Ce se înțelege prin asigurarea funcționării unui sediu permanent. Înființarea unui sediu permanent: aspect fiscal. Reprezentare permanentă în practica mondială

1. Prevederile art. 306 - din prezentul cod stabilesc specificul calcularii impozitului de catre organizatiile straine care desfasoara activitati de antreprenoriat in teritoriu. Federația Rusă, în cazul în care o astfel de activitate creează un sediu permanent al unei organizații străine, precum și calcularea impozitului de către organizațiile străine care nu sunt asociate cu activități printr-un sediu permanent în Federația Rusă, care primesc venituri din surse din Federația Rusă.

2. În sensul prezentului capitol, reprezentanța permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă înseamnă o sucursală, reprezentanță, departament, birou, birou, agenție, orice altă subdiviziune separată sau alt loc de activitate al acestei organizații (în continuare: în acest capitol - o ramură) prin care organizația desfășoară în mod regulat activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse legate de:

utilizarea subsolului și (sau) folosirea altora resurse naturale;

executarea lucrarilor prevazute prin contractele de constructie, instalare, instalare, asamblare, reglare, intretinere si exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de jocuri;

vânzarea de mărfuri din depozite situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute de această organizație sau închiriate de aceasta;

efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția celei prevăzute la paragraful 4 al prezentului articol.

Activitatea unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse în sensul prezentului cod este, de asemenea, recunoscută ca activitate desfășurată de o organizație străină - operatorul unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore și asociată cu producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore.

3. Sediul permanent al unei organizații străine se consideră înființat de la începutul implementării regulate activitate antreprenorială prin ramura ei. Totuși, activitatea de creare a unei sucursale nu creează în sine un sediu permanent. Un sediu permanent încetează să existe din momentul încetării activității de întreprinzător printr-o sucursală a unei organizații străine.

Atunci când se utilizează subsolul și (sau) se utilizează alte resurse naturale, sediul permanent al unei organizații străine se consideră înființat începând cu data anterioară dintre următoarele date: data intrării în vigoare a licenței (autorizației) care atestă dreptul acestei organizații de a efectua activitatea relevantă sau data începerii efective a unei astfel de activități. În cazul în care o organizație străină efectuează lucrări, prestează servicii unei alte persoane care are licența (permisul) specificată sau acționează ca antreprenor general pentru o persoană care deține o astfel de licență (permis), în rezolvarea problemelor legate de formarea și încetarea a existenței unui sediu permanent al acestei organizații străine, procedura este similară cu cea stabilită de alin. 2 - 4 din art. 308 din prezentul Cod.

4. Faptul că o organizație străină de pe teritoriul Federației Ruse desfășoară activități de natură pregătitoare și auxiliară în absența semnelor unui sediu permanent prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol nu poate fi considerat ca conducând la formarea a unui sediu permanent. Activitățile pregătitoare și de sprijin includ, în special:

1) utilizarea instalațiilor exclusiv în scopul depozitării, expunerii și (sau) livrării de bunuri aparținând acestei organizații străine, înainte de începerea unei astfel de livrări;

(vezi textul din ediția anterioară)

(vezi textul din ediția anterioară)

5. Faptul că o organizație străină deține valori mobiliare, acțiuni la capitalul organizațiilor ruse, precum și alte proprietăți pe teritoriul Federației Ruse, în absența semnelor unui sediu permanent, prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, nu poate în sine să fie considerată pentru o astfel de organizație străină ca conducând la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă.

Faptul că administratorul unui fond (societate) de investiții străine, menționat la paragraful 14 al articolului 25.13 din prezentul Cod, precum și persoanele angajate de acesta, angajații acestora și (sau) reprezentanții funcțiilor de administrare a activelor un astfel de fond (companie) și faptul de a exercita funcțiile pe teritoriul Federației Ruse, menționate la paragraful 3 al articolului 246.2 din prezentul Cod, în legătură cu fundația sau organizațiile (structuri fără formarea unei persoane juridice ) la care o astfel de fundație (societate) participă direct sau indirect, precum și alte activități legate direct de implementarea acestor funcții, prin ele însele nu pot fi considerate ca conducând la formarea unui sediu permanent în Federația Rusă a fondului menționat. (companie), organizații străine (structuri fără formarea unei persoane juridice) la care un astfel de fond (companie) participă direct sau indirect și (sau) acționari direcți sau indirecti (participanți, acționari, parteneri) ai fondului specificat (companie). ).

6. Faptul că o organizație străină încheie un simplu acord de parteneriat sau alt acord care implică activități comune ale părților sale (participanților), desfășurate în întregime sau parțial pe teritoriul Federației Ruse, nu poate fi considerat în sine pentru această organizație ca fiind conducând la formarea unei reprezentări permanente în Federația Rusă.

7. Faptul că o organizație străină își trimite angajații să lucreze pe teritoriul Federației Ruse sau pe un alt teritoriu aflat sub jurisdicția Federației Ruse într-o altă organizație în temeiul unui acord privind furnizarea de forță de muncă a angajaților (personal) în absența semnele unui sediu permanent prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol nu pot fi considerate ca un fapt care conduce la formarea unui sediu permanent al unei organizații străine care și-a trimis angajații, dacă acești angajați acționează exclusiv în numele și în interesul organizației. la care au fost trimisi.

(vezi textul din ediția anterioară)

8. Realizarea de către o organizație străină a operațiunilor de import în Federația Rusă sau de export din Federația Rusă de mărfuri, inclusiv în cadrul contractelor de comerț exterior, în absența semnelor unui sediu permanent prevăzute la alineatul (2) din acest articol nu poate fi considerat ca conducând la formarea unui sediu permanent al acestei organizații în Federația Rusă.

(vezi textul din ediția anterioară)

9. O organizație străină este considerată ca având un sediu permanent dacă această organizație furnizează de pe teritoriul Federației Ruse bunuri aparținând acesteia, obținute ca urmare a prelucrării pe teritoriul vamal sau sub control vamal și, de asemenea, dacă această organizație desfășoară activități care îndeplinesc criteriile prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, printr-o persoană care, pe baza relațiilor contractuale cu această organizație străină, reprezintă interesele acesteia în Federația Rusă, acționează pe teritoriul Federației Ruse în numele acestei organizații străine, are și utilizează în mod regulat autoritatea de a încheia contracte sau de a conveni asupra condițiilor esențiale ale acestora în numele acestei organizații, creând în același timp consecințe juridice pentru această organizație străină (agent dependent).

(vezi textul din ediția anterioară)

Activitatea unei organizații străine nu conduce la formarea unui sediu permanent în Federația Rusă dacă o astfel de organizație operează pe teritoriul Federației Ruse prin intermediul unui broker, agent comisionar, administrator al unui fond de investiții străin (companie) specificat în paragraful 14 al articolului 25.13 din acest cod, un participant profesionist al pieței ruse hârtii valoroase sau orice altă persoană care acționează în cursul activității sale principale (obișnuite).

(vezi textul din ediția anterioară)

10. Faptul că o persoană care desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse este interdependentă cu o organizație străină, în absența semnelor unui agent dependent prevăzut la paragraful 9 al prezentului articol, nu este considerat a conduce la formarea unei reprezentanțe permanente a acestei organizații străine în Federația Rusă.

11. Activitățile UEFA (Uniunea Asociațiilor Europene de Fotbal) și ale filialelor UEFA în perioada până la 31 decembrie 2020 inclusiv, ale FIFA (Federația Internațională de Fotbal Association) și ale filialelor FIFA specificate în Legea federală „Cu privire la pregătirea și deținerea campionatul din Federația Rusă 2018 FIFA World Cup, 2017 FIFA Confederations Cup, 2020 UEFA European Football Championship și modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse „și sunt organizații străine

(vezi textul din ediția anterioară)

12. Activitățile confederațiilor, asociațiilor naționale de fotbal, producătorilor de informații media FIFA (Federation Internationale de Football Association), furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) FIFA, parteneri comerciali ai UEFA, furnizori de bunuri (lucrări, servicii) ai UEFA, determinate prin Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017, Campionatului European de Fotbal UEFA 2020 și modificări ale anumitor acte legislative ale Federației Ruse” stabilite, înregistrate sau cu sediul în afara teritoriul Federației Ruse, în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor prevăzute de legea federală specificată, nu conduce la formarea unei reprezentanțe permanente a acestor organizații în Federația Rusă.

(vezi textul din ediția anterioară)

13. Realizat pe teritoriul Federației Ruse prin acord cu FIFA (Federația Internațională de Fotbal Association) sau UEFA (Uniunea Asociațiilor Europene de Fotbal), filiale Activitățile FIFA ale radiodifuzorilor FIFA și ale radiodifuzorilor UEFA determinate de Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017, Campionatul European de Fotbal UEFA 2020 și modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse „, înființat, înregistrat sau înființat în afara teritoriului Federației Ruse, în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor prevăzute de legea federală specificată, nu conduce la formarea unei reprezentanțe permanente a acestor organizații în Federația Rusă.

(vezi textul din ediția anterioară)

14. Furnizarea de către o organizație străină a serviciilor menționate la paragraful 1 al articolului 174.2 din prezentul cod, al căror loc de vânzare este teritoriul Federației Ruse, nu conduce la formarea unei reprezentanțe permanente a acestei organizații. în Federația Rusă.

15. Faptul implementării pe teritoriul Federației Ruse de către o organizație străină menționată la paragraful 4 al paragrafului 6 al articolului 246.2 din prezentul Cod, precum și de către persoanele angajate de aceasta, angajații săi și (sau) reprezentanții funcțiilor a conducerii unei astfel de organizații, activitățile acesteia legate de exploatarea navelor maritime, a navelor de navigație mixte (fluviu-mare), aeronaveși (sau) activități în transportul internațional de mărfuri, pasageri și bagaje ale acestora și în furnizarea de alte servicii legate de punerea în aplicare a transportului specificat, în sine nu pot fi considerate ca un fapt care conduce la formarea unei reprezentări permanente în Federația Rusă a organizației străine specificate, organizații străine, la care o astfel de organizație participă direct sau indirect și (sau) acționari direcți sau indirecti (participanți, acționari, parteneri) ai organizației menționate.

Este necesar să se plătească și/sau să se calculeze impozitul unei organizații străine atunci când desfășoară afaceri în Rusia prin sediul său permanent sau când desfășoară afaceri care sunt legate de obținerea de profit din surse rusești. Cu toate acestea, termenul „ sediu permanent»Potrivit normelor de drept fiscal, nu se asociaza cu reprezentarea unei societati straine in sensul dreptului civil, intrucat in sens fiscal, nici prevederile privind reprezentarea si nici acreditarea nu sunt necesare pentru infiintarea unui sediu permanent.

Conform paragraful 2 al articolului 306 din Codul fiscal rus, sediu permanent al unei companii straine- o reprezentanță, sucursală, birou, sucursală, agenție, birou, altă divizie separată sau loc de afaceri, prin care aceasta companieîși conduce constant afacerea în Rusia.

În conformitate cu paragraful 5 al articolului 306 din Codul fiscal rus, faptul deținerea de acțiuni în capitalul organizațiilor rusești, valori mobiliare și/sau proprietăți pe teritoriul Federației Ruse nu conduce la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă a unei companii străine, cu condiția ca nu sunt semne ale unui sediu permanent. Alineatul 4 al aceluiași articol prevede că desfășurarea activităților auxiliare sau pregătitoare de către o organizație străină nu implică apariția unui sediu permanent.

Semne ale unui sediu permanent al unei companii străine în Rusia:

1. Subdiviziune separată sau sediu de afaceri.
2. Desfășurarea de afaceri în mod regulat în conformitate cu paragraful 1.1 al paragrafului 2 din Regulamentul privind particularitățile contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine, care este apendicele nr. 1 la Ordinul Ministerului Taxe și Taxe al Federației Ruse din 7 aprilie 2000 nr. AP- 3-06 / 124(denumit în continuare pur și simplu Regulamentul), care indică faptul că acest concept înseamnă desfășurarea de activități mai mult de 30 de zile pe an.
3. Activitatea se desfășoară într-o manieră antreprenorială. Această caracteristică este dezvăluită în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 2 din Codul civil al Rusiei, unde se spune că aceasta este o activitate care întrunește o serie de caracteristici:

• Activitate independentă.
• Activități desfășurate pe propriul risc.
• Activități care vizează generarea de venituri din vânzarea de bunuri, folosirea proprietății și prestarea muncii, prestarea de servicii.

Pentru înființarea unui sediu permanent companie straina nu este obligat să desfășoare activități de către angajații săi. În conformitate cu paragraful 9 al articolului 306 din Codul fiscal, o companie străină are un sediu permanent în cazul în care această companie desfășoară activități prin intermediul unei persoane care o reprezintă în Rusia pe baza relațiilor contractuale cu aceasta, acționează în Rusia în numele acestei companii, utilizează în mod regulat competențele existente pentru a încheia contracte sau convin asupra principalelor condiții în numele companiei, creând în același timp consecințe pentru compania străină (adică agent dependent).

Conform paragraful 1 al paragrafului 2 din Regulament, apariția unei obligații de înregistrare la autoritățile fiscale din Rusia este posibilă atunci când doua criterii: locul de afaceri, plus regularitatea afacerii. Asta pentru ca regulamentînregistrarea și apariția obligațiilor fiscale în Federația Rusă nu sunt legate în niciun fel.

Dacă o companie străină are un cont la o bancă din Rusia, atunci acest lucru nu implică și apariția unui sediu permanent, ci indică necesitatea înregistrării la autoritatea fiscală rusă a companiei străine la locul de înregistrare a instituției bancare. unde firma are un cont. Este prezentată procedura de înregistrare fiscală a unei companii străine pentru deschiderea unui cont la o bancă a Rusiei paragraful 1 al paragrafului 3 din Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 7 aprilie 2000 nr. AP-3-06 / 124 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind specificul contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine "... Pe baza acestui fapt, se mai poate observa că gestionarea contului prin Internet banking nu afectează înființarea unui sediu permanent.

Concluzii:

1. Când utilizați companii offshore sau străine, trebuie să fiți foarte atenți, astfel încât aceste companii să nu aibă „în mod accidental” un sediu permanent în Rusia.
2. Pentru a utiliza companii străine și offshore pentru a optimiza impozitarea în Rusia în special și în țările CSI în general, trebuie să vă consultați atât cu profesioniști din domeniul fiscalității internaționale, cât și cu consultanții fiscali locali din Rusia și CSI. Ca parte a sfaturilor noastre, vă putem oferi idei neprețuite pe care le puteți aduce la viață cu ajutorul contabilului și consilierului fiscal local.

Pentru a aprecia pe deplin avantajele și dezavantajele deciziei de înființare a unui sediu permanent, este necesar să se determine consecințele fiscale ale apariției acestuia. Unul dintre semnele formării unui sediu permanent este implementarea activităților comerciale de către o organizație străină în mod permanent. Cu toate acestea, legislația fiscală rusă prevede o serie de cazuri în care nu se formează un sediu permanent atunci când operează o companie străină. Acestea includ activități intermediare, care nu presupun întotdeauna crearea unui sediu permanent în sens fiscal. În timp ce o organizație străină operează pe teritoriul Federației Ruse fără a forma un sediu permanent, jurisdicția fiscală nu se extinde pe deplin asupra acesteia.

Publicare

Stabilirea statutului de sediu permanent

În Federația Rusă, profitul unei companii străine este impozitat numai dacă profitul este obținut ca urmare a activităților companiei printr-un sediu permanent și numai în partea care are legătură directă cu sediul permanent. Până în momentul în care o persoană străină are un sediu permanent, această persoană nu poate fi considerată ca participând la viața economică a țării în măsura în care intră în jurisdicția sa fiscală nelimitată 1.

Calificarea activităților unei societăți străine ca formând sau nu un sediu permanent este determinată de:

poziția Ministerului Finanțelor al Rusiei ca autoritate competentă pentru a clarifica prevederile acordurilor privind evitarea dublei impuneri, inclusiv privind formarea unui sediu permanent;

poziția autorităților fiscale de control;

poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, asigurând uniformitatea practicii judiciare, precum și a instanțelor federale de arbitraj din raioanele care revizuiesc deciziile instanțelor de primă instanță și de apel care au intrat în vigoare și formează judiciar; practica 2.

Un sediu permanent al unei companii străine este înțeles ca o sucursală, reprezentanță, departament, birou, birou, agenție, orice altă subdiviziune separată sau alt loc de afaceri prin care organizația desfășoară în mod regulat activități comerciale pe teritoriul Rusiei legate de:

utilizarea subsolului și/sau a altor resurse naturale;

construcția, instalarea, asamblarea, asamblarea, întreținerea și exploatarea echipamentelor;

vânzarea mărfurilor din situat pe teritoriul rusesc depozite;

efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități.

Codul fiscal al Federației Ruse definește trei caracteristici principale ale unui sediu permanent (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse):

prezența unei subdiviziuni separate sau a unui alt loc de afaceri pe teritoriul Federației Ruse;

implementarea de către o organizație străină a activității antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse;

desfășurând astfel de activități în mod regulat.

Nu există o definiție a „sediului de activitate al unei companii” în legislația rusă. Convenția model 3 al OCDE „locul afacerii” se referă la orice locație, facilități sau instalații utilizate pentru a desfășura afaceri. Și nu contează dacă sunt deținute de o companie sau închiriate. Poate fi și orice spațiu, fără premise: un reprezentant al unei companii străine ține ședințe, încheie contracte, stipulează condiții esențiale, iar toate acestea în sine creează deja un loc de activitate. În plus, sediul activității poate fi situat într-o altă întreprindere, unde societatea străină are la dispoziție în permanență unele spații. Orice formă de prezență a unei companii străine în altă țară poate fi recunoscută ca un loc permanent de afaceri.

Ca exemplu, următoarea situație este prezentată în Comentariile la Convenția-Model OCDE. O companie străină își trimite angajatul în altă țară la o firmă contrapartidă. Salariatul locuiește mult timp în străinătate, lucrează în biroul contrapartidei, urmărește îndeplinirea obligațiilor sale și rezolvă problemele legate de executarea contractelor la fața locului. Deși angajatul detașat folosește biroul altcuiva, acesta din urmă poate fi totuși considerat un sediu permanent din punct de vedere fiscal, întrucât societatea are un „sediu permanent de activitate” în altă țară.

Definiția activității antreprenoriale este dată în Codul civil al Federației Ruse: antreprenoriatul este o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează în mod sistematic obținerea de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau furnizarea de servicii de către persoane înregistrate în această calitate în modul prevăzut de lege (Partea 3, clauza 1 a articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse).

A treia caracteristică a unui sediu permanent în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este implementarea în mod regulat a activităților antreprenoriale. Aceasta înseamnă următoarele: dacă compania desfășoară sau intenționează să desfășoare activități pe teritoriul Federației Ruse pentru o perioadă mai mare de 30 zile calendaristiceîn mod continuu sau cumulativ într-un an, aceasta presupune că este obligată să se înregistreze la organul fiscal la locul de desfășurare a activității 4.

Astfel, activitatea unei firme straine conduce la formarea unui sediu permanent cu prezenta simultana a acestor caracteristici.

O companie străină va fi considerată ca având un sediu permanent dacă:

efectuează livrări prin intermediul unei persoane care, pe baza relațiilor contractuale cu această organizație străină, reprezintă interesele acesteia în Federația Rusă;

acționează pe teritoriul Federației Ruse în numele acesteia;

are și folosește în mod regulat autoritatea de a încheia contracte și de a conveni asupra condițiilor esențiale (prețul contractului și termenii de livrare), creând consecințe juridice pentru o organizație străină (agent dependent) (clauza 9 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă aceste criterii sunt îndeplinite, activitatea unei companii străine duce la formarea unui sediu permanent. În acest caz, compania este obligată să se înregistreze la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.

Aspectul fiscal internațional

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă există un acord privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și țara de constituire a companiei, atunci trebuie aplicate normele acestui acord, deoarece acestea au prioritate față de normele naționale. legislație (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, de regulă, tratatele internaționale pentru evitarea dublei impuneri prevăd regimuri de impozitare mai favorabile decât legislația locală 6.

Dacă nu există un acord privind evitarea dublei impuneri, atunci când se impozitează un astfel de sediu permanent, ar trebui să ne ghidăm după normele legislației ruse actuale (Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venit”).

Acordurile de evitare se aplică impozitelor precum impozitul pe venit, impozitul pe proprietate, câștigurile de capital și impozitul pe venitul personal. Excepție fac impozitul indirect TVA și impozitul pe teren, care este local.

Raportarea fiscală a unei organizații străine

Orice sediu permanent, înregistrat pe teritoriul Federației Ruse, este obligat să respecte legile privind comportamentul obligatoriu contabilitate 7 si tine evidenta fiscala in conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru aceasta, trebuie elaborată o politică contabilă 8.

Există o excepție pentru contabilitate: dacă o organizație străină menține contabilitatea în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară (denumite în continuare - IFRS), care sunt aprobate de IASB, atunci aceasta poate fi scutită de contabilitate în conformitate cu regulile ruse. Pentru a face acest lucru, este necesar să se informeze autoritățile fiscale că societatea intenționează să țină contabilitatea în conformitate cu IFRS.

Cu privire la contabilitate fiscală, atunci nu există excepții. Dacă se așteaptă să plătească impozitul pe venit, trebuie să se precizeze o politică contabilă, care va fi aplicată în viitor.

Impozit pe venit

Dacă o companie străină desfășoară activități în Rusia care duc la înființarea unui sediu permanent, aceasta este obligată să plătească impozit pe venit. În conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile străine sunt contribuabili (articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Următoarele sunt obiectele de impozitare ale unor astfel de companii:

veniturile primite din desfășurarea activității de întreprinzător pe teritoriul Rusiei printr-un sediu permanent, minus cheltuielile efectuate de acest sediu permanent;

venituri din deținerea, folosirea și înstrăinarea proprietății sediului permanent minus cheltuielile aferente încasării unor astfel de venituri (amortizare, plăți comunale etc.);

alte venituri din surse din Rusia legate de sediul permanent (de exemplu, deținerea titlurilor de valoare și primirea de dividende asupra acestora).

Procedura de calcul a bazei de impozitare a unui sediu permanent al unei organizații străine se realizează în conformitate cu art. 307 din Codul fiscal al Federației Ruse 9.
Perioada fiscală este un an calendaristic, perioada de raportare este un sfert, jumătate de an, 9 luni (Articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Formularul de raportare (Articolul 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este o declarație fiscală pentru impozitul pe venit 10, precum și un calcul al impozitului pe sumele plătite organizațiilor străine de venit și impozite reținute 11. Termenul limită pentru depunerea rapoartelor este data de 28 a lunii următoare, pe baza rezultatelor perioadei de raportare, precum și 28 martie a anului următor, pe baza rezultatelor perioadei fiscale (articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

O organizație străină are dreptul de a lua în considerare cheltuielile efectuate în scopuri fiscale numai dacă primește venituri din activitatea antreprenorială în Federația Rusă printr-un sediu permanent recunoscut în scopuri fiscale. Dacă nu există activitate antreprenorială, compania străină nu este recunoscută ca sediu permanent în scopuri fiscale și nu are dreptul să ia în considerare cheltuielile în Rusia.

Prezența sau absența unui sediu permanent în scopuri fiscale este determinată de contribuabil în mod independent. Dacă are dificultăți în a determina un astfel de statut, trebuie trimisă o cerere la oficiu fiscal.

Dacă societatea străină nu formează un sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse, dar primește venituri corespunzătoare din surse din Rusia, cum ar fi dividende, dobânzi la fonduri împrumutate, venituri din vânzarea de bunuri imobiliare, din închirierea proprietății, amenzi și penalități pentru încălcarea condițiilor contractuale etc. (clauza 1 a articolului 309 din Codul fiscal al Federației Ruse), în acest caz, societatea străină este recunoscut ca platitor al impozitului pe venit. Cu toate acestea, impozitul pe venit va fi reținut de agentul fiscal (societatea care plătește acest venit) 12.

Agentul fiscal este obligat să rețină impozitul pe venit la rata corespunzătoare (articolul 310 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să îl transfere la bugetul 13. Și la sfârșitul perioadei de raportare, depuneți o declarație la fisc.

În consecință, o organizație străină care nu operează în Rusia va primi suma conform acordului (contractului) minus impozitul corespunzător.

Taxa pe valoare adaugata

Dacă luăm în considerare o companie străină cu un sediu permanent pe teritoriul Rusiei, atunci aceasta va fi, de asemenea, recunoscută ca contribuabil (Articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru TVA și va plăti această taxă în modul și condițiile (Articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse), care sunt stabilite și pentru organizațiile ruse obișnuite. ...

Dacă o companie plătește TVA pe teritoriul Rusiei cu privire la costul lucrărilor, serviciilor furnizate, atunci, în consecință, are dreptul de a deduce sumele corespunzătoare de taxe pe bunurile, lucrările, serviciile achiziționate, raportați la biroul fiscal 14 și plătiți suma corespunzătoare la buget.

Dacă venitul este plătit unui străin care nu operează pe teritoriul Rusiei, dar nu îl poate plăti el însuși, TVA-ul trebuie reținut de agentul fiscal din venitul plătit străinului.

Agentul fiscal informează fiscul despre veniturile plătite străinilor și despre sumele de TVA reținute.

Impozitul pe proprietate

Obiectul impozitării impozitului pe proprietate pentru companiile străine este atât bunurile imobile, cât și bunurile mobile aferente activelor fixe (articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totul depinde de statutul fiscal al companiei străine (articolul 373 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o companie străină formează un sediu permanent în scopuri fiscale în Rusia, atunci va plăti impozit pe proprietate atât pentru bunurile imobile, cât și pentru cele mobile.

Dacă societatea nu formează un sediu permanent în scopuri fiscale, nu se plătește impozit pe proprietate asupra bunurilor mobile. Dar dacă proprietatea are bunuri imobiliare, atunci compania devine plătitor de impozit pe proprietate (articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioada fiscală este un an calendaristic, perioada de raportare este un trimestru, jumătate de an, 9 luni (Articolul 379 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, contribuabilii sunt obligați să prezinte rapoarte autorităților fiscale (articolul 235 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul social unificat

O companie străină va plăti UST prin sediul său permanent dacă are angajați cu care au fost încheiate contracte de muncă (articolul 235 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Beneficiile acumulate unui muncitor străin care lucrează contract de muncă, sunt supuse UST, indiferent de statutul angajatului (reședința permanentă sau temporară în Rusia), locul încheierii contractului, precum și indiferent de locul în care sunt calculate și efectuate plățile (în străinătate sau pe teritoriul Rusiei Federația) 15.

Impozitul se percepe asupra plăților și a altor remunerații acumulate în favoarea indiviziiîn baza contractelor de muncă și de drept civil (articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozit și perioade de raportare(Articolul 240 din Codul Fiscal al Federației Ruse), rata, declarația fiscală (Articolul 243 din Codul Fiscal al Federației Ruse), termenele de raportare (Articolul 243 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - toate acestea corespund cu procedura cu care lucrează contribuabilii ruși obișnuiți.

Impozitul pe venitul personal

O companie străină este obligată să rețină impozitul pe venitul personal în cazurile în care plătește venituri persoanelor fizice (articolul 207 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota de impozitare depinde de reședința persoanei fizice. Un rezident este o persoană care se află pe teritoriul Federației Ruse timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în următoarele 12 luni la rând. Pentru un rezident, impozitul este reținut la o cotă de 13%, pentru un nerezident - 30% (Articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un sediu permanent, indiferent de statut, acționează ca agent fiscal în ceea ce privește plățile către astfel de persoane.

Obiectul impozitării este veniturile primite de contribuabili din surse din Federația Rusă din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali și din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali (Articolul 209 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Perioada fiscală este un an calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse), termenul limită pentru depunerea rapoartelor (articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse) este cel târziu 01 aprilie a anului următor impozitului expirat. perioada (articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxa pe teren

Impozitul funciar este plătit de o organizație străină dacă achiziționează teren(Art. 389 din Codul Fiscal al Federației Ruse) privind dreptul de proprietate, dreptul de utilizare permanentă (utilizare nelimitată) sau dreptul de posesie moștenită pe viață. În acest caz, compania străină devine plătitor de impozit pe teren (articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe teren se plătește înainte de 01 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate (Art. 398 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O dată pe an, fără plăți în avans (articolul 393 din Codul fiscal al Federației Ruse). Declarație depusă 16.

Taxa de transport

Obiectul impozitării apare atunci când o companie străină (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse) achiziționează sau intră în posesia unui vehicul (mașină, avion, iaht și alte vehicule pe apă sau aer) (articolul 358 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Există obligația de a înmatricula un vehicul în termen de 30 de zile de la data achiziției, primirii pentru utilizare sau eliminare.
Taxa se plătește o dată pe an (articolul 360 din Codul fiscal al Federației Ruse) până la 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate (articolul 363.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cotele de impozitare sunt stabilite de legislația locală.

La sfârșitul perioadei fiscale, contribuabilii se depun la organul fiscal de la locație Vehicul declarație fiscală pentru impozit 17.

Activitatea comerciala a unei societati straine fara infiintarea unui sediu permanent

Codul fiscal al Federației Ruse prevede o serie de cazuri în care, atunci când o companie străină desfășoară afaceri în Rusia, nu se formează un sediu permanent:

deținerea de valori mobiliare, acțiuni în capitalul organizațiilor ruse, precum și alte proprietăți în absența altor semne necesare ale unui sediu permanent (clauza 5 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);

încheierea unui acord de parteneriat simplu sau a unui alt acord care implică activități comune ale părților sale, desfășurate integral sau parțial în Federația Rusă (clauza 6 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);

furnizarea de personal de către o organizație străină pentru a lucra pe teritoriul Rusiei într-o altă organizație în absența altor semne ale unui sediu permanent (clauza 7 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse);

efectuarea de operațiuni de import sau export din țara noastră de mărfuri, inclusiv în cadrul contractelor de comerț exterior, în absența altor semne ale unui sediu permanent (clauza 8 a articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse)

De asemenea, activitățile unei companii străine nu vor fi considerate ca conducând la formarea unui sediu permanent dacă se desfășoară pe teritoriul Federației Ruse prin intermediul unui broker, agent comisionar, participant profesionist pe piața valorilor mobiliare sau prin orice alt persoană care acționează în activitățile normale principale (obișnuite) (agent independent ) optsprezece .

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, comisionarul nu ia în considerare veniturile sub formă de proprietate (inclusiv bani gheata), primite în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision, cu excepția comisionului (paragraful 9 al clauzei 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și tot ce a dobândit în cadrul tranzacțiilor aparține principalului (articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse). Cheltuielile efectuate de comisionar sunt supuse rambursării de către comitent. În consecință, profitul din tranzacție nu este profitul comisionarului, ci al principalului, care este impozabil în conformitate cu legile țării de constituire.

Schema intermediară de optimizare fiscală

Activitățile comitentului pot fi recunoscute ca conducând la formarea unui sediu permanent și vor fi supuse impozitării în Rusia dacă autoritățile fiscale pot dovedi că comisionarul, acționând în cadrul contractului de comision, are dreptul de a discuta despre materialul termenii contractelor cu cumpărătorii.

Riscul recunoașterii unui sediu permanent va fi minimizat și obligațiile fiscale pentru impozitul pe venit nu vor apărea dacă comisionarul demonstrează că are autoritatea de a semna contracte, iar toate deciziile sunt luate de comisionar, iar comisionarul efectuează exclusiv intermediar. funcțiile în relație cu mai mulți parteneri (comiters), precum și activitățile sale sunt de bază și obișnuite.

Astfel, ținând cont de normele art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, companiile străine își pot desfășura activitățile în Rusia fără a forma un sediu permanent și, prin urmare, este posibil să nu aibă statut fiscal și să nu plătească impozit pe venit.

1 Legea taxelor/ Ed. S.G. Pepeliaeva. M.: ID FBK-Press, 2000.
2 Ovcharova E.V., Travkina N.A. Reprezentarea permanentă a unei organizații străine în Rusia: practica de arbitrajși analiza de optimizare // Glavbuh, 18 ianuarie 2007 URL: http://www.glavbuh.net.
3 Comentariu asupra modelului de convenție OCDE cu privire la impozitele pe venit și pe capital, Comentariu la articolul 5.
4 Clauza 2.1.1. Reglementări privind specificul contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine, aprobate prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 07.04.2000 Nr. AP-3-06 / 124.
5 Poputarovskiy O., Kutyaeva O. Fiscalitatea internațională: avantajele și riscurile utilizării acordurilor privind evitarea impozitelor „duble” „// Buletinul instituției federale de stat” Camera de înregistrare de stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse”, 2009 , nr. 5.
6 Timin E. Cum să alegeți forma optimă de muncă pentru o companie străină în Rusia // Planificare fiscală practică, 2008, nr.
7 Legea federală din 21.11.1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n); Politică contabilă în scopuri contabile - PBU 1/98 „Politica contabilă” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.12.1998 nr. 60n).
8 Politică contabilă în scopuri contabile - PBU 1/98 „Politica contabilă” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.12.1998 nr. 60n).
9 Akilova E.V. Calculul bazei de impozitare, calculul sumei impozitului datorat de sediul permanent // Impozite (ziar), 2008, Nr. 3.
10 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.05.2008 nr. 54n „Cu privire la aprobarea formularului declarației fiscale privind impozitul pe profitul corporativ și procedura de completare a acestuia”.
11 Ordinul Ministerului Științei și Finanțelor din Rusia din 14 aprilie 2004 Nr. SAE-3-23 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formei de calcul (informații) fiscale privind sumele plătite organizațiilor străine de venituri și impozite reținute”.
12 Potemina E.O. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în ceea ce privește plățile către o organizație străină din venituri care nu au legătură cu sediul permanent // Contabil și Legea, 2008, nr. 6.
13 Prikhodin S.A. Sediul permanent al unei organizații străine în scopul impozitului pe venit (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse). Caracteristici esențiale // Site-ul web al Biroului Juridic „YURISTOKRAT”, 31 mai 2009 URL: http://www.ukrat.ru.
14 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.11.2006 nr. 136n „Cu privire la aprobarea formularului declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată și a Procedurii de completare a acestuia”.
15 Perebeinos Yu.A. Caracteristicile fiscale ale misiunilor permanente ale organizațiilor străine // Buletinul contabil, 2007, nr. 9.
16 Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 septembrie 2008 nr. 95n „Cu privire la aprobarea declarației fiscale și a formularelor de calcul al impozitului pentru plățile anticipate pentru impozitul pe teren și procedurile de completare a acestora”.
17 Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 aprilie 2006 nr. 65n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa de transport și procedura de completare a acestuia”.
18 Sokolova I.N. Îndeplinirea funcţiilor de agent fiscal în legătură cu plăţile către o organizaţie străină pe venituri neaferente sediului permanent // Impozite (ziar), 2006, Nr. 32.

Bibliografie

Akilova E.V. Calculul bazei de impozitare, calculul sumei impozitului datorat de sediul permanent // Impozite (ziar), 2008, Nr. 3.

Bayazitova A.V. Beneficiu fiscal nerezonabil: mituri și realitate. M .: Aktion-Media, 2008.

Drept fiscal / Ed. S.G. Pepeliaeva. M.: ID FBK-Press, 2000.

Ovcharova E.V., Travkina N.A. Misiunea permanentă a unei organizații străine în Rusia: Practica judiciară și analiza de optimizare // Glavbuh, 18 ianuarie 2007. URL: http://www.glavbuh.net.

Perebeinos Yu.A. Caracteristicile fiscale ale misiunilor permanente ale organizațiilor străine // Buletinul contabil, 2007, nr. 9.

Poputarovskiy O., Kutyaeva O. Fiscalitatea internațională: avantajele și riscurile utilizării acordurilor privind evitarea impozitelor „duble” „// Buletinul instituției federale de stat” Camera de înregistrare de stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse „, 2009, nr. 5.

Potemina E.O. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în ceea ce privește plățile către o organizație străină din venituri care nu au legătură cu sediul permanent // Contabil și Legea, 2008, nr. 6.

Prikhodin S.A. Sediul permanent al unei organizații străine în scopul impozitului pe venit (articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse). Caracteristici esențiale // Site-ul web al Biroului Juridic „YURISTOKRAT”, 31 mai 2009 URL: http://www.ukrat.ru.

Seminikhin V.V. Ordinul de impozitare a proprietății organizațiilor străine în Federația Rusă // Glavbuh, 18 ianuarie 2007. URL: http://www.glavbuh.net.

Sokolova I.N. Îndeplinirea funcţiilor de agent fiscal în legătură cu plăţile către o organizaţie străină pe venituri neaferente sediului permanent // Impozite (ziar), 2006, Nr. 32.

Timin E. Cum să alegeți forma optimă de muncă pentru o companie străină în Rusia // Planificare fiscală practică, 2008, nr.

în curs de dezvoltare piata ruseasca este destul de atractiv pentru întreprinderile străine, al căror scop este dezvoltarea și extinderea în afara țării lor. Prin urmare, nu este neobișnuit ca conducerea să decidă să deschidă o sucursală sau o reprezentanță a unei companii străine în Rusia. În același timp, unul dintre instrumente eficiente care poate îmbunătăți situația economică a oricărui stat este politica de atragere a investițiilor străine în economia sa. Dar pentru a desfășura activități comerciale în țara noastră și pentru a-și investi capitalul, organizațiile străine au nevoie de garanții corespunzătoare, inclusiv în sfera fiscalității. Statut juridic subdiviziuni separate organizatie straina

Statul rus continuă să lucreze la îmbunătățirea sistemului reglementare legală impozitare, încercând să țină cont de interesele bugetului, de interesele organizațiilor străine care operează în Rusia.

Crearea unei reprezentanțe sau a unei sucursale a unei companii pe teritoriul Rusiei presupune desfășurarea activă independentă a afacerilor de către o companie străină - această abordare nu trebuie confundată cu investiția pasivă în organizațiile rusești.

Controlul asupra funcționării diviziilor separate ale firmelor străine din Rusia se realizează în conformitate cu prevederile Legii federale „Cu privire la investițiile străine în Federația Rusă” din 09.07.1999 nr. 160-FZ. Mai exact, legea se aplică exclusiv filialelor organizațiilor străine.

Se vorbește despre deschiderea în Rusia ( societăţi comerciale c) și sucursale, dar nu se spune nimic despre înființarea de reprezentanțe (pentru că nu se investește nimic în economia rusă). În consecință, în textul de lege nu există o definiție a reprezentării și nu există un regim juridic al acesteia, chiar și în cazul acreditării.

Atât o reprezentanță, cât și o sucursală sunt numite subdiviziune separată a unei persoane juridice, care se află în afara locației sale, numai prima este responsabilă pentru reprezentarea (și protejarea acestora) intereselor acestei persoane juridice, sarcina celei din urmă fiind pentru a îndeplini funcțiile acestei persoane juridice (sau numai a unei anumite părți a acestora) și a reprezentanței acesteia.

Nicio formă în sine nu este persoană juridică și nu are capacitate juridică: statutul lor juridic va fi guvernat de legea statului în care a fost înregistrat sediul social. Subdiviziunile separate dispun de proprietatea persoanei juridice care le-a înființat și funcționează în conformitate cu prevederile aprobate de aceasta.

Cu alte cuvinte, în ciuda faptului că sunt situate pe teritoriul Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele firmelor străine vor fi supuse legilor țării în care se află organizația-mamă în legătură cu:

• proces de creație,
• drepturi și obligații,
• scheme de lucru și finalizarea acestuia,
• regulile de numire a conducerii și sfera atribuțiilor acesteia etc.

Cu toate acestea, înainte ca unitatea să înceapă să funcționeze, va trebui să obțină permisiunea autorităților ruse, adică să treacă acreditarea. Atunci când reprezentanțele sau sucursalele sunt acreditate, acestea trebuie, de asemenea, să fie înregistrate la Serviciul Fiscal Federal pentru a controla plățile fiscale pe care le fac către bugetul rus.

Reglementarea legală privind filiala unei companii străine din Federația Rusă reglementează toate cele mai importante probleme legate de această diviziune. Ar trebui să reflecte principalele date despre caracteristicile funcționării sucursalei în Rusia, care nu contrazic legile Federației Ruse:

• numele complet (al societății-mamă străină și al sucursalei în sine);
• forma organizatorica si juridica a managementului;
• adresa filialei;
• adresa juridică a sediului central;
• scopurile urmărite de conducerea filialei;
• Activități;
• dimensiunea, compoziția și timpul investiției de capital;
• reguli de management.

Informațiile atât despre reprezentanțe, cât și despre sucursalele organizațiilor străine trebuie introduse în Consolidat Registrul de stat reprezentanțe și sucursale ale firmelor străine acreditate în Federația Rusă. Dovada includerii în registru este prezența certificatului relevant al diviziei companiei ca garanție a confirmării statutului oficial al unei companii străine pentru nivel federal, deoarece fără el va fi imposibil să deschideți un cont bancar, să efectuați transport prin vamă etc.

Forma optimă de a face afaceri pentru o companie străină în Rusia

Formele de a face afaceri pe teritoriul Rusiei de către organizații străine pot fi diferite. Străin Companie de management trebuie să aibă o reprezentanță sau o sucursală în Rusia sau să se descurce fără ea, de exemplu, angajarea unei persoane rezidente în Federația Rusă, semnarea contractelor direct cu contrapărți din Rusia etc.

Există, de asemenea, opțiunea de a deschide o filială rezidentă și de a face afaceri prin intermediul acesteia. O alegere competentă a formei de organizare a antreprenoriatului va ajuta la evitarea pierderilor asociate cu plata impozitelor, ale căror sume ar putea fi mai mici sau a căror plată ar putea fi evitată cu totul.

Caracteristicile generale ale filialelor și reprezentanțelor organizațiilor străine din Federația Rusă sunt:

• există sub forma unei subdiviziuni separate, separată de societatea-mamă și funcționează în conformitate cu normele acesteia;
• societatea-mamă este responsabilă pentru plan financiar pentru acțiunile lor;
• conducerea este împuternicită de societatea-mamă străină în volumele prevăzute în împuternicirea eliberată pentru acestea;
• folosiți o cotă din proprietatea societății-mamă, care este contabilizată separat de societate;
• nu au capacitate juridică independentă, nu sunt recunoscute ca persoane juridice și acționează în numele societății-mamă;
• creat și lichidat prin decizia sediului social;
• nu sunt obligați să întocmească situații financiare.

În ciuda numărului mare de puncte comune, o reprezentanță și o sucursală nu sunt același lucru. O sucursală a unei firme străine are o listă mai largă de funcții decât o reprezentanță, deoarece are autoritatea nu numai de a reprezenta interesele companiei și de a le proteja, ci și de a desfășura aceleași activități economice ca și fondatorul străin.

Vom duce la îndeplinire analiza comparativa impozitare forme diferite activităţile unei organizaţii străine.

Forma de activitate	TVA	Impozit pe venit	UST	Impozitul pe proprietate
Filială	Calculat pe o bază comună, puteți selecta modul USN.	24% (puteți alege sistemul de impozitare simplificat - 6%, 15%). Obiectul impozitării îl reprezintă veniturile primite prin sucursale din Rusia (puteți lua în considerare veniturile și cheltuielile care au apărut în străinătate, dar care au legătură cu funcționarea sucursalei), minus costurile acestor sucursale	Calculat pe o bază comună, puteți selecta modul USN
Sediu permanent (sucursală, departament, birou, agenție, birou etc.)	Calculate pe o bază generală, există nuanțe în ceea ce privește impozitarea serviciilor	0.24	Calculat pe o bază comună
Fără sediu permanent	Veniturile sunt reținute de agentul fiscal din venitul impozabil. Ieșiri - 0%	Nu este dedus din veniturile afacerii. În alte cazuri, reținut de agentul fiscal (până la 20%)	Nu (compania nu este contribuabil)

Deci, atunci când alegeți modul optim de funcționare, o companie străină ar trebui să acorde atenție următoarelor puncte:

1. Filialele rezidente plătesc toate impozitele la rate standard, dar au dreptul să aplice un regim fiscal special. Ei au, de asemenea, posibilitatea de a utiliza posibilitățile de planificare fiscală internațională.
2. A face afaceri fără a înființa o reprezentanță permanentă în Rusia este potrivită numai pentru acele companii a căror activitate în Federația Rusă este episodică, deoarece această formă de desfășurare a activităților are o sferă limitată, deși implică o povară fiscală mică.
3. Crearea unui sediu permanent nu este profitabilă din punct de vedere fiscal din cauza faptului că va trebui să plătească toate taxele aprobate de legislația fiscală a Federației Ruse fără dreptul de a trece la un regim special pentru plata acestora.

Dacă alegeți între o sucursală și o reprezentanță, trebuie să decideți în ce scop este creată o divizie separată - pentru a desfășura activități cu drepturi depline și a îndeplini toate aceleași funcții ca sediul central din străinătate sau numai pentru a reprezenta și proteja interesele. a sediului central. În al doilea caz, va fi suficient să înființați o reprezentanță, iar în primul caz, nu puteți face fără deschiderea unei sucursale pe teritoriul Federației Ruse.

Caracteristicile deschiderii unei sucursale a unei companii străine în Rusia

O sucursală este uneori numită sediu permanent, acestea sunt concepte identice, dar cuvântul cheie aici este „permanent”. Acesta este o reprezentanță care desfășoară în mod regulat afaceri în Federația Rusă legate de:

• la vânzarea mărfurilor din depozitele proprii situate în Rusia;
• la realizarea construcției, instalarea, instalarea, reglarea, montarea, exploatarea, întreținerea echipamentelor în conformitate cu contractele încheiate (echipamentele pot fi înțelese și ca aparate de joc);
• la exploatarea subsolului și/sau a altor resurse naturale;
• să efectueze orice alte lucrări, altele decât cele enumerate la paragraful 4 al art. 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Filialele organizațiilor străine acreditate pe teritoriul Rusiei se caracterizează prin următoarele caracteristici ale activităților lor:

• Filialele au dreptul să se angajeze în activități antreprenoriale.
• Ramuri ca nu entitati legale:
  • nu sunt lichidate din cauza falimentului;
  • nu au capital autorizat;
  • nu intocmesc situatii financiare;
  • nu plătiți TVA la închirierea spațiilor rezidențiale și de birouri fără mobilier și echipamente;
  • nu consolidați declarațiile fiscale.
• Sucursala nu este rezidentă din punct de vedere al legislației valutare.

Unele domenii de activitate ale organizațiilor străine sunt controlate de autoritățile ruse în mod special. Un exemplu este munca asigurătorilor străini din Rusia.

Condițiile de funcționare pentru sucursalele companiilor de asigurări străine par a fi mai stricte în comparație cu alte tipuri de activități, datorită dorinței autorităților ruse de a păstra și dezvolta piața națională de asigurări, iar acest lucru necesită o reglementare strictă a integrării capitalului străin în aceasta. zonă.

Cota totală de participare a capitalului străin la capitalul autorizat al companiilor de asigurări este de 25%, iar ponderea investitorilor străini în capitalul autorizat al asigurătorilor ruși nu poate depăși 49%.

În plus, firmelor străine le este interzis să se angajeze în:

• asigurare de viata;
• asigurare obligatorie (inclusiv de stat);
• asigurarea proprietății legate de bunurile guvernamentale și performanța în scopuri de stat contract de munca;
• asigurarea intereselor imobiliare ale întreprinderilor municipale și de stat.

La 9 ani de la aderarea Rusiei la OMC (22 august 2012), organizațiile străine vor putea să creeze filiale directe în Rusia dacă activele companiei în ansamblu se dovedesc a fi mai mari de 5 miliarde de dolari la sfârșitul anului precedent. depunerea unei cereri de înființare a unei sucursale.

Mulți sunt, de asemenea, îngrijorați dacă o sucursală a unei companii străine poate fi declarant. Codul Vamal, printre altele, recunoaște ca declaranți:

• persoane juridice străine dacă sunt reprezentanțe oficiale ale statelor străine sau transportă anumite bunuri (în conformitate cu acordurile internaționale ale Federației Ruse);
• firme străine care s-au stabilit pe teritoriu Uniune vamală reprezentanta si reprezentanta import anumite bunuri pentru nevoi personale.

Caracteristicile deschiderii unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia

O reprezentanță este angajată în reprezentarea intereselor unei persoane juridice și a protecției acestora, dar răspunsul la întrebarea dacă reprezentanța unei companii străine este o entitate juridică va fi negativ.

De obicei, scopul funcționării unei reprezentanțe este:

• facilitarea activității sediului central al companiei în Federația Rusă;
• pregătirea contractelor cu clienții din Rusia pentru sediul central;
• publicitate și promovare de bunuri, lucrări, servicii ale unei organizații străine;
• cercetare de piata;
• distribuirea de informații despre sediul central;
• căutarea de clienți printre ruși;
• stabilirea contactelor de afaceri;
• rezolvarea conflictului.

Birourile de reprezentare ale organizațiilor străine din Rusia au scopuri limitate: comerț exterior sau activitate economică nu pot efectua tranzacții și nu încheie tranzacții pe cont propriu.

Dezvoltarea activă a reprezentanțelor în Federația Rusă se explică printr-o serie de avantaje inerente acestei forme de desfășurare a afacerilor de către companiile străine în Rusia:

1. Disponibilitatea scutirilor de TVA pentru închirierea spațiilor (dacă scutirea este menționată într-un acord internațional).
2. Contabilitatea se tine doar pentru calcularea datoriilor fiscale, nu mai mult.
3. Scutire de anumite taxe vamale - pentru perioada de acreditare în Federația Rusă, nu se percepe nicio taxă pentru importul proprietății necesare funcționării reprezentanței.
4. Procedura facilitată pentru înregistrarea unui străin forta de munca- reprezentanțele nu sunt obligate să obțină permisiunea de a angaja lucrători străini acreditați.

Munca unei organizații străine în Rusia fără un birou reprezentativ

Orice reprezentant al unei afaceri străine, însă, nu numai străin, în timp ce lucrează în altă țară, încearcă să-și minimizeze costurile, așa că este extrem de important pentru el să știe dacă o companie străină poate opera în Rusia fără reprezentanță. La urma urmei, chiar și fără a înființa o reprezentanță în Rusia, companiile străine pot obține venituri din activitățile de pe teritoriul său, de exemplu, prin încheierea de contracte cu organizațiile naționale în mod direct.

Autoritățile ruse sunt foarte conștiente de acest lucru, prin urmare au luat măsuri de impozitare indirectă a activităților firmelor străine. Deși nu plătesc impozite (de exemplu, impozit unificat agricol și impozit pe proprietate) în calitate de contribuabili înregistrați, compania rusă cu care cooperează face acest lucru pentru ei. În această situație, ea va fi agentul fiscal al partenerului străin.

S-a întocmit o listă de venituri ale firmelor străine, din care impozitele sunt plătite prin sursa plăților:

1. Fonduri după împărțirea proprietății.
2. Dividende din participarea la societățile pe acțiuni rusești.
3. Dobânzi la datorii ale terților.
4. Profit din vânzarea de acțiuni.
5. Fonduri din utilizarea obiectelor de proprietate intelectuală pe teritoriul Federației Ruse (cinema străină în cinematografele rusești, de exemplu).
6. Venituri din transportul internațional (dacă există cel puțin un punct de livrare și acceptare în Rusia).
7. Transferuri de bani din vânzarea sau închirierea bunurilor personale (proprietatea trebuie să fie proprietatea companiei și să fie situată în Rusia).

Una dintre modalitățile de reducere a costurilor într-o astfel de situație este înregistrarea unui antreprenor individual în locul unei reprezentanțe a unei companii străine de către un rezident al Rusiei, care va îndeplini funcții de reprezentare.

Acest lucru este adesea mai profitabil în ceea ce privește impozitarea și cu siguranță mai ușor în raport cu documentarea... CU antreprenor individual se încheie un contract de agenție sau un contract de muncă, după care, conform termenilor acordului, începe să reprezinte interesele unei organizații străine, primind remunerație pentru aceasta.

Unde să înregistrați o divizie separată a unei companii străine în Rusia

Să luăm în considerare cum să înregistrăm o reprezentanță a unei companii străine în Rusia. Procedura de înregistrare trebuie să precedă cu siguranță începerea activității unei companii străine. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 47 pentru orașul Moscova: din 2015, ea este cea care este autorizată să efectueze acreditarea sucursalelor și reprezentanțelor companiilor străine pe teritoriul Federația Rusă.

Dacă o divizie separată a unei companii străine urmează să desfășoare activități în domeniul aviației civile, trebuie să solicitați acreditarea în Agenție federală transport aerian.

Birourile de reprezentare ale companiilor de credit străine trebuie să fie acreditate de Banca Rusiei (cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei este responsabil pentru eliberarea unui certificat de înscriere în registrul de stat al reprezentanțelor acreditate).

Atât în ​​cazul companiilor de aviație, cât și în cazul companiilor de credit, este necesară acreditarea personală a străinilor care intenționează să lucreze într-o sucursală sau reprezentanță stabilită pe teritoriul Federației Ruse. Această problemă este tratată de Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse.

Dacă o firmă străină (companie) va deschide o reprezentanță la Moscova, atunci această procedură, spre deosebire de cea din alte regiuni ale țării, nu implică executarea prealabilă a unui document care confirmă aprobarea plasării unei subdiviziuni separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse cu autoritățile locale Autoritățile.

Principalele etape ale creării unei reprezentanțe străine în Federația Rusă

Procedura de înregistrare a instituțiilor de credit cu investiții străine în Rusia pare a fi destul de lungă și complicată și constă în următoarele etape:

• intocmirea documentatiei necesare;
• aplicarea la un organism autorizat să acrediteze firme cu o ramură de activitate aleasă, depunând documente (procedura include și certificarea numărului de personal străin de către Camera de Comerț și Industrie);
• așteptarea eliberării autorizației de înființare a unei reprezentanțe și a unui certificat de înscriere în Registrul de stat consolidat al reprezentanțelor acreditate;
• producerea unui sigiliu;
• apelați la autoritățile fiscale pentru înregistrare (de exemplu, pentru a deschide o reprezentanță la Moscova, trebuie să contactați MIFNS nr. 47 din Moscova);
• obținerea unui document de înregistrare în registrul statistic al Rosstat;
• înregistrarea în fonduri extrabugetare;
• deschiderea unui cont bancar si notificarea fiscului despre aceasta.

Acreditarea companiilor străine în Rusia

Înregistrarea unei reprezentanțe sau a unei sucursale a persoanelor juridice străine pe teritoriul Federației Ruse este imposibilă fără aprobarea prealabilă a acreditării.

Acreditarea este recunoașterea și confirmarea statutului juridic al unei subdiviziuni separate a unei organizații străine.

Astăzi, în Rusia nu există un singur organism care să se ocupe de acreditare și, prin urmare, această responsabilitate este delegată mai multor persoane structuri de stat, in functie de domeniul de activitate al societatii straine.

Până în anul 2015, acreditarea reprezentanțelor și filialelor străine era efectuată de:

1. Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse.
2. Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției al Federației Ruse.
3. Ministerul Justiției al Federației Ruse.
4. Ministerul Afacerilor Externe al Federației Ruse.
5. Banca Rusiei.
6. Serviciul Federal de Aviație al Federației Ruse.

Din 2015, funcțiile organismului de acreditare au fost transferate Serviciului Federal de Taxe (MIFNS nr. 47).

Înregistrarea fiscală a unei reprezentanțe a companiilor străine

Orice formațiuni corporative, inclusiv reprezentanțe, sucursale și organizații în sine, având capacitate juridică și constituite în conformitate cu legea statelor străine, sunt recunoscute ca persoane juridice din punct de vedere fiscal. Înființarea unui sediu permanent nu este considerată o formă corporativă de subdiviziune: poate fi recunoscută în scopul contabilității fiscale ca sucursală, reprezentanță, întreprindere comercială a persoanelor juridice sau a persoanelor fizice care lucrează în numele și în interesul acestora. companie straina.

O divizie separată a companiei, care va funcționa în Rusia, trebuie să se înregistreze la autoritățile fiscale de înregistrare în termen de 30 de zile. Această procedură a fost aprobată de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, dar încălcarea acesteia nu prevede pedepse, inclusiv amendă.

Fără excepție, toate sucursalele și reprezentanțele firmelor străine sunt obligate să se înregistreze la serviciul fiscal al regiunii Federației Ruse în care se desfășoară efectiv activitățile sau se află vehiculele și bunurile imobiliare.

Dacă se lucrează în mai multe districte simultan, în fiecare dintre ele trebuie să fiți înregistrat la inspecția locală a Serviciului Fiscal Federal.

Schimbarea adresei juridice a unei reprezentanțe a unei companii străine presupune corectarea datelor de înregistrare: angajații Serviciului Fiscal Federal trebuie să fie anunțați în timp util. Dacă vorbim despre transferul unei companii pe teritoriul unei alte entități constitutive a Federației Ruse, aceasta va trebui să fie eliminată din evidențele fiscale și reînregistrată la Serviciul Fiscal Federal al regiunii pe care compania a ales să desfășoare activități comerciale. Activități.

Important: în cazul în care reprezentanța/sucursala sau societatea străină însăși s-a modificat sau va modifica informațiile cuprinse în Registrul Consolidat, conducerea subdiviziunii separate este obligată să notifice despre acest lucru autoritatea de înregistrare și să facă modificări în registru cel târziu 15 zile calendaristice de la data la care informațiile relevante nu mai sunt relevante.

Trebuie remarcat faptul că baza pentru înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nu este doar deschiderea unei divizii a unei companii străine în Federația Rusă, aceasta poate include achiziționarea de bunuri imobiliare sau vehicule în Rusia, inclusiv cele importate în Rusia. țara, deschizând conturi în băncile rusești și obținând profituri din surse din Federația Rusă.

În procesul de înregistrare, autoritatea fiscală atribuie un TIN și un KPP unei companii străine în același timp, dar uneori este indicat un KIO (codul unei organizații străine) în locul unui TIN. Ambele coduri sunt indicate în certificatul eliberat la finalizarea procedurii de înregistrare (în formularul 2401IMD).

Înregistrarea unei reprezentanțe a unei companii străine în fonduri extrabugetare

După ce o companie străină și-a deschis reprezentanța în Federația Rusă, a stabilit toate relațiile cu serviciul fiscal, trebuie să se înregistreze la fonduri extrabugetare - Fondul de pensii și Fondul de asigurări sociale, pentru care legea acordă 30 de zile de la data de înregistrare.

Procedura de înregistrare durează 5 zile, dar dacă nu se depune vreunul dintre documentele solicitate, procesul va fi amânat pentru o perioadă mai lungă din cauza solicitării de informații necesare din partea Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal și a filialei Rosstat într-o astfel de situație.

La cerere, unei reprezentanțe/sucursale i se atribuie, ca toate persoanele juridice din Rusia, coduri statistice:

• OKPO,
• OKOGU,
• OKATO,
• OKVED,
• OKSF,
• OKOPF.

Nu este necesară depunerea în mod independent a niciunui document la Fondul de Asigurări Medicale Obligatorii (MHIF): Fondul de Pensii va furniza informații despre sucursală/unitate.

Producerea unui sigiliu pentru o sucursală/reprezentanță a unei organizații străine în Federația Rusă

Sigiliul unei reprezentanțe a unei companii străine nu poate fi făcut pe baza preferințelor și deciziilor fondatorilor sau șefilor subdiviziunilor separate de pe teritoriul Federației Ruse. O schiță a sigiliului sucursalei sau reprezentanței create trebuie mai întâi înregistrată la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse, pentru care va fi necesar să se pregătească următorul set de documente:

1. Cerere pentru realizarea unui sigiliu.
2. Schița documentului de aprobare (de exemplu, ordinul șefului unei unități separate).
3. O copie legalizată a permisului de a înființa o reprezentanță.
4. O copie legalizată a certificatului de înscriere a informațiilor despre divizarea unei companii străine în Registrul Consolidat al Instituțiilor Acreditate.
5. Reglementări privind sucursala sau reprezentanță (copie legalizată).
6. O copie a șefului unității.
7. Procura eliberată șefului unei secții separate.

Producerea unui sigiliu va începe numai după ce i s-a atribuit un număr în Registrul orașului de sigilii (de regulă, eliberat de producător - o organizație acreditată la Camera de Înregistrare din Moscova). Va trebui să prezentați două copii legalizate:

1. Autorizații pentru înființarea unei divizii separate a unei companii străine.
2. Certificat de înscriere în Registrul de stat consolidat.

Întreaga procedură pentru atribuirea unui număr și realizarea unui sigiliu nu durează mai mult de 3 zile. Cost minim un astfel de serviciu este de 100 de ruble și depinde de echipamentul, metoda și urgența de a face sigiliul.

Deschiderea unui cont curent într-o bancă rusă

Pentru a finaliza procedura de înregistrare a unei sucursale sau a unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia, trebuie să deschideți un cont curent în banca ruseasca... Băncile autorizate deschid conturi pe baza acordurilor de cont bancar încheiate în numele reprezentanțelor acreditate.

Deschiderea conturilor bancare în scopul efectuării de tranzacții fiscale de către divizii separate ale organizațiilor străine necesită prezentarea unor documente suplimentare:

• regulamentul sucursalei/reprezentanței;
• o procură eliberată conducătorului unei subdiviziuni separate.

Pe lângă titlurile de valoare enumerate mai sus, o entitate juridică străină va trebui, de asemenea, să colecteze un set standard de documente pentru a deschide un cont bancar. Autoritatea de a deschide conturi (în ruble și valută) este încredințată șefului unei divizii separate a unei companii străine.

Pentru a afla despre componența setului complet de documente necesare pentru deschiderea unui cont pentru o divizie a unei companii străine într-o bancă rusă, citiți informațiile de pe.

Documente necesare pentru deschiderea unei reprezentanțe a unei companii străine în Rusia

O subdiviziune separată a unei companii străine își poate începe activitatea numai după depunerea pachetului de documente solicitat la Serviciul Fiscal Federal (MIFNS nr. 47) - pentru acreditare, la autoritățile fiscale - pentru înregistrare fiscală și în fonduri extrabugetare - și pentru înregistrare.

Documente pentru deschiderea unei sucursale a unei persoane juridice străine, care trebuie colectate:

1. Extras din registrul persoanelor juridice din statul în care este înregistrată organizația, un certificat de înmatriculare (sau alt document care conține informații despre numărul de înregistrare, data, locul înregistrării, autoritatea de înregistrare și este eliberat într-un stat străin la înregistrare ).
2. Decizia de a înființa o sucursală / reprezentanță sau o copie a acordului pe baza căruia se desfășoară activitatea în Rusia (semnată de șeful sucursalei sau de un alt reprezentant autorizat).
3. O procură eliberată șefului desemnat al unei noi sucursale/reprezentanțe, dându-i puterile corespunzătoare (de obicei este o procură generală, care în străinătate este nelimitată, dar autoritățile ruse o recunosc ca fiind valabilă doar 1 an) .
4. Procura ordinară pentru un reprezentant al unei companii străine care depune și primește documente (dacă nu este șef de sucursală).

Un set suplimentar de lucrări de depus la organismul de acreditare:

1. Declarație în scrisîn MIFNS nr. 47 din Moscova (formular 15AFP) semnat de șeful sucursalei/reprezentanței sau de o persoană autorizată să certifice documente.
2. Actele constitutive (carta) unei organizații străine.
3. Un certificat primit de la organismul autorizat al statului în care sediul central al unei companii străine este deschis despre înregistrarea organizației ca contribuabil (trebuie să conțină codul contribuabilului sau echivalentul acestuia).
4. O copie a cărții de identitate și a certificatului de înregistrare la organul fiscal (TIN, dacă există) a șefului reprezentanței sau sucursalei.
5. Card de informații despre o reprezentanță sau sucursală a unei organizații străine.
6. Scrisori de recomandare rusești parteneri de afaceri(minim 2).
7. Un document care dovedește că locația sucursalei/reprezentanței unei companii străine în afara orașului Moscova a fost convenită cu autoritățile executive locale.

Un set suplimentar de documente pentru depunerea la autoritățile de înregistrare pentru înregistrarea la organul fiscal:

1. Cerere sub formă de înregistrare a unei organizații străine la organele fiscale (2001I).
2. Reglementări privind sucursala sau reprezentanța.
3. Actul constitutiv al societății-mamă străină.
4. Adeverinta de la serviciul fiscal al statului in care se afla sediul societatii straine din care sa rezulte ca societatea in cauza plateste impozite. Trebuie să conțină un cod de contribuabil sau un analog care îl înlocuiește (nu trebuie să treacă mai mult de șase luni de la momentul emiterii și până la prezentarea lui la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).
5. Permisiune de a înființa o sucursală sau reprezentanță.
6. Certificat de înscriere în Registrul Consolidat al reprezentanțelor acreditate.

Autoritățile fiscale din Rusia nu au dreptul să ceară alte documente.

Un set suplimentar de documente pentru depunere la fonduri extrabugetare:

1. Cerere de înregistrare în fonduri extrabugetare.
2. Regulamentul Sucursalei / Reprezentanței.
3. O copie a certificatului de înregistrare la serviciul fiscal din Rusia (certificată de un notar).
4. Permisiune de a înființa o sucursală / reprezentanță pe teritoriul Federației Ruse.
5. Certificat de înscriere a informațiilor despre sucursală/reprezentanță în Registrul Consolidat al reprezentanțelor acreditate.
6. Codurile statistice atribuite unei divizii a unei companii străine.
7. Documente care confirmă informații despre adresa legala(de obicei o scrisoare de garanție).
8. Un ordin privind numirea unui contabil sau un certificat de absență a unui contabil într-o divizie a unei organizații străine.

Documente furnizate de companii străine rusești institutiile statului sunt valabile 12 luni de la data emiterii.

Documentele trebuie să indice următoarea informație despre o companie străină și diviziile acesteia stabilite pe teritoriul Federației Ruse (dacă nu există astfel de informații în documente, acestea trebuie să le furnizeze serviciilor de stat ale Federației Ruse sub formă de date suplimentare):

• direcția organizației și diviziile acesteia;
• locația unei companii străine;
• datele de contact ale companiei în sine și ale diviziilor situate în Rusia ( E-mail, adresa resursei Internet, numărul de telefon);
• informații despre șeful organizației, fondatorul sediului central (ca persoană fizică sau juridică - număr de înregistrare, ziua înregistrării, numele și adresa autorității de înregistrare, codul contribuabilului), șeful unei reprezentanțe sau sucursale (pașaport). date, adresa de înregistrare, data și locul nașterii, TIN);
• numele complet al instituției bancare care deservește, numărul contului curent, codul SWIFT;
• mărimea capitalului autorizat;
• numărul de angajați și numărul planificat de angajați străini ai sucursalei / reprezentanței din Rusia;
• venituri pentru anul precedent;
• Parteneri de afaceri ruși.

Legalizarea si traducerea documentelor companiilor straine

Fiecare document străin trebuie să aibă o apostilă sau o marcă autentică de legalizare la un birou consular de externe.

Toate lucrările sunt depuse la instituțiile de stat ruse traduse în limba rusă, iar traducerea trebuie făcută de o organizație acreditată pentru aceasta și apoi certificată de un notar sau la consulatul țării de origine.

Procurile și hotărârile trebuie legalizate cu semnăturile și împuternicirile semnatarilor cuprinse în acestea.

Cu unele state, Rusia a încheiat acorduri de eliminare a legalizării documentelor. Dacă țara de înmatriculare este parte la un astfel de acord, nu trebuie să legalizeze documentele atunci când face afaceri în Federația Rusă.

Costul și termenii procedurii de înregistrare a unei reprezentanțe străine în Federația Rusă

Pentru acreditarea fiecărei sucursale deschise în Rusia, sediul central al unei organizații străine va trebui să plătească o taxă de stat, a cărei sumă este de 120 de mii de ruble pentru orice perioadă de acreditare. Nu există nicio taxă pentru acreditarea unei reprezentanțe.

Termenii pentru luarea în considerare a documentelor vor fi:

• 18 zile lucrătoare la Camera Înregistrării de Stat;
• 5-10 zile lucratoare la Camera de Comert.

Plata suplimentară către Camera Înregistrării de Stat pentru urgență (certificatul este gata în 5 zile) este de 15 mii de ruble, Camera de Comerț și Industrie nu efectuează proceduri urgente.

În plus, se plătesc serviciile Camerei Înregistrării de Stat pentru eliberarea unui certificat de acreditare a unei sucursale sau reprezentanțe a unei companii străine, cuantumul plății variază în funcție de perioada de acreditare:

Costul eliberării unui certificat de acreditare (mii de ruble)
Taxe pentru Camera Înregistrării de Stat
Perioada de valabilitate a acreditării (ani)	Ramura	Reprezentare
1	20	35
2	35	65
3	50	80
5	75	-
Taxe pentru Camera de Comert
1	-	aproximativ 90 (1500 $)
2	-	aproximativ 150 (2500 $)
3	-	aproximativ 210 (3500 $)

Autoritățile fiscale din Rusia înregistrează o companie străină ca contribuabil în termen de 5 zile lucrătoare.

Procesul de obținere a autorizațiilor pentru atragerea forței de muncă străine de către o sucursală a unei companii străine poate dura 3-12 săptămâni. Perioada de timp depinde de tipul de permis de muncă.

Șeful unei unități străine detașate, drepturile și obligațiile sale

Un cetățean străin poate fi numit în funcția de șef al unei sucursale sau al reprezentanței unei organizații străine situate în Rusia numai după. De asemenea, este necesară obținerea unui permis special pentru a atrage personal străin pentru a lucra într-o sucursală a unei companii străine (poate fi eliberat numai după încheierea procedurii de acreditare).

Reprezentarea intereselor unei persoane juridice străine, protejarea acestora, executarea ordinelor de la sediul central, asigurarea funcționării unei subdiviziuni separate în Rusia sunt principalele sarcini ale șefului unei sucursale/reprezentanței unei companii străine.

Organul executiv (directorul general) al sediului central trebuie să emită un ordin privind numirea unei persoane în funcția de șef, cu care încheie contract de munca, prevăd condițiile de remunerare a muncii.

Salariul șefului reprezentanței unei companii străine va depinde de amploarea organizației-mamă străină și de volumul responsabilităților care îi sunt atribuite.

Orice acțiuni ale conducătorului diviziei separate a unei societăți străine se efectuează pe baza împuternicirii eliberate acestuia și a reglementărilor privind sucursala/reprezentanța în numele organizației-mamă.

Textul regulamentului privind o sucursală/reprezentanță, aprobat de organul de conducere al unei societăți străine, stabilește procedura de administrare a unei sucursale/reprezentanțe descriind:

• procedura de control în detaliu;
• metoda, regulile si termenii de comunicare a comenzilor managerilor companiei catre sefii de departamente;
• instrucțiuni clare despre cine raportează managerul și cui raportează;
• procedura de efectuare a controalelor muncii managerilor.

Procura se eliberează personal șefului, și nu unității în ansamblu, ea indică:

• data înregistrării;
• lista puterilor șefului;
• dreptul său de a rezolva problemele apărute în procesul de lucru operațional și curent;
• dreptul său de a semna contracte, de a efectua tranzacții (cantitatea contractelor poate fi limitată, restricții privind obiectul acordului etc.);
• dreptul șefului de a deschide un cont curent la o instituție bancară (rubla sau valută), de a gestiona banii;
• dreptul său de a emite împuterniciri și de a-și transfera împuternicirile în cazul unor situații neprevăzute, a condițiilor pentru astfel de acțiuni.

Schimbarea șefului reprezentanței nu este o decizie personală a fondatorilor sediului central, diviziile de control trebuie anunțate despre acest eveniment. structuri rusești... Informațiile despre aceasta trebuie să fie documentate, pe baza cărora se vor face modificări corespunzătoare în Registrul Consolidat al diviziilor acreditate.

Contabilitatea si raportarea misiunilor straine

După înregistrare, o subdiviziune separată a unei organizații străine este obligată să țină evidența contabilă, și anume să întocmească rapoarte interne pentru sediul central. Se intocmeste in limba si in modul prevazute de legile statului in care este infiintata societatea-mama.

Închiderea unei reprezentanțe străine sau a unei sucursale în Rusia

Lichidarea unei reprezentanțe sau sucursale a unei societăți străine este o procedură care vizează încetarea activității unei unități și radierea acesteia la serviciul fiscal.

Închiderea unei reprezentanțe a unei organizații străine în Rusia trebuie să respecte regulile prevăzute legislatia actuala RF.

Motivele de încetare a activității unei reprezentanțe pot fi:

1. Expirarea acreditării, a cărei prelungire nu a fost îngrijită la timp.
2. Închiderea sediului social în statul în care a fost înregistrat.
3. Încălcări sistematice ale legilor rusești de către diviziile unei organizații străine și decizia ulterioară a organismului de acreditare de a le lichida.
4. Încetarea acordului internațional dintre Rusia și statul în care este înregistrată compania care și-a deschis o reprezentanță în Federația Rusă în baza acestui acord.
5. Decizia de închidere a reprezentanței luată de fondatorii societății-mamă.

Înainte de a începe procedura de închidere a unei subdiviziuni separate a unei organizații străine, trebuie să:

• Întocmește o declarație de lichidare (formular 15PFP), care este certificată prin semnătura șefului de sucursală sau a unei persoane împuternicite și care conține următoarele informații:
  • motivele încetării activității economice;
  • număr de înregistrare;
  • ziua trecerii acreditării;
  • perioada de valabilitate a permisului.
• Întocmește o declarație în forma 11СН-Contabilitate.
• Faceți o copie legalizată a procesului-verbal oficial al deciziei ședinței de a închide divizia separată.
• Intocmeste acte constitutive, carta companiei.
• Ridicați procesele-verbale ale tuturor ședințelor în timpul cărora s-a decis deschiderea unei filiale/reprezentanță și numirea unui lider.
• Eliberați un certificat de închidere a unui cont curent într-o instituție bancară.
• Emite o împuternicire pentru șeful sucursalei/reprezentanței.
• Să elibereze o împuternicire avocaților unei societăți străine, cărora li se va încredința efectuarea procedurii de lichidare în numele sediului social.
• Ridicați certificatul primit anterior de înregistrare a unei subdiviziuni în Rusia, care indică:
  • modificările efectuate;
  • numerele contribuabililor.

Pentru a vă anula înregistrarea de la FIU, veți avea nevoie suplimentar de:

• cerere sub forma UIF;
• toate rapoartele către Fondul de pensii în ziua închiderii (2 copii originale și copii în format electronic);
• un extras sau fișă de informații de la fisc;
• notificare de radiere la Serviciul Fiscal Federal.

Pentru radierea în FSS, veți avea nevoie suplimentar de:

• o cerere în forma aprobată prin ordinul din 25.10.2013, nr. 576 n;
• raport de lichidare (Formular 4 FSS);
• notificarea cuantumului primelor de asigurare;
• certificat de asigurare (sau aviz);
• o scrisoare de refuz din fondurile rămase în cont în favoarea trezoreriei ruse (dacă banii nu sunt retrași în contul companiei).

Pentru a vă anula de la Rosstat, trebuie să furnizați:

• notificare cu coduri OKTEI;
• o scrisoare cu cererea de a scoate unitatea din registru.

Instrucțiuni pas cu pas pentru lichidarea unei sucursale a unei companii străine situată în Rusia:

• Organizarea unei întâlniri a fondatorilor societății-mamă și luarea deciziei de lichidare.
• Înregistrarea tuturor documentelor necesare, inclusiv declarația de impozit pe venit și calcularea sumei totale a impozitului.
• Alertarea părților interesate, inclusiv a angajaților.
• Desfasurarea activitatilor de personal.
• Transmiterea unei notificări către MIFNS Nr.47 despre radierea și încetarea activității unității (în termen de 15 zile de la data deciziei de lichidare).
• Notificare biroului regional Fondul de pensii la închiderea unei filiale/subdiviziuni (în termen de 15 zile de la data deciziei).
• Notificarea sucursalei locale a Fondului de Asigurări Sociale a închiderii (concomitent cu MIFNS, PFR).
• Reconciliere cu MIFNS:
  • in compartimentul de intrare (cu prezentarea declaratiei de impozit pe venit);
  • în departamentul de audit de birou (cu prezentarea unui raport de tranzacții pe contul curent);
  • în departamentul de lucru cu contribuabilii și departamentul de stingere a datoriilor (cu prezentarea unui registru de informații despre veniturile angajaților unității și o reconciliere a plăților fiscale);
• Depunerea unei cereri la MIFNS cu privire la încheierea procedurii de închidere.
• Radierea la UIF.
• Radierea în FSS.
• Primirea unei notificări de radiere de la Rosstat.
• Închiderea unui cont curent bancar.

Este nevoie de 14 zile de la data depunerii unui set de documente la organele fiscale pentru a lua în considerare documentele și o cerere de închidere a unei subdiviziuni separate, perioada totală de lichidare este de aproximativ 30 de zile.

În cazul în care este necesar să se efectueze inspecții, procesul este amânat până la finalizarea lor finală și durează aproximativ 3 luni.

Fondul de Pensii își anunță decizia în termen de 10 zile, Fondul de Asigurări Sociale va avea nevoie doar de o săptămână.

În general, întregul proces de închidere a unei sucursale sau reprezentanțe, începând cu pregătirea documentelor și terminând cu adoptarea unei decizii de către autoritățile fiscale și fondurile extrabugetare, durează aproximativ șase luni.

Cum poate o companie străină să deschidă o reprezentanță sau să creeze o sucursală în Rusia: Video

La aplicarea Acordului, autoritățile competente ale statelor contractante, în special, se ghidează după comentariile la modelul Convenției privind impozitele pe venit și capital a Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), conform căreia definiția a unui „sediu permanent” ca loc permanent de afaceri prin care o întreprindere își desfășoară toate sau o parte din activitățile sale comerciale, conține:

Existența unui „loc de afaceri”;

Acest loc de activitate trebuie să fie „fix”, adică trebuie să fie instalat într-un anumit loc cu un anumit grad de consistență;

Desfășurarea activității unei întreprinderi prin acest loc fix de afaceri. Aceasta înseamnă de obicei că persoanele care depind într-un fel sau altul de întreprindere (personal) desfășoară activitățile întreprinderii în statul în care se află locul fix.

În conformitate cu prevederile articolului 5 din Comentariul la Convenția-Model OCDE, expresia „loc de activitate” include orice locație, facilități sau instalații utilizate pentru a desfășura activitatea unei întreprinderi. Nu contează dacă spațiile, instalațiile sau instalațiile de care dispune societatea sunt deținute sau închiriate.

Un loc de afaceri poate exista si fara spatiu sau necesitatea acestuia pentru a conduce afacerea unei intreprinderi, este suficient sa ai la dispozitie ceva spatiu. Sediul de activitate poate fi situat și într-o altă întreprindere, de exemplu, în cazul în care o întreprindere străină are permanent la dispoziție unele spații sau o parte din ele aparținând unei alte întreprinderi.

În acest sens, absența spațiilor proprii sau închiriate, a mobilierului, a echipamentelor tehnice, a calculatoarelor, a telefoanelor și a mașinilor în Federația Rusă nu oferă motive pentru a califica activitățile companiei ca fiind desfășurate prin intermediul unui sediu permanent.

Pentru ca un sediu permanent să fie creat dintr-un loc de afaceri, întreprinderea care îl folosește trebuie să desfășoare afaceri integrale sau parțiale prin intermediul acestuia. Mai mult, activitatea nu trebuie sa fie constanta, adica trebuie desfasurata fara intrerupere in operatiuni, ci operatiunile trebuie sa fie regulate.

Un sediu permanent de afaceri prin care o întreprindere desfășoară numai activități pregătitoare sau suplimentare pentru întreprindere nu trebuie considerat un sediu permanent. În cazul în care este dificil pentru o întreprindere să facă distincția între activitățile care au sau nu un caracter pregătitor și suplimentar, criteriul decisiv este activitatea unui sediu permanent de afaceri, care în sine poate constitui partea principală și semnificativă a activităţile întreprinderii în ansamblu. În cazul în care scopul principal al unui loc permanent de afaceri este identic cu scopul principal al întreprinderii, aceasta nu desfășoară activități pregătitoare sau suplimentare.

Astfel, se consideră înființat un sediu permanent în scopuri fiscale dacă operațiunile care constituie esența sau o parte semnificativă a activității de întreprinzător a unei organizații străine se desfășoară în orice loc (spațiu) fix în mod regulat. Definiția unui sediu permanent din articolul 5 din modelul Convenției OCDE este apropiată de definiția acestui termen, care este dată în articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu.

O organizație străină - un rezident al Germaniei deține o clădire situată pe teritoriul Federației Ruse. O organizație străină pentru implementarea activităților de închiriere a spațiilor a creat o direcție, care este angajată în exploatarea acestei clădiri, încheie contracte cu utilitățile publice. Veniturile din acest tip de activitate se încasează cu regularitate, se încheie contracte de închiriere cu un număr mare de organizații pe perioade ce depășesc o perioadă fiscală.

În conformitate cu articolul 5 din Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit și proprietate din 29 mai 1996 În sensul Acordului, expresia „sediu permanent” înseamnă un loc permanent de afaceri prin care activitățile unei întreprinderi sunt desfășurate în integral sau parțial.

Când este asta proprietate corporalăîntrucât structurile, spațiile sunt transferate sau închiriate unor terți printr-un loc fix de afaceri, care este întreținut de o întreprindere a unui stat contractant în altul, această activitate face din locul de afaceri un sediu permanent. Scrisoare de la UMNS pentru orașul Moscova din 13 februarie 2002 nr. 26-12 / 6754.

Exemplu.

Între organizația rusă și compania elvețiană a fost încheiat un acord de servicii, conform căruia compania elvețiană oferă consultanță și alte servicii la întreprinderea clientului. Angajatii companie elvețiană pentru a presta servicii, vin în mod repetat în Rusia timp de câteva zile și stau pe teritoriul Federației Ruse în total mai puțin de 3 luni pe an.

În conformitate cu Acordul dintre Federația Rusă și Confederația Elvețiană din 15 noiembrie 1995 „Cu privire la evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și pe capital”, termenul „sediu permanent” înseamnă un loc permanent de afaceri prin care toți sau o parte din activitatea unei întreprinderi este desfășurată.

În acest caz, activitățile unei companii elvețiene pot duce la formarea unui sediu permanent din următoarele motive:

Ø furnizarea de servicii de consultanta este una dintre principalele activitati ale companiei;

Ø o astfel de activitate în Rusia se desfășoară de mult timp;

Ø se desfasoara in mod continuu (specialisti au venit in repetate randuri in Rusia din Elvetia);

Ø este asociat cu un punct geografic specific (locația unei organizații rusești).

Faptul că angajații unei organizații străine care vin în Rusia timp de câteva zile se află pe teritoriul rus în total mai puțin de 3 luni pe an indică nu o implementare episodică, ci o implementare regulată a consultanței și a altor servicii de către o companie elvețiană în limba rusă. Federaţie.

Astfel, activitatea unei firme care prestează servicii unei întreprinderi rusești poate duce la formarea unui sediu permanent, întrucât activitatea comercială a unei companii elvețiene se desfășoară pe o perioadă lungă de timp, în mod continuu și este asociată cu un anumit punct geografic.

În conformitate cu clauza 5.1 din comentariile la modelul standard al Convenției OCDE privind impozitele pe venit și capital, care a stat la baza dezvoltării actualului acord între Federația Rusă și Confederația Elvețiană pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește la impozitele pe venit și proprietate, deoarece sunt îndeplinite criteriile esențiale - există un loc de afaceri o organizație străină prin care activitățile comerciale se desfășoară în mod regulat pe teritoriul Federației Ruse. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 23 noiembrie 2001 nr. 04-06-05 / 2/20).

Exemplu.

Compania germană de pe teritoriul Federației Ruse este angajată în organizarea de expoziții industriale internaționale, care, conform documentelor constitutive, corespunde activității sale principale. Această activitate a fost desfășurată în mod regulat timp de mai bine de doi ani de către angajații germani detașați la Moscova pe durata expozițiilor.

În acest caz, activitățile unei companii străine pot duce la formarea unui sediu permanent din următoarele motive:

· Furnizarea acestor servicii este una dintre principalele activități ale companiei;

· O astfel de activitate în Federația Rusă se desfășoară de mult timp;

· Se desfășoară în mod continuu;

· Activitatea este asociată cu un punct geografic specific (locația unei organizații rusești).

Aceste semne sunt necesare și suficiente pentru a califica activitățile unei companii germane ca fiind desfășurate printr-un sediu permanent.

Definiția „sediu permanent al unei organizații străine” în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și criteriile pe baza cărora activitățile unei organizații străine sunt considerate conducând la formarea unui sediu permanent sunt dat la articolul 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform pe o reprezentanță permanentă a unei organizații străine în Federația Rusă în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse înseamnă o sucursală, reprezentanță, sucursală, birou, birou, agenție, orice alt sau alt loc de activitate al această organizație (în continuare în acest capitol - o sucursală) prin care organizația desfășoară în mod regulat activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse legate de:

Ø utilizarea subsolului si (sau) utilizarea altor resurse naturale;

Ø Efectuarea lucrarilor de constructie, instalare, instalare, montare, punere in functiune, intretinere si exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de jocuri, prevazute prin contracte;

Ø vânzarea mărfurilor din depozite situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute de această organizație sau închiriate de aceasta;

Ø efectuarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția celor prevăzute la paragraful 4 al articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Direct din paragraful 2 al articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că legislația stabilește următoarele NS Semnele sediului permanent:

Ø prezența unei subdiviziuni separate sau a oricărui alt loc de activitate al unei organizații străine pe teritoriul Federației Ruse;

Ø implementarea de către o organizație străină a activității antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse;

Ø desfasurarea unor astfel de activitati in mod regulat.

Cu prezența simultană a unei combinații a acestor caracteristici, activitățile unei organizații străine în Federația Rusă sunt definite ca conducând la formarea unui sediu permanent.

De menționat că conceptul de „sediu permanent” utilizat în scopuri fiscale nu are semnificație organizatorică și juridică, ci sensul care califică activitățile unei organizații străine, care este asociat cu apariția obligației unei organizații străine de a plătiți impozit pe venit în Federația Rusă. În acest sens, circumstanțe precum, de exemplu, prezența sau absența permisiunii de deschidere și prelungire a perioadei de activitate în Federația Rusă a reprezentanțelor persoanelor juridice străine (acreditare) nu sunt importante pentru impozitare.

Analizând semnele după care se recunoaște formarea unui sediu permanent, este necesar să se clarifice următoarele concepte: activitatea comercială, locul de desfășurare a activității și regularitatea activității.

Una dintre condițiile necesare pentru crearea unui sediu permanent este cerința ca locul de activitate al sediului permanent să fie pe teritoriul Federației Ruse.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de „loc de afaceri”. În același timp, de regulă, se crede că un anumit loc de afaceri ar trebui să fie caracterizat de izolarea teritorială și a proprietății, deoarece aceste proprietăți le posedă subdiviziuni separate, reprezentanțe și sucursale. Cu toate acestea, prevederile paragrafului 2 al articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin nicio mențiune despre aceste semne.

Întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege prin „loc de afaceri permanent”, în opinia autorului, ar trebui aplicate abordările dezvoltate de practica internațională.

Ca o reamintire, în conformitate cu prevederile articolului 5 din comentariile la modelul Convenției OCDE, expresia „loc de activitate” include orice spații, facilități sau instalații utilizate pentru desfășurarea activității unei întreprinderi. Nu contează dacă spațiile, instalațiile sau instalațiile de care dispune societatea sunt deținute sau închiriate. Un loc de afaceri poate exista si fara spatiu sau necesitatea acestuia pentru a conduce afacerea unei intreprinderi, este suficient sa ai la dispozitie ceva spatiu. Sediul de activitate poate fi situat și într-o altă întreprindere, de exemplu, în cazul în care o întreprindere străină are permanent la dispoziție unele spații sau o parte din ele aparținând unei alte întreprinderi.

Astfel, se consideră că o organizație străină are un loc permanent dacă activitățile sale în Federația Rusă se desfășoară într-un sediu închiriat sau în sediul unui client sau în orice altă zonă special prevăzută pentru aceasta.

Exemplu.

O organizație străină are echipamente în Rusia pe care le închiriază unei organizații ruse. În același timp, o organizație străină închiriază în mod sistematic proprietățile care îi aparțin, căutând chiriași, încheie contracte de închiriere cu aceștia, încheie acorduri pentru repararea și întreținerea curentă a echipamentelor în stare normală și alte acțiuni pe teritoriul Federației Ruse. Astfel de activități ale unei organizații străine pot duce la formarea unui sediu permanent în Federația Rusă.

Atunci când bunurile corporale (în acest caz, echipamentele) sunt transferate sau închiriate către terți printr-un loc fix de afaceri, conținutul unei întreprinderi dintr-un stat contractant în altul, această activitate face din locul de desfășurare a activității un sediu permanent. Această poziție este, de asemenea, prevăzută în clauza 2.4.1 din Recomandările metodologice către autoritățile fiscale privind aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, referitoare la particularitățile impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine, aprobat prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 28 martie 2003 nr. BG-3-23 / 150 „Cu privire la aprobarea recomandărilor metodologice pentru autoritățile fiscale privind aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă cu privire la particularitățile impozitării profitului (venitului) organizațiilor străine” (denumite în continuare Recomandări metodologice). Conform acestor Recomandări metodologice, dacă faptul deținerea de către o organizație străină a proprietății pe teritoriul Federației Ruse nu poate fi considerat ca conducând la formarea reprezentanței sale permanente pe teritoriul Federației Ruse (paragraful 5 al articolului 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atunci utilizarea unei astfel de proprietăți în scopuri comerciale poate, în anumite condiții, să creeze un sediu permanent al unei organizații străine.

În conformitate cu normele acordurilor internaționale, un „sediu permanent” este definit ca un loc permanent de afaceri prin care o întreprindere își desfășoară toate sau o parte din activitățile sale comerciale.

În același timp, prevederile articolului 5 din comentariile la modelul Convenției OCDE determină că locul de activitate specificat trebuie să fie „fix”, adică să fie instalat într-un anumit loc cu un anumit grad de constanță. . De asemenea, rezultă că un sediu permanent poate fi considerat ca existent numai dacă locul de desfășurare a activității are un anumit grad de permanență, adică dacă nu este de natură temporară. Activitatea nu trebuie sa fie constanta, adica trebuie desfasurata fara intrerupere in operatiuni, ci operatiunile trebuie sa fie regulate.

Astfel, prevederile acordurilor internaționale nu stabilesc în mod direct cerința regularității desfășurării activităților comerciale ca trăsătură esențială pentru recunoașterea unui sediu permanent. Totodată, această condiție este încă prezentă, întrucât în ​​lipsa ei, locul de desfășurare a activității nu va fi recunoscut ca permanent.

În acest sens, unul dintre semnele pentru calificarea unui sediu permanent este regularitatea desfășurării activităților atât în ​​conformitate cu cerințele acordurilor internaționale, cât și pe baza normelor legislației fiscale ruse.

Din păcate, definiția „regularității” este absentă în Codul Fiscal al Federației Ruse și nu este dezvăluită în comentariile la modelul Convenției OCDE. În acest sens, să remarcăm poziția actuală a autorităților fiscale.

În opinia autorităților fiscale, în special, activitățile diviziilor separate ale organizațiilor străine care au crescut sau sunt obligate să se înregistreze la autoritățile fiscale în conformitate cu subsecțiunea 2.1 din Regulamentul privind specificul contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine. sunt regulate. Această abordare este indicată în paragraful 2.2.1 din Recomandările metodologice.

Conform clauzei 2.1.1 din Regulamentul privind particularitățile contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine, dacă o organizație străină desfășoară sau intenționează să desfășoare activități în Federația Rusă printr-o sucursală pentru o perioadă mai mare de 30 de zile calendaristice pe an (continuu sau agregat), atunci trebuie să se înregistreze la organul fiscal la locul de desfășurare a activității în cel mult 30 de zile de la data începerii acesteia.

Întrucât obligația de înregistrare în scopuri fiscale apare numai pentru contribuabili (articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse), autoritățile fiscale consideră că, atunci când desfășoară activități în Federația Rusă în total, în termen de 30 de zile, criteriul regularității efectuării activitățile au fost îndeplinite și organizația străină a înființat un sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse, adică a devenit contribuabil și, prin urmare, este supusă înregistrării fiscale.

Trebuie menționat că activitatea unei organizații străine în Federația Rusă timp de 30 de zile în total nu este singura circumstanță în care formarea unui sediu permanent este recunoscută pe baza regularității activității în Federația Rusă. Conform Recomandărilor Metodologice, organele fiscale determină activitatea pentru respectarea criteriului regularității și, în alte cazuri, pe baza unei analize a realizării efective a activităților organizației străine în sine sau a altor organizații sau persoane fizice în favoarea organizaţia străină în fiecare caz concret. În același timp, faptele izolate de efectuare a oricăror tranzacții comerciale în Federația Rusă, de exemplu, faptele individuale de vânzare în Rusia a bunurilor imobile aparținând unei organizații străine prin drept de proprietate, nu pot fi considerate „activitate obișnuită”.

Potrivit autorului, desemnat Recomandări metodice abordare practică organele fiscale pentru a determina regularitatea activităților, nu pot servi Bază legală pentru înființarea unui sediu permanent al unei organizații străine în Federația Rusă și poate servi drept bază pentru apariția litigiilor fiscale.

Exemplu.

Compania rusă a încheiat acorduri cu firme - rezidente din Austria și Germania pentru furnizarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse serviciu echipamente. Angajații companiilor străine vin la întreprindere de 1-2 ori pe an și în termen de 2-3 zile prestează serviciile prevăzute în termenii contractelor.

UMNS pentru orașul Moscova și-a explicat poziția cu privire la recunoașterea activităților obișnuite în această situație într-o scrisoare din 18 iunie 2003 nr. 26-12 / 32420.

În acest caz, este necesar să ne ghidăm după definițiile termenului „sediu permanent”, care sunt date la articolul 5 din Convenția dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Austriace pentru evitarea dublei impuneri. în ceea ce privește impozitele pe venit și capital din 13 aprilie 2000 și în articolul 5 din Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania privind evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit și proprietate din 29 mai 1996.

Articolele specificate ale Acordurilor definesc că expresia „sediu permanent” înseamnă un loc permanent de afaceri prin care activitățile întreprinderii sunt desfășurate în întregime sau parțial. În același timp, Acordurile nu stabilesc perioada de timp după care activitatea unei organizații străine pe teritoriul altui stat duce la formarea unei misiuni permanente (cu excepția șantierelor), precum și datele. pentru începerea și finalizarea activității unei misiuni permanente. Prin urmare, atunci când se determină momentul începerii și încheierii activităților unei misiuni permanente, ar trebui să fie ghidat de paragraful 3 al articolului 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să fie ghidat de criteriul regularității activităților. .

Recunoașterea activității obișnuite se realizează pe baza clauzei 2.1 din Regulamentul privind particularitățile contabilității în autoritățile fiscale ale organizațiilor străine, adică dacă o organizație străină desfășoară sau intenționează să desfășoare activități în Federația Rusă printr-un sucursală pe o perioadă ce depășește 30 de zile calendaristice pe an (continuu sau agregat).

Ținând cont de cele de mai sus, activitățile firmelor - rezidenți ai Austriei și Germaniei privind furnizarea de servicii de întreținere a echipamentelor pe teritoriul Federației Ruse, dacă astfel de servicii sunt furnizate de angajații firmelor străine o dată pe an, timp de 2-3 zile, nu este regulat și nu duce la formarea de misiuni permanente ale acestor firme în Federația Rusă.

Exemplu .

În conformitate cu un contract separat, compania germană oferă o dată pe an specialiști germani companiei ruse pentru o perioadă mai mică de 25 de zile pentru a instrui personalul de exploatare al utilajelor.

Furnizarea de personal duce la formarea unui sediu permanent pentru o companie germană?

În acest caz, în conformitate cu articolul 5 din Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania „Cu privire la evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate”, prestarea de servicii și generarea de venituri pot fi considerată ca fiind o singură dată și care nu duce la formarea unui sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse.Federația. În ceea ce privește venitul recuperabil, ar trebui să fie ghidat de paragraful 2 al articolului 309 din Codul fiscal al Federației Ruse. Obligațiile unui agent fiscal în cazul plății unui venit de către o organizație străină sunt definite în paragraful 2 al articolului 310 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu.

Compania finlandeză de mai multe ori pe an prestează servicii organizației ruse pentru repararea și întreținerea echipamentelor situate pe teritoriul Federației Ruse (specialiștii companiei finlandeze sunt în Rusia pentru un total de mai puțin de 30 de zile).

În conformitate cu articolul 4 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Finlanda din 4 mai 1996, un sediu permanent al unei persoane juridice străine înseamnă un loc permanent de activitate regulată asociat cu construcția, instalarea , instalarea, asamblarea, reglarea și întreținerea echipamentelor, precum și efectuarea altor lucrări.

Compania finlandeză de mai multe ori pe an (în total, specialiștii companiei finlandeze sunt în Rusia pentru mai puțin de 30 de zile) oferă firma ruseasca servicii de reparații și întreținere pentru echipamentele situate pe teritoriul Federației Ruse.

Potrivit autorului, o prezență atât de scurtă a specialiștilor unei companii finlandeze în Rusia nu poate fi considerată un loc permanent de activitate regulată a unei companii finlandeze și, în consecință, nu poate fi recunoscută ca fiind crearea unei reprezentanțe permanente a acestei companii în Rusia.

În conformitate cu articolul 7 din Acordul menționat anterior, veniturile primite de o companie finlandeză nu sunt asociate cu implementarea activităților printr-un sediu permanent și, în consecință, acest venit este supus impozitării numai în țara de reședință fiscală a companiei, adică în Finlanda.

Exemplu.

O companie germană își trimite o dată pe an specialiștii în Federația Rusă pentru o perioadă mai mică de 25 de zile pentru a furniza servicii de inginerie unei companii ruse (instruirea personalului de service pentru liniile de îmbuteliere a băuturilor).

În conformitate cu prevederile Acordului dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania „Cu privire la evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate” și capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sediu permanent este formate în activitatea obișnuită a întreprinderii. În acest caz, furnizarea de servicii și generarea de venituri pot fi considerate ca o singură dată și nu conduc la formarea unui sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 martie 2002 nr. 04-06-05 / 1/14).

Pentru recunoașterea faptului că în urma activității unei organizații străine se constituie un sediu permanent în scopuri fiscale, este necesar ca această activitate să fie de natură antreprenorială.

Codul fiscal al Federației Ruse nu introduce o definiție specială a activității antreprenoriale. Cu toate acestea, paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că instituțiile, conceptele, termenii legislației civile sunt aplicați în același sens în care sunt utilizați în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel. Federația Rusă. În consecință, pentru a determina natura activității, este necesar să ne ghidăm după definiția activității antreprenoriale, dată în Codul civil al Federației Ruse, ca activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează primirea sistematică a profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii de către persoane înregistrate în această calitate în procedura stabilită de lege (partea 3 a paragrafului 1 a articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse ).

Totodată, cuvintele cheie din definiția de mai sus sunt cuvintele „profit sistematic” și „activități desfășurate de persoane înregistrate în această calitate în modul prevăzut de lege”.

În acest sens, trebuie remarcat faptul că, în raport cu organizațiile străine necomerciale, este exclusă posibilitatea recunoașterii unui sediu permanent pe această bază. În conformitate cu articolul 1202 din Codul civil al Federației Ruse, capacitatea juridică a persoanelor juridice străine este determinată de legea țării în care au fost înființate. În consecință, dacă o entitate juridică străină este înregistrată în țara în care a fost înființată, adică o organizație care nu urmărește obiectivele de profit sistematic, atunci activitățile sale pe teritoriul Federației Ruse nu pot fi recunoscute ca antreprenoriale. Într-o serie de țări, organizațiilor create ca organizații non-profit, al căror scop nu este acela de a genera în mod sistematic profit, le este interzis să desfășoare activități de afaceri și pot desfășura activități pentru atingerea scopurilor stabilite atunci când au fost create.

Astfel, persoanele juridice străine create ca organizatii nonprofit, în virtutea capacității lor juridice, nu pot satisface atributul de a desfășura activități antreprenoriale regulate, ceea ce înseamnă că nu pot crea un sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse în scopuri fiscale.

Deoarece majoritatea organizațiilor sunt create special pentru a obține profit, activitățile lor pe teritoriul Federației Ruse sunt antreprenoriale.

Pentru mai multe detalii despre problemele legate de contabilitate și contabilitate fiscală în organizațiile străine de pe teritoriul Federației Ruse, puteți face cunoștință în cartea CJSC „BKR Intercom-Audit” „ Organizații străineși reprezentările lor”.

 

Ar putea fi util să citiți:

• Tehnologia de producție publicitară de tranzit;
• Principalele tipuri de servicii solicitate pe piața internațională;
• Principalele tipuri de cumpărători Tipuri de clienți după strategia comportamentală;
• Analiza SWOT: exemple de analiză SWOT;
• Diferențierea produselor și puterea de negociere Diferențierea pieței;
• Analiza de marketing a pieței: tipuri, etape, metode;
• Etapele dezvoltării unei strategii de poziționare Esența principalelor etape ale procesului de poziționare;
• Și eficiența comunicativă a publicității Eficacitatea comunicativă a publicității;