de colare (formular nr. INV-19). Valoarea deficitului este determinată pe baza costul actual bunuri lipsă.

Notă: deficitul de stocuri în cadrul normelor de pierdere naturală trebuie determinat după compensarea excedentului. În plus, este interzisă anularea mărfurilor în limitele normelor de pierdere fără un inventar și identificarea lipsurilor reale.

...apoi scrie

Potrivit paragrafului 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal, deficitele în limitele pierderii naturale sunt incluse în costurile materiale și luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În contabilitate, astfel de pierderi sunt incluse în costul de producție sau distribuție.

Procedura de anulare a pierderii în depășire față de normă depinde în primul rând de dacă se găsește sau nu vinovatul penuriei. În prima situație, pierderea este compensată pe cheltuiala persoanei care se face vinovată de aceasta (de exemplu, un depozitar, un șofer). Apoi, suma despăgubirii este dedusă din salariu. În plus, el poate achita datoria dacă plătește pentru obiectele de valoare pierdute și depune bani în casierie.

Amintiți-vă că în conformitate cu articolul 248 Codul Muncii daunele care nu depasesc marimea castigului mediu lunar se recupereaza prin ordin al conducatorului societatii. În același timp, suma totală a deducerii pentru fiecare plată a salariului nu poate depăși 20 la sută (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În cazul în care nu a putut fi găsit vinovat de lipsă, valoarea pierderilor atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală este inclusă în cheltuielile neexploatare. Această sumă reduce venitul impozabil al companiei. Faptul absenței persoanei vinovate trebuie documentat (de exemplu, un certificat de la poliție, o hotărâre judecătorească).

Câteva cuvinte despre contabilitatea TVA. Cuantumul impozitului pe bunurile care s-au redus în limite se ia spre deducere și nu se restituie atunci când sunt anulate. In cazul in care este identificat vinovatul penuriei, societatea trebuie sa refaca taxa pe produsul pierdut si sa incaseze de la acesta suma TVA. În cazul în care vinovatul nu este identificat, impozitul pe pierderi peste norme nu poate fi dedus. Opinia Ministerului rus de Finanțe în această chestiune este că TVA-ul trebuie restabilit. Ceea ce se precizează în scrisoarea din 20 septembrie 2004 nr. 03-04-11 / 155. Cu toate acestea, practica arbitrală conform această problemă a format una diferită. Instanța permite să nu se recupereze impozitul din pierderea în exces (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 07.02.2006 nr. A05-7996 / 2005-29, din 06.06.2005 nr. A26-12323 / 04-). 211). Astfel, firma trebuie să decidă ea însăși soarta TVA-ului aferent acestor valori. Dar trebuie avut în vedere că, dacă impozitul nu este restabilit, societatea va trebui să-și apere poziția în instanță.

Avocat al firmei „Garant” A.G. Makarov

capitolul 2 depozite de farmacie

Conform ordinului Ministerului Sănătăţii şi dezvoltare sociala RF din 9 ianuarie 2007 nr. 2 „Cu privire la aprobarea normelor de risipire naturală în timpul depozitării medicamentelor în instituțiile (organizațiile) farmaceutice, organizațiile comerţ cu ridicata medicamente și instituții medicale”, în legătură cu utilizarea noilor tehnologii de organizare a depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), precum și pentru controlul siguranței acestora, au fost normele pentru risipa naturală a medicamentelor în farmacii (organizații). aprobat. Normele de risipire naturală a medicamentelor și dispozitivelor medicale în organizațiile de farmacie, indiferent de forma organizatorică și juridică și forma de proprietate, precum și Instrucțiunile de utilizare a acestora au fost aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății al Rusiei din 20 iulie 2001 nr. 284 „Cu privire la aprobarea normelor de risipire naturală a medicamentelor și dispozitivelor medicale în organizațiile de farmacie, indiferent de forma organizatorică și juridică și de forma de proprietate.

Normele limitative pentru risipa naturală a medicamentelor sunt stabilite pentru a acoperi risipa care se produce în depozitele farmaciilor în timpul procesului de ambalare în producție (pulverizare, volatilizare, îmbuteliere, lipire de pereții recipientului, pierderi la trecerea de la un pachet mare la unul mai mic, etc.)

Normele sunt stabilite pentru a compensa costul pierderilor în limitele risipei naturale la fabricarea medicamentelor conform prescripțiilor medicilor și cerințelor instituțiilor sanitare, achiziții intrafarmacie și ambalare în organizațiile de farmacie, indiferent de forma juridică. si forma de proprietate si se aplica numai in cazul lipsei de obiecte de inventar in timpul inventarierii.

Normele specificate de risipă naturală nu se aplică medicamentelor finite. productie industrialași medicamente în greutate (inclusiv alcool etilic) vândute în ambalajul original (fabrică, fabrică, depozit).

Aplicarea acestor norme, adică calculul cuantumului pierderilor din risipa naturală în cadrul normelor stabilite, se realizează pe baza datelor din documentele contabile primare pentru eliberarea (vânzarea) medicamentelor, fabricate individual conform prescripțiilor și cerințele instituțiilor medicale, achizițiile și ambalarea intra-farmacie, precum și atunci când sunt eliberate în vrac, cu încălcarea ambalajului original. Ratele de uzură se aplică numai medicamentelor și produselor medicale vândute în perioada inter-inventar. Lupta, căsătoria, deteriorarea, pierderile datorate expirării termenului de valabilitate al medicamentelor nu sunt anulate conform normelor de pierdere naturală.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderile din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele pierderilor naturale aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse sunt echivalate cu costuri materiale în scopuri fiscale. .

Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 9 ianuarie 2007 nr. 2 a aprobat normele de risipă naturală în timpul depozitării medicamentelor în instituții (organizații) de farmacie, angrosisti de medicamente și instituții de asistență medicală (a se vedea Tabelul 3).

Tabelul 3

Anexă la ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 9 ianuarie 2007 nr. 2

Norme de risipire naturală în timpul depozitării medicamentelor în farmacii (organizații), angrosisti de medicamente și instituții medicale

Conform Instrucțiunii privind aplicarea normelor maxime de risipă naturală (deșeuri de producție) de medicamente în depozitele de farmacii (Anexa 2 la Ordinul Ministerului Sănătății al Federației Ruse din 13 noiembrie 1996 nr. 375 „La aprobarea normele maxime de pierdere naturală (deșeuri de producție) a medicamentelor în depozitele de farmacii )”, normele limită pentru risipa naturală a medicamentelor se stabilesc pentru a acoperi risipa care se produce în depozitele de farmacie în timpul procesului de ambalare a producției (pulverizare, volatilizare, deversare, lipirea de pereții containerelor și articolelor auxiliare, în timpul ambalării, pierderi la trecerea de la un pachet mare la unul mai mic). etc.).

Lipsa de medicamente care a apărut din cauza deteriorării și spargerii recipientelor, deteriorarea medicamentului ar trebui să fie înregistrată de o comisie specială într-un act sub forma 20-AP (neinclusă în norme).

Nu este permisă aplicarea normelor limitative de pierdere naturală la consumul de medicamente în ambalaje industriale sau în formă dozată fără realizarea oricăror operațiuni de producție în depozit.

Declin natural- sunt pierderi care se formează în timpul transportului, depozitării, precum și din cauza:

1) pulverizarea unui număr de preparate pulbere, contracția acestora, spargerea în recipiente de sticlă;

2) pierderea naturală a medicamentelor și a vatei în farmacii;

3) pierderea articolelor din sticlă de farmacie la fabricile farmaceutice (producție) și depozitele de farmacie (baze);

4) risipa naturală de medicamente și produse medicale în organizațiile de farmacie, indiferent de forma juridică și de forma de proprietate.

Ratele de uzură nu se aplică pentru:

1) produse medicinale finite de producție industrială și medicamente în greutate (inclusiv alcool etilic) vândute în ambalajul original (fabrică, fabrică, depozit) (Instrucțiuni pentru aplicarea normelor de risipă naturală a medicamentelor și produselor medicale în organizațiile de farmacie, indiferent a formelor organizatorice și juridice și a formelor de proprietate (Anexa 2 la ordinul Ministerului Sănătății al Federației Ruse din 20 iulie 2001 nr. 284));

2) pierderi tehnologice și pierderi din defecte;

3) bătălie, căsătorie, pagubă;

4) medicamentele expirate;

5) pierderea obiectelor de inventar în timpul depozitării și transportului lor cauzată de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare tehnică, deteriorarea containerelor, imperfecțiunea mijloacelor de protecție a mărfurilor împotriva pierderilor și starea echipamentului tehnologic folosit ( Instrucțiuni privind elaborarea normelor de uzură (anexă la ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 31 martie 2003 nr. 95)).

Valoarea pierderilor poate fi determinată de rezultatele inventarierii.

Contabilitatea pierderilor în cadrul normelor de pierdere naturală în contabilitate depinde de locul formării acestora.

Pierderi detectate în timpul pregătirii:

Debit contul 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”,

Pierderi identificate în timpul depozitării sau vânzării:

Debitul contului 20 „Producție principală”, 44 „Cheltuieli de vânzări”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor la bunuri de valoare”- pierderile au fost anulate în cadrul normelor de pierdere naturală.

În contabilitatea fiscală, este imposibil să se reducă veniturile pentru pierderi în cadrul normelor de pierdere naturală. Cadrul legislativîn această problemă nu a fost îmbunătățită.

În cazul unor pierderi care depășesc normele de pierdere naturală fără identificarea făptuitorilor:

Debit al subcontului 91-2 „Alte cheltuieli”, Credit al contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”- pierderi anulate peste normele de pierdere naturală.

Motivele radierii în contabilitate a pierderilor din pagube și lipsurilor peste normele de pierdere naturală, atunci când autorii nu sunt identificați, sunt o concluzie rezonabilă și decizii ale autorităților de anchetă care confirmă absența făptuitorilor, o concluzie cu privire la faptul de deteriorare a valorilor primite de la organizațiile specializate relevante (de exemplu, inspecții de calitate).

În contabilitatea fiscală, cuantumul pierderii bunurilor materiale pentru care făptuitorii nu au fost identificați poate fi inclus în cheltuielile nefuncționale, dar cu o copie a hotărârii de suspendare a judecății într-o cauză penală, care să confirme absența responsabililor pentru furtul.

Conform ordinului Ministerului Sănătății al Federației Ruse din 13 noiembrie 1996 nr. 375 „Cu privire la aprobarea normelor maxime de pierdere naturală (deșeuri de producție) a medicamentelor în depozitele (bazele) de farmacie”, anulare naturală. este interzisă pierderea în absența unui deficit sau a unei pierderi preliminare.

Pierderea naturală (deșeuri de producție) este determinată de mărimea normei de grup sau individual (dacă există) în conformitate cu tabelul atașat.

Pierderea naturală (deșeuri de producție) se stabilește conform jurnalului de ambalare (formular 101-AP), care reflectă abaterile în greutatea medicamentului după ambalare față de greutatea sa reală inițială înainte de ambalare. Acest formular prezentate în Anexa 1.

Radierea pierderii naturale (deșeuri de producție) de medicamente se efectuează în limitele normelor numai conform rezultatelor inventarierii.

Baza pentru determinarea pierderilor reale o constituie datele jurnalului de ambalare, în care se deschide o fișă separată pentru fiecare medicament.

Revista de ambalare trebuie numerotat, dantelat, sigilat si semnat de seful depozitului farmaciei.

Revista de ambalaje pentru droguri otrăvitoare și narcotice trebuie să fie numerotată, dantelă, sigilată cu sigiliu de ceară și semnată de șeful unei organizații superioare.

La anularea magaziei de ambalare sunt rezumate datele privind pierderile reale pentru fiecare articol și se determină valoarea reală a pierderilor, la care se aplică rata de pierdere.

Dacă în timpul operațiunilor de producție se constată exces de medicamente, se stabilesc motivele formării lor. Surplusurile sunt supuse detașării. În cazul în care există surplus de medicamente otrăvitoare și stupefiante, șeful de secție este obligat să anunțe în termen de trei zile șeful de depozit și organizația superioară.

Rezultatele inventarierii medicamentelor și medicamentelor sunt indicate în lista de inventariere a articolelor de inventar (formular nr. INV-3) și în fișa de colare a rezultatelor inventarierii articolelor de inventar (formular nr. INV-19). In continuare se calculeaza pierderile in cadrul normelor de pierdere si se stabileste cuantumul pierderilor in exces.

Potrivit sub. 2 p. 7 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contabil poate reduce baza de impozitare a veniturilor pentru pierderile din lipsuri sau daune în timpul depozitării și transportului medicamentelor în limitele risipei naturale.

Exemplu

În ianuarie 2007, Farmacia nr. 15 a cumpărat vată higroscopică pentru vânzare în valoare de 50 kg la un preț de 20 de ruble. (fara TVA) pentru 1 kg.

În aprilie 2007 vata a fost ambalată în 200 g și vândută. În același timp, a fost stabilită o lipsă de vată în timpul ambalării - 0,1 kg.

Normele stabilite de pierdere naturală ca procent din cost în timpul ambalării sunt de 0,45%.

Înlăturând deficitul de vată, contabilul farmaciei nr. 15 a făcut următoarele înregistrări:

Credit de cont 41 „Marfuri”- 2 ruble. - reflecta lipsa lânii;

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor la bunuri de valoare”- 2 ruble. - deficitul a fost anulat în cadrul normelor de pierdere naturală.

Pentru valoarea pierderilor din lipsă (2 ruble), contabilul farmaciei poate reduce profitul impozabil.

Întrebat dacă este necesară refacerea TVA-ului „de intrare”, care contabilizează pierderile în limitele pierderii naturale, organele fiscale răspund ce este necesar. Ei își fundamentează punctul de vedere în felul următor: o condiție importantă pentru acceptarea TVA „input” pentru deducere este utilizarea proprietății în activități care sunt impozitate. În consecință, dacă imobilul, pentru care se constată un deficit în limitele pierderii naturale, nu i se va percepe TVA, atunci impozitul corespunzător trebuie restabilit.

În același timp, organizațiile medicale nu au nevoie să recupereze TVA-ul „input”. Adevărat, în acest caz, cel mai adesea trebuie să-și apere punctul de vedere în instanță. Apărarea în instanță se poate construi pe următorul argument. În cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse le enumeră pe toate cazurile în care este obligat să recupereze TVA:

1) pentru bunurile achiziționate înainte ca organizația să beneficieze de scutire de TVA (clauza 8, art. 145);

2) pentru TVA prezentat spre deducere, și neinclus în costul proprietății (clauza 2, art. 170).

Printre aceste cazuri, nu există nicio situație de anulare a proprietății lipsă. Contabilitatea pierderilor care depășesc normele de pierdere naturală în contabilitate se bazează pe dacă există autori care să compenseze pierderile.

Procedura de reparare a prejudiciului organizatie medicala daune în legătură cu deteriorarea medicamentelor depind de relația în care se află organizația și angajatul care a cauzat prejudiciul. Dacă angajatul nu este angajat cu normă întreagă și prestează muncă în baza unui contract (contract) de drept civil, atunci va trebui să compenseze integral pierderile. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al art. 1064 din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă salariatul este încheiat contract de munca, repararea prejudiciului se face în conformitate cu Sec. 39 din Codul Muncii al Federației Ruse. În acest caz, salariatul este obligat să despăgubească prejudiciul direct efectiv cauzat. Venitul neîncasat (profitul pierdut) nu este supus recuperarii de la angajat.

Dacă sunt identificați făptuitorii care vor compensa pierderile, atunci contabilul trebuie să facă următoarea înregistrare:

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor la bunuri de valoare”- atribuit vinovatului pierderii.

În contabilitatea fiscală, pierderile recuperabile trebuie incluse în veniturile neexploatare. Aceasta rezultă din paragraful 3 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Situația cu recuperarea TVA „input”, care este inclusă în pierderi peste normele de uzură naturală, este asemănătoare cu cazul radierii pierderilor în cadrul normelor de uzură naturală.

Exemplu

Să folosim datele exemplului anterior, doar că acum lipsa de lână a fost de 2 kg. Și, în același timp, ambalatorul a fost recunoscut drept vinovat al penuriei peste normele de pierdere naturală. Ea a fost de acord să compenseze pierderile care depășesc normele de uzură naturală.

Pentru a elimina lipsa de lână, a fost întocmit următorul document:

În contabilitate, contabilul farmaciei nr. 15 a făcut următoarele înregistrări:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”,

Creditul contului 41 „Marfa”- 40 de ruble. - reflecta lipsa lânii;

Debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”,

4,5 ruble - deficitul a fost anulat în cadrul normelor de pierdere naturală;

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - 35,5 frecții. - deficitul a fost anulat peste normele de pierdere naturală;

Debit contul 50 „Casiera”,

Credit subcont 73-2 "Calcule pentru repararea prejudiciului material" - 35,5 frecții. – a primit bani de la ambalator.

În contabilitatea fiscală, pierderile de lână (35,5 ruble) nu au fost luate în considerare ca cheltuieli. În același timp, contabilul a inclus compensația primită pentru pierderile care depășesc normele de pierdere naturală (35,5 ruble) ca parte a veniturilor neexploatare.

În cazul în care nu există autori de pierderi care depășesc normele de pierdere naturală, atunci valoarea pierderilor se anulează prin următoarea afișare:

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - amortizarea pierderilor peste normele de pierdere naturală.

De precizat că anularea în contabilitate a pierderilor din daune și (sau) lipsă peste normele de pierdere naturală, cu condiția să nu fie identificați făptuitorii, se efectuează pe baza unei concluzii rezonabile. În plus, trebuie să existe decizii ale autorităților de anchetă care să confirme absența făptuitorilor sau o concluzie asupra faptului de deteriorare a bunurilor de valoare primite de la organizațiile specializate relevante (de exemplu, inspecții de calitate). Astfel de documente trebuie colectate în clauza 5.2 Instrucțiuni privind inventarul proprietății și obligațiilor financiare (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49).

În contabilitatea fiscală, valoarea pierderilor de bunuri materiale pentru care nu au fost identificați făptuitorii poate fi inclusă în cheltuielile neexploatare. În acest caz, faptul absenței făptuitorilor trebuie documentat de către autoritatea de stat abilitată. Se stabileste sub. 5 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

Ambalatorul a refuzat să compenseze pierderile peste normele de pierdere naturală. Farmacia nr.15 nu s-a adresat autorităților de anchetă pentru a obține de la acestea un document care să confirme absența făptuitorilor.

Contabilul farmaciei nr. 15 a reflectat deficitul de vată peste normele de pierdere naturală astfel:

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor la bunuri de valoare”- 35,5 ruble. - pierderi anulate peste normele de pierdere naturală.

Contabilul farmaciei nr. 15 nu poate reduce venitul impozabil pentru pierderi care depășesc normele de pierdere naturală (35,5 ruble).

Ștergerea medicamentelor expirate

Conform Legii federale din 22 iunie 1998 nr. 86-FZ „Cu privire la medicamente”, este interzisă vânzarea medicamentelor care au devenit inutilizabile, expirate, precum și a medicamentelor contrafăcute.

În conformitate cu ordinul Ministerului Sănătății al Federației Ruse din 15 decembrie 2002 nr. 382 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de distrugere a medicamentelor”, medicamente care au devenit inutilizabile și medicamente cu termen de valabilitate expirat sunt supuse retragerii din circulație și distrugerii ulterioare în totalitate. Fondurile sunt confiscate și retrase din circulație de către autoritățile vamale ale Federației Ruse, persoanele juridice și antreprenori individuali care sunt proprietarii sau posesorii acestor medicamente. Distrugerea medicamentelor trebuie efectuată cu respectarea obligativității cerinţele normelor documente active si tehnice privind protectia mediu inconjuratorși realizat de Comisia pentru Distrugerea Produselor Medicamentale, creat de organism puterea executivă a entității constitutive a Federației Ruse, în prezența proprietarului sau proprietarului medicamentelor care urmează să fie distruse.

Există ordinea distrugerii medicamentelor:

1) formele de dozare lichide (soluții pentru injectare în fiole, pungi, flacoane, cutii de aerosoli, medicamente, picături etc.) sunt distruse prin zdrobire, urmată de diluarea conținutului lor cu apă în raport de 1: 100 și scurgerea rezultatului. soluție într-un canal industrial (în cilindrii de aerosoli sunt preforați). Resturile de fiole, cutii de aerosoli, pungi și flacoane sunt scoase ca deșeuri industriale sau menajere;

2) formele de dozare solide (pulberi, tablete, capsule etc.) care conțin substanțe solubile în apă ale medicamentelor, după zdrobire până la starea de pulbere, se diluează cu apă în raport de 1: 100 și suspensia rezultată este scursă într-un canalizare industrială;

3) formele de dozare solide (pulberi, tablete, capsule etc.) care conțin substanțe medicamentoase insolubile în apă, forme de dozare moi (unguente, supozitoare etc.), formele transdermice de medicamente, precum și substanțele farmaceutice sunt distruse prin ardere;

4) stupefiantele și substanțele psihotrope incluse în listele II și III din Lista stupefiantelor, substanțelor psihotrope și precursorii acestora, a căror utilizare ulterioară în practica medicală este recunoscută ca neadecvată, sunt distruse în conformitate cu legislația Federației Ruse ;

5) medicamentele inflamabile, explozive, radiofarmaceutice și materiale vegetale medicinale cu conținut ridicat de radionuclizi sunt distruse în conditii speciale folosind tehnologie specială disponibilă organizației de distrugere, în conformitate cu licența.

Comisia pentru Distrugerea Produselor Medicamentale întocmește act care specifică:

1) data și locul distrugerii;

2) locul de muncă, funcția, numele complet al persoanelor care participă la distrugere;

3) motive pentru distrugere;

4) informații despre denumire (indicând forma posologică, dozajul, unitatea de măsură, seria) și cantitatea medicamentului care urmează să fie distrus, precum și despre recipient sau ambalaj;

5) numele producătorului medicamentului;

6) numele proprietarului sau proprietarului medicamentului;

7) metoda de distrugere.

Actul privind distrugerea medicamentelor este semnat de toți membrii comisiei și sigilat cu sigiliul întreprinderii care a efectuat distrugerea medicamentului.

Din motive de deteriorare, deteriorare, resturi de articole de inventar supuse reducerii sau anulării, pierderea calității mărfurilor care nu fac obiectul vânzării ulterioare, o instituție de farmacie poate folosi formularele nr. 132 „La aprobarea formelor unificate de documentația contabilă primară pentru contabilizarea operațiunilor comerciale.”

Exemplu

În farmacia „Kalendula” în martie 2008, au fost găsite medicamente nevândute cu termen de valabilitate expirat.

Pentru medicamentele cu data expirată la 31 martie 2008 au fost întocmite acte conform formularelor Nr. TORG-15 și TORG-16.

Act privind anularea mărfurilor (formular nr. TORG-16)

Reversul formularului TORG-16

Acționează asupra avariilor, luptei, casarii articolelor de inventar (formular nr. TORG-15)

Final

Reversul formularului nr. TORG-15

Pentru a valorifica cu majuscule junk-ul (deșeuri):

Actul de deteriorare a obiectelor de inventar în formularul nr. A-2.18 se întocmește de către o comisie de inventariere special desemnată la momentul constatării faptului de deteriorare sau în cursul inventarierii. Actul se eliberează în trei exemplare separat pentru fiecare grupă de bunuri de valoare (medicamente, recipiente etc.) cu definirea cauzelor pagubei și a făptuitorilor.

Radierea medicamentelor și a recipientelor se efectuează la prețurile curente. La faptă se anexează autorii explicativi ai prejudiciului la bunuri de valoare. Două copii ale actului trebuie trimise spre aprobare, ultima este la persoana responsabilă financiar și este atașată la raport atunci când valorile sunt anulate.

Exemplu

Să adăugăm condițiile exemplului de mai sus. Sa zicem ca medicamentele au venit la farmacie de la Doctor LLC. În același timp, prețul de vânzare cu amănuntul pentru medicamente este:

1) cardan p / o 50 mg nr. 50 - 150,55 ruble;

2) mai multe file B-comp. Nr. 100 - 198,76 ruble.

Farmacia, în loc de acte conform formularelor Nr. TORG-15, TORG-16, a întocmit act privind deteriorarea bunurilor și materialelor în formularul Nr. A-2.18.

Final

O instituție de farmacie trebuie să încheie un acord cu o organizație care se ocupă cu distrugerea medicamentelor expirate. Transferul unor astfel de medicamente este formalizat prin actul relevant.

Costul activității unei organizații specializate depinde de greutatea medicamentelor, volumul și ambalajul acestora. Cea mai scumpă este distrugerea medicamentelor din pachete cu aerosoli.

Contractul de executare a lucrării, factura pentru munca prestată și actul de acceptare a lucrării efectuate vor confirma și cheltuielile efectuate. Costurile distrugerii medicamentelor sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și sunt determinate ca fiind justificate din punct de vedere economic.

Trebuie remarcat faptul că, în absența producției și a unor loturi mici de medicamente care trebuie distruse, medicamentele expirate pot fi distruse chiar de organizația farmaciei.

În scopuri contabile, costurile de farmacie asociate cu anularea medicamentelor expirate sunt clasificate ca alte cheltuieli și sunt reflectate în perioadă de raportareîn care au avut loc.

În contabilitatea unei organizații de farmacie, valoarea pierderilor din anularea medicamentelor expirate este stabilită prin următoarea înregistrare:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”,

Credit subcont 41-2 „Mărfuri în cu amănuntul» - reflectă valoarea pierderilor din anularea medicamentelor. În același timp, dacă farmacia ține evidența preparate medicale la prețurile de vânzare (folosind contul 42 „Marja de tranzacționare”), ar trebui să ștergeți valoarea majorării care se referă la medicamentele stricate:

Contul de debit 42 „Marja comercială”,

Credit subcont 41-2 „Bunuri de vânzare cu amănuntul” - a fost anulată valoarea majorării aferente medicamentelor stricate.

În Debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, se va anula doar prețul de achiziție al medicamentelor (excluzând majorarea, dar ținând cont de costurile livrării acestora la farmacie, dacă acest lucru este prevăzut de politica contabilă a organizaţiei de farmacie).

În baza deciziei comisiei, valoarea pierderilor din anularea medicamentelor expirate se atribuie fie vinovaților, fie rezultatului financiar:

Subcontul de debit 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor la bunuri de valoare”- cuantumul pierderilor din anularea medicamentelor a fost atribuit persoanelor vinovate;

Debit subcont 91-2 „Alte cheltuieli”,

Creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - a reflectat pierderea din anularea medicamentelor.

Exemplu

Farmacia SRL Calendula, care este plătitor UTII, în timpul inventarierii la depozit, a scos la iveală medicamente nevândute cu termen de valabilitate expirat. În conformitate cu politica contabilă a farmaciei, contabilitatea mărfurilor se efectuează la prețuri de vânzare. Prețul contabil al medicamentelor expirate a fost de 15.200 de ruble, inclusiv o marjă comercială de 1.100 de ruble. Distrugerea acestor medicamente este efectuată de o organizație specializată. Costul lucrărilor de distrugere a acestora este de 3620 de ruble, în plus, TVA-ul este de 651 de ruble.

Pentru a reflecta operațiunile de anulare a medicamentelor expirate, contabilul farmaciei va efectua următoarele înregistrări:

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede că costul medicamentelor distruse poate fi reflectat ca cheltuieli care reduc veniturile impozabile. Legislația fiscală oferă dreptul de a include în cheltuieli pierderi din lipsa de bunuri materiale în producție și depozite (subclauza 5, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și (sau) daune în timpul depozitării și transportului mărfurilor și materiale în limitele deșeurilor naturale (subclauza 5, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). 2 p. 7 articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Însă costurile asociate producției de medicamente care sunt distruse din cauza termenului de expirare pot fi luate în considerare drept cheltuieli care reduc veniturile impozabile, ca parte a altor cheltuieli, la fel ca și costurile comenzilor de producție anulate, în valoare de costuri directe. .

În scopul impozitării profiturilor organizațiilor, cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate, justificate economic și documentate efectuate de contribuabil pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Fezabilitatea economică a cheltuielilor efectuate de contribuabil este stabilită prin concentrarea acestor cheltuieli pe generarea de venituri, adică condiționalitatea activitate economică contribuabilul, ținând cont de conținutul scopurilor și obiectivelor antreprenoriale ale organizației, și nu de încasarea efectivă a veniturilor într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare). Astfel, acceptarea cheltuielilor în scopuri fiscale nu este exclusă în cazul în care contribuabilul primește o pierdere (scrisoare a Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 octombrie 2005 nr. 03-). 03-04 / 4/69).

O instituție de farmacie are dreptul de a lua în considerare costul medicamentelor distruse ca parte a cheltuielilor care reduc profitul impozabil.

Contribuabilii au dreptul de a reduce valoarea TVA percepută de la buget cu valoarea deducerilor fiscale (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, conform regula generala valoarea TVA „intrată” la bunurile achiziționate poate fi prezentată spre deducere in urmatoarele conditii:

1) bunurile achiziționate sunt destinate realizării de tranzacții supuse TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) mărfurile sunt acceptate în contabilitate (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

3) există o factură executată corespunzător (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, o farmacie a achiziționat un lot de medicamente pentru revânzarea ulterioară. Medicamentele erau creditate în depozit. Factura este corecta. Prin urmare, valoarea TVA aferentă medicamentelor achiziționate este deductibilă.

Unele medicamente nu au fost vândute înainte de data expirării și au fost distruse. Sumele de TVA acceptate de contribuabil pentru deducere la bunurile achiziționate pentru realizarea operațiunilor recunoscute ca obiect de impozitare, dar neutilizate pentru aceste operațiuni, trebuie să fie restituite și plătite la buget.

Vânzarea medicamentelor expirate este calificată în conformitate cu Regulamentul privind activitățile de licențiere pentru producția de medicamente, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 iulie 2006 nr. 415 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind autorizarea producției de medicamente. Medicamente”, ca încălcare gravă a condițiilor de autorizare.

Pentru o astfel de încălcare a paragrafului 4 al art. 14.1 Codul administrativ al Federației Ruse se aplica pedeapsa:

1) pentru organizații - în valoare de 4 mii până la 5 mii de ruble sau suspendarea activităților până la 90 de zile;

2) pentru oficiali- în valoare de 4 mii până la 5 mii de ruble;

3) pe entitati legale- de la 40 de mii la 50 de mii de ruble sau suspendarea administrativă a activităților pentru până la 90 de zile.

Încălcarea legislației Federației Ruse privind medicamentele poate fi detectată în timpul unui audit fiscal la fața locului. De exemplu, la verificarea documentației primare, controlorii au descoperit faptele de vânzare a medicamentelor cu termen de valabilitate expirat.

În cazul în care se descoperă fapte care indică încălcări ale legislației privind medicamentele, organele fiscale au dreptul de a se adresa Serviciul Federal privind supravegherea în domeniul sănătății și dezvoltării sociale cu cerere de anulare sau suspendare a licenței institutie de farmacie pentru implementare activitati farmaceutice. În continuare, în conformitate cu art. 13 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la licențiere anumite tipuri activități”, suspendarea sau anularea unei licențe se efectuează în ordin judiciar pe baza cererii autorității de licențiere.

Acest text este o piesă introductivă. Din cartea Drept fiscal. Note de curs autor Belousov Danila S.

6.3. Norme-principii şi norme-definiţii în dreptul fiscal În mecanism reglementare legală relaţiile fiscale norme-principii şi norme-definiţii acţionează ca norme cu conţinut general. Au stabilit definiții generale pentru Legea taxelor sau începuturi originale

Din carte Poveste scurta bani autor Ostalsky Andrey Vsevolodovici

Extremele extreme ale fermierului Bob Dar să revenim la prețuri. Fermierul Bob stă la ferma lui, de exemplu, și crește cinci saci de cereale în fiecare an. Într-o singură pungă, adună cereale furajere de neatins. Mai este suficient să mănânce și să se hrănească

Din cartea Contabilitatea în medicină autor Firstova Svetlana Iurievna

6.6. Contabilitatea in farmacii si organizatii farmaceutice(Nivelul 2) După natura activității organizatii de farmacie se împart în: - cei care fabrică medicamente după prescripțiile medicului, cerințele instituțiilor sanitare, prescripțiile standard, cu ulterioare.

Din cartea Economie instituțională. Noua economie instituțională [Manual] autor Auzan Alexandru Alexandrovici

Capitolul 1. Norme, reguli și instituții În acest capitol, unul dintre conceptele principale ale noii instituții teorie economică- conceptul de instituţie. Primul paragraf, introductiv, al capitolului este dedicat unei discuții despre rolul informației în procesul de luare a deciziilor economice.

autor Krasnoslobodtseva G K

Capitolul 1. Concept și ordine generală calculul uzurii (risipa de productie) La achizitionarea, depozitarea si vanzarea anumitor produse apar cel mai adesea pierderi si lipsuri, a caror cauza este uzura naturala Determinarea uzurii